Експерт пояснив, що таке кредиторська заборгованість підприємства, які її види існують, коли кредиторська заборгованість стає простроченою та як списувати кредиторську заборгованість. А на прикладах проводок показав, як відображати в бухобліку кредиторську заборгованість
Що таке кредиторська заборгованість ПСБО
Кредиторська заборгованість — це сукупність боргів суб’єкта господарювання (підприємства, установи, фізособи-підприємця) перед іншими суб’єктами.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про кредиторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає НП(С)БО 11.
Кредиторська заборгованість може бути довгостроковою та поточною.
Професійна сертифікація за МСФЗ
Кредиторська заборгованість: види
Поточну кредиторську заборгованість можна розділити за такими формами:
- комерційна — на основі договорів купівлі-продажу при постачанні товарів, робіт, послуг, надходженні попередньої оплати за них, коли одна сторона ще не розрахувалася перед іншою. При безготівкових розрахунках між суб’єктами господарювання завжди в однієї зі сторін процесу буде з’являтися борг, так як момент оплати та постачання розходяться в часі. Або отримали оплату, але ще не поставили товар, або поставили товар, але ще не отримали оплату. Єдине виключення — це готівкові розрахунки, особливо у роздрібній торгівлі з використанням РРО, тут уже кредиторка просто не може виникнути, так як момент постачання та оплати товару/послуги співпадають;
- на відносинах позики/кредиту — одна сторона може прокредитувати іншу, наприклад договори позики, кредиту, поворотної фінансової допомоги. При цьому кредиторська заборгованість може бути як процентна, так і безпроцентна. Як правило, перша – це кредити банків, а друга — поворотна фінансова допомога;
- на основі забезпечення боргу цінними паперами — це за своєю суттю різновиди 2-х попередніх варіантів, коли розрахунок, наприклад, відбувся векселем. Вексель як борговий цінний папір посвідчує борг особи, яка його видала (емітувала). Це ж стосується й залучення коштів шляхом випуску облігацій;
- на основі трудових відносин — щомісяця підприємство нараховує заробітну плату своїм працівникам і до її виплати існують зобов’язання перед ними;
- на основі відносин з державою — за податками та зборами, що виникають в процесі діяльності підприємства. До специфічної форми кредиторки можна віднести відстрочені податкові зобов’язання у платників податку на прибуток.
Таким чином, борги — це невід’ємний бік господарської діяльності будь-якого підприємства, установи, фізособи-підприємця (ФОП). Та й у звичайної фізичної особи теж саме — згадаймо, як з’являється борг за комунальні послуги — між кінцем місяця й датою оплати уже існує борг.
Увага: кредиторська заборгованість виникає завжди в процесі здійснення діяльності і не тільки підприємницької.
Трапляється, що підприємству не потрібно повертати раніше сформовані борги. Тоді з дотриманням певних юридичних процедур відбувається їхнє списання.
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Поточна кредиторська заборгованість
Для обліку поточної кредиторської заборгованості у національній валюті використовуйте рахунки:
РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
(у національній валюті) |
Грошова: - короткострокові кредити (601);
- поточний борг по довгостроковим зобов’язанням (611);
- заборгованість по векселям (621);
- розрахунки з постачальниками та підрядниками (631);
- розрахунки по податкам (641, 642);
- розрахунки по страхуванню, ЄСВ (651);
- розрахунки з учасниками, по дивідендам (671);
- розрахунки з іншими кредиторами (685)4.
Товарна: - розрахунки за отриманими авансами (681).
|
|
Правила обліку поточної кредиторської заборгованості:
- покажіть її на відповідних рахунках у момент появи;
- нарахуйте зобов’язання зі сплати процентів у разі їхньої наявності (зазвичай, наприкінці місяця);
- нарахуйте зобов’язання зі сплати штрафів, пені у разі їхньої появи та визнайте їх (зазвичай, у разі затримки оплати);
- проінвентаризуйте заборгованість перед складанням фінансової звітності (обов’язково — для річної), та покажіть її результати в обліку;
- покажіть на рахунках погашення боргу.
Кредиторська заборгованість в іноземній валюті
Для обліку в іноземній валюті використовуйте рахунки:
СПЕЦІАЛЬНІ РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
(у іноземній валюті) |
Грошова: |
Кредиторська заборгованість у балансі
Щодо балансу, то тут кредиторська заборгованість традиційно займає 2 розділи, інформація по яким в залежності від виду форми балансу наведена нижче:
Вид кредиторки | Розділи балансу |
Звичайний баланс,
форма 1 (НП(С)БО 1) | Спрощена звітність |
Баланс малого підприємства, форма 1-м (НП(С)БО 25) | Баланс мікропідприємства, форма 1-мс (НП(С)БО 25) |
Довгострокова | Розділ ІІ |
Поточна | Розділ ІІІ |
У разі якщо кредиторська заборгованість існує перед партнером, по якому є дебіторська, то взаємно згортати їх заборонено (п. 3 розділу IV НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Це можна лише, якщо з партнером проведений взаємозалік заборгованості, який відповідним чином документально оформлений, наприклад актом взаємозаліку або договором.
Увага: згортати кредиторську заборгованість за рахунок дебіторської не можна.
Однак це ще не все, так як бухгалтерський баланс за НП(С)БО 1 (МСФЗ також) містить ще й примітки. У них слід розкривати таку інформацію:
- перелік заборгованості з відповідними сумами, яка була включена по статтям балансу «Інші довгострокові зобов’язання» чи «Інші поточні зобов’язання»;
- непередбачувані зобов’язання, тобто такі, які можуть виникнути внаслідок певної події, результат якої буде відомий лише в майбутньому, наприклад у результаті програшу судової справи.
Не наводять примітки тільки суб’єкти, які складають спрощені баланси за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».
Щодо обліку довгострокової/поточної кредиторської заборгованості зверніть увагу:
- перед складанням балансу ту частину довгострокової заборгованості, яка буде погашатися впродовж 12 місяців, слід перевести до складу поточної (субрахунки 611 та 612);
- прострочена поточна заборгованість поточною й залишається і не стає від цього довгостроковою.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Кредиторська заборгованість проводки
Основні бухгалтерські проведення з обліку виникнення та обслуговування кредиторки наведено нижче:
ТИПОВІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
№ | Господарська операція | Д-т | К-т |
Виникнення кредиторської заборгованості по розрахункам |
1 | Оприбуткували товари | 281 | 631 |
2 | Відобразили податковий кредит із ПДВ (до реєстрації податкової накладної постачальником) | 6442 | 631 |
3 | Постачальник зареєстрував податкову накладну з ПДВ | 6411 | 6442 |
4 | Отримали юридичні послуги від неплатника ПДВ | 92 | 631 |
5 | Списали адміністративні витрати на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 92 |
Виникнення товарно-кредиторської заборгованості |
1 | Отримали попередню оплату | 311 | 681 |
2 | Відобразили податкове зобов’язання з ПДВ за отриманою попередньою оплатою до реєстрації податкової накладної | 6431 | 6432 |
3 | Зареєстрували податкову накладну | 6432 | 6411 |
Отримання банківського кредиту |
1 | Отримали кредит строком 10 місяців | 311 | 601 |
2 | Нарахували відсотки по кредиту | 952 | 684 |
3 | Списали витрати за кредитом на результат фінансових операцій | 792 | 952 |
Розрахунок векселем |
1 | В рахунок оплати товарів видано вексель на 10 місяців | 631 | 621 |
Отримання поворотної фінансової допомоги |
1 | На поточний рахунок зарахували поворотну фінансову допомогу строком на 6 місяців | 311 | 685 |
Нарахування заборгованості з податків, зборів, обов’язкових платежів |
1 | Нарахували зобов’язання з податку на прибуток | 981 | 6413 |
2 | Нарахували єдиний податок | 92 | 6414 |
3 | Нарахували плату за землю | 92 | 6415 |
4 | Нарахували податок не нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки | 92 | 6415 |
5 | Нарахували ПДФО із заробітної плати | 661 | 6412 |
6 | Нарахували військовий збір із заробітної плати | 661 | 642 |
7 | Нарахували ЄСВ на зарплату адмінперсоналу | 92 | 651 |
8 | Списали адміністративні витрати на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 92 |
Нарахування штрафів, пені |
1 | Нарахували суму штрафу, пені за неналежне виконання договору купівлі-продажу | 948 | 685 |
2 | Нарахували штраф за невчасне подання декларації | 948 | 642 |
3 | Нарахували податкову пеню за несвоєчасну сплату податку | 648 | 642 |
Нарахування дивідендів |
1 | Нарахували дивіденди учасникам (юрособам) через розподіл прибутку | 441 | 443 |
443 | 671 |
2 | Сплатили авансовий внесок із податку на прибуток | 641 | 311 |
3 | Сплатили дивіденди учасникам | 671 | 311 |
Курсові різниці за грошовою кредиторською заборгованістю |
1 | Отримали товари за імпортом | 281 | 632 |
2 | Відобразили на дату балансу дохід від курсової різниці | 632 | 714 |
Списали дохід від курсової різниці на фінансовий результат операційної діяльності | 714 | 791 |
3 | Відобразили на дату балансу збиток від курсової різниці | 945 | 632 |
Списали витрати від курсової різниці на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 945 |
Прострочена кредиторська заборгованість
Тепер давайте з’ясуємо, коли кредиторська заборгованість вважається простроченою? Бувають випадки, коли кредиторська заборгованість не погашається і стає простроченою:
Простроченою вважається заборгованість: |
строк платежу не встановлений | строк платежу встановлений |
по договорам купівлі-продажу | по іншим договорам |
одразу після одержання підтверджувальних документів щодо отримання товарів, виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст. 692 ЦК) | на боржника пред’являється вимога щодо сплати та відраховується 7-денний строк. на 8-й день заборгованість вважається простроченою (ч. 2 ст. 530 ЦК) | починається з наступного дня після граничної дати платежу, яка була вказана договором (або певної події, що була визначена договором) |
Безнадійна кредиторська заборгованість — це та прострочена кредиторка, по якій минув строк позовної давності. У загальному випадку – 3 роки (ст. 257 ЦК). По штрафам і неустойкам — 1 рік (ч. 2 ст. 258 ЦК). У договорах ЗЕД може бути 4 роки. Однак, на час дії карантину COVID-19 та воєнного стану, строки позовної давності зупинені (п. 12, п. 19 Перехідних положень ЦК). Нагадаємо, карантин діяв з 12.03.2020 року по 31.07.2023 р.
Для списання безнадійної кредиторської заборгованості оформляють:
- акт інвентаризації (див. нижче про інвентаризацію);
- внутрішній наказ керівника на списання;
- бухгалтерську довідку (у довільній формі, вказується сума, причини списання, підстава – наказ керівника, супровідні документи за наявності, податкові наслідки та їхній розрахунок).
Увага: прострочена короткострокова заборгованість залишається у складі поточної й до довгострокової не переводиться.
Кредиторська заборгованість строк позовної давності якої минув
Якщо кредиторську заборгованість із вичерпаним строком позовної давності виявили в результаті інвентаризації, до акта інвентаризації розрахунків додайте довідку про кредиторську заборгованість, за якою сплинув строк позовної давності, і зазначте:
- найменування і місцезнаходження кредиторів;
- суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості (п. 7.5 розд. ІІІ Положення про інвентарізацію активів і зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).
За такою заборгованістю керівникові підприємства доведеться ухвалити рішення про списання з урахуванням застережень пункту 5 статті 267 ЦК.
Якщо виявлену в результаті інвентаризації кредиторку з вичерпаним строком ПД плануєте списати, за нею окремо оформте акт інвентаризації кредиторської заборгованості.
Можете скористатися затвердженими формами (табл), або на їх основі розробити згадані документи самостійно.
ПОЧАТОК ПЕРЕБІГУ ПОЗОВНОЇ ДАВНОСТІ |
Вид зобов’язання | Початок перебігу строку позовної давності | Норма ЦК |
Загальне правило | Із дня, коли особа дізналася (могла довідатися) про порушення свого права або про особу, яка його порушила | п. 1 ст. 261 |
Зобов’язання з певним строком виконання | Після спливу строку виконання | п. 5 ст. 261 |
Зобов’язання, строк виконання яких не визначений (або визначений моментом пред’явлення вимоги) | Із дня, коли у кредитора виникає право пред’явити вимогу про виконання зобов’язання. Кредитор має право вимагати виконати зобов’язання будь-коли. Боржник має виконати зобов’язання впродовж семи днів від дня пред’явлення вимоги (якщо обов’язок негайно виконати зобов’язання не випливає з умов договору або актів цивільного законодавства). Отже, позовну давність обчислюють із 8-го дня після дня пред’явлення вимоги | п. 5 ст. 261, п. 2 ст. 530 |
Перебіг ПД може перерватися, якщо особа вчинить дії, які свідчать про визнання нею боргу (ст. 264 ЦК). Які це можуть бути дії, уточнив ВГСУ у пункті 4.4.1 постанови «Про деякі питання практики застосування позовної давності у вирішенні господарських спорів» від 29.05.2013 № 10.
СКАЧАТИ ЗРАЗОК
Списання кредиторської заборгованості проводки
Щодо списання кредиторської заборгованості можливо 2 ситуації:
- списання до закінчення строку позовної давності;
- списання після закінчення строку позовної давності.
Для списання заборгованості у першому випадку необхідні докази того, що вона не може або не повинна уже оплачуватися, так як просто так списати кредиторку не можна. У п. 5 НП(С)БО 11 сказано, що списати можна лише коли на дату балансу зобов’язання не підлягає погашенню. Якогось конкретного переліку таких доказів в нормативних документах немає, але в найтиповіших ситуаціях ними можуть бути:
- прощення боргу кредитором – необхідні або укладення додаткової угоди до договору, або додатку до договору. Одного листа від кредитора, якщо про такий момент не був передбачений у договорі, може бути й недостатньо. Принаймні так вважають податківці, наприклад, у листі ДФС від 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
- смерть кредитора-фізособи – необхідна копія свідоцтва про смерть;
- ліквідація юрособи – відповідний запис у ЄДР.
В останніх 2-х ситуаціях навіть наявність доказів ще може нічого не означати, так як у фізособи може виявитися спадкоємець (строк відкриття спадщини, до речі, півроку), а у ліквідованої юрособи правонаступник. Радимо, у будь-якому разі проконсультуватися з юристами або ж почекати поки не сплине строк позовної давності.
Покажемо як виглядає списання грошової та товарної кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку:
№ | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
грошова кредиторська заборгованість |
1 | Оприбуткування товарів, по яким виникла заборгованість | 281 | 631 | 100000,00 |
2 | Відображене право на податковий кредит з ПДВ на момент отримання товару | 6442 | 631 | 20000,00 |
3 | Відображений податковий кредит з ПДВ на момент отримання товарів після реєстрації податкової накладної | 6411 | 6442 | 20000,00 |
4 | Кредитор простив борг. Списання кредиторської заборгованості | 631 | 717 | 120000,00 |
5 | Сторно податкового кредиту з ПДВ (як наслідок у звітному періоді зростає сума ПДВ до сплати в бюджет через зменшення податкового кредиту) | [6411] | [6441] | -20000,00 |
6 | Включення сторнованого ПДВ до складу інших витрат операційної діяльності платника податку | 949 | 6441 | 20000,00 |
7 | Списання доходів на фінансовий результат від операційної діяльності | 717 | 791 | 120000,00 |
8 | Списання витрат на фінансовий результат від операційної діяльності | 791 | 949 | 20000,00 |
Списання товарної кредиторської заборгованості |
1 | Отримання попередньої оплати за товари | 311 | 681 | 120000,00 |
2 | Відображене податкове зобов’язання з ПДВ при отриманні попередньої оплати | 6431 | 641 | 20000,00 |
3 | Поставка не відбулася. Кредитор простив борг. Списання кредиторської заборгованості | 681 | 717 | 120000,00 |
4 | Сторно податкового зобов’язання з ПДВ, так як сума отриманого авансу тепер вважається безповоротною фінансовою допомогою, а остання не обкладається ПДВ. У звітному періоді платник податку заплатить менше ПДВ на цю суму | [6431] | [6411] | -20000,00 |
5 | Списання доходів на фінансовий результат операційної діяльності | 717 | 791 | 120000,00 |
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Оподаткування списання кредиторської заборгованості
Кредиторська заборгованість: списання, оподаткування. Безнадійну кредиторську заборгованість податкове законодавство визначає як безповоротну фінансову допомогу (сума заборгованості одного платника податків перед іншим, не стягнута після спливу строку позовної давності) (пп. 14.1.257 ПК).
ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА
