Відповідно до підпункту 14.1.257 Податкового кодексу України (ПК) сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою. Безнадійна заборгованість у даному випадку набула статусу безповоротної фінансової допомоги. Вона враховується у складі інших доходів платника податку (пп. 135.5.4 ПК).
Кредиторська заборгованість в бухгалтерському обліку
Оскільки суму авансу вже було враховано у складі доходів, виникає логічне запитання: як підприємству не включити до доходу суму двічі. Вихід можна знайти у листі ДПА від 26.12.2001 № 8303/6/15-1116, який до цього часу не втратив своєї актуальності. В ньому зазначено, що одержувач фінансової допомоги відображає у складі доходів суму безнадійної кредиторської заборгованості з ПДВ і одночасно — зі знаком «–» суму, яку було включено до складу валового доходу як попередня оплата за товари у травні 2009 року. Хоч у листі нічого не сказано про строки, коли можливо відкоригувати дохід в сторону зменшення, логічно це має бути не пізніше 1095 днів з дня подання декларації за півріччя 2009 року.
Отже, у податковій декларації за півріччя 2012 року підприємство має право відносно безболісно для себе виправити цю помилку: в дохід буде включено тільки ПДВ. У наступних періодах підприємство також може включити до складу валового доходу суму безповоротної фінансової допомоги, але вже без коригування валового доходу в сторону зменшення, оскільки строк позовної давності потім перевищить 1095 днів.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Крім того, несвоєчасне включення до складу доходу безнадійної кредиторської заборгованості (пізніше 1095 днів від 15 травня 2009 року) може бути розцінено податківцями як його заниження саме в ІІ кварталі 2012 року. В такому разі на суму податкового зобов’язання з податку на прибуток будуть нараховані штрафні санкції за період від 09.08.2012 (дата подання квартальної звітності за півріччя 2012 року) до дати подання декларації з податку на прибуток за той період, в якому безнадійну кредиторську заборгованість буде враховано у складі доходів у повній сумі з ПДВ.
Підставою для коригування доходу є акт інвентаризації розрахунків з покупцями про дебіторську та кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, і бухгалтерська довідка.
Відображення у декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року Покупець у рядку 03 ІД показує дохід 33 333 грн.: зменшує дохід на суму 166 667 грн. і збільшує за цим же рядком на 200 000 грн. Одночасно подаються додатки ІД та СБ, ВП. У додатку ІД заповнюються такі рядки: 03 + 33 333; 03.11 + 200 000; 03.27 – 166 667. У додатку СБ заповнюється рядок 03.11 + 200 000. У додатку ВП заповнюється рядок 03 ІД зі знаком «–» 166 667.
Що стосується ПДВ, то пунктом 192.1 ПК передбачено коригування податкових зобов’язань у продавця лише у тих випадках, коли ним повернено суму оплати за товари, роботи чи послуги. Враховуючи викладене, у продавця немає законодавчих підстав на коригування суми податкових зобов’язань з ПДВ при списанні безнадійної заборгованості. А покупець все-таки не має права на податковий кредит, оскільки поставки товару не було, і він його не використав у господарській діяльності.
Підготовлено експертами Системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
