Експерт пояснив, що таке кредиторська заборгованість підприємства, які її види існують, коли кредиторська заборгованість стає простроченою та як списувати кредиторську заборгованість. А на прикладах проводок показав, як відображати в бухобліку кредиторську заборгованість
Що таке кредиторська заборгованість ПСБО
Кредиторська заборгованість — це сукупність боргів суб’єкта господарювання (підприємства, установи, фізособи-підприємця) перед іншими суб’єктами.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про кредиторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає НП(С)БО 11.
Кредиторська заборгованість підприємства може бути довгостроковою та поточною.
Професійна сертифікація за МСФЗ
Кредиторська заборгованість: види
Поточну кредиторську заборгованість можна розділити за такими формами:
- комерційна — на основі договорів купівлі-продажу при постачанні товарів, робіт, послуг, надходженні попередньої оплати за них, коли одна сторона ще не розрахувалася перед іншою. При безготівкових розрахунках між суб’єктами господарювання завжди в однієї зі сторін процесу буде з’являтися борг, так як момент оплати та постачання розходяться в часі. Або отримали оплату, але ще не поставили товар, або поставили товар, але ще не отримали оплату. Єдине виключення — це готівкові розрахунки, особливо у роздрібній торгівлі з використанням РРО, тут уже кредиторка просто не може виникнути, так як момент постачання та оплати товару/послуги співпадають;
- на відносинах позики/кредиту — одна сторона може прокредитувати іншу, наприклад договори позики, кредиту, поворотної фінансової допомоги. При цьому кредиторська заборгованість може бути як процентна, так і безпроцентна. Як правило, перша – це кредити банків, а друга — поворотна фінансова допомога;
- на основі забезпечення боргу цінними паперами — це за своєю суттю різновиди 2-х попередніх варіантів, коли розрахунок, наприклад, відбувся векселем. Вексель як борговий цінний папір посвідчує борг особи, яка його видала (емітувала). Це ж стосується й залучення коштів шляхом випуску облігацій;
- на основі трудових відносин — щомісяця підприємство нараховує заробітну плату своїм працівникам і до її виплати існують зобов’язання перед ними;
- на основі відносин з державою — за податками та зборами, що виникають в процесі діяльності підприємства. До специфічної форми кредиторки можна віднести відстрочені податкові зобов’язання у платників податку на прибуток.
Таким чином, борги — це невід’ємний бік господарської діяльності будь-якого підприємства, установи, фізособи-підприємця (ФОП). Та й у звичайної фізичної особи теж саме — згадаймо, як з’являється борг за комунальні послуги — між кінцем місяця й датою оплати уже існує борг.
Увага: кредиторська заборгованість виникає при здійсненні діяльності і не тільки підприємницької.
Трапляється, що підприємству не потрібно повертати раніше сформовані борги. Тоді з дотриманням певних юридичних процедур відбувається їхнє списання.
Поточна кредиторська заборгованість
Для обліку поточної кредиторської заборгованості у національній валюті використовуйте рахунки:
РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
(у національній валюті) |
Грошова кредиторська заборгованість: - короткострокові кредити (601);
- поточний борг по довгостроковим зобов’язанням (611);
- заборгованість по векселям (621);
- розрахунки з постачальниками та підрядниками (631);
- розрахунки по податкам (641, 642);
- розрахунки по страхуванню, ЄСВ (651);
- розрахунки з учасниками, по дивідендам (671);
- розрахунки з іншими кредиторами (685)4.
Товарна кредиторська заборгованість: - розрахунки за отриманими авансами (681).
|
|
Правила обліку поточної кредиторської заборгованості:
- покажіть її на відповідних рахунках у момент появи;
- нарахуйте зобов’язання зі сплати процентів у разі їхньої наявності (зазвичай, наприкінці місяця);
- нарахуйте зобов’язання зі сплати штрафів, пені у разі їхньої появи та визнайте їх (зазвичай, у разі затримки оплати);
- проінвентаризуйте заборгованість перед складанням фінансової звітності (обов’язково — для річної), та покажіть її результати в обліку;
- покажіть на рахунках погашення боргу.
Кредиторська заборгованість в іноземній валюті
Кредиторська заборгованість: рахунок. Для обліку в іноземній валюті використовуйте такі рахунки:
СПЕЦІАЛЬНІ РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
(у іноземній валюті) |
Грошова кредиторська заборгованість: |
Кредиторська заборгованість в балансі
Щодо балансу, то тут кредиторська заборгованість традиційно займає 2 розділи, інформація по яким в залежності від виду форми балансу наведена нижче:
Вид кредиторки | Розділи балансу |
Звичайний баланс,
форма 1 (НП(С)БО 1) | Спрощена звітність |
Баланс малого підприємства, форма 1-м (НП(С)БО 25) | Баланс мікропідприємства, форма 1-мс (НП(С)БО 25) |
Довгострокова | Розділ ІІ |
Поточна | Розділ ІІІ |
У разі якщо кредиторська заборгованість існує перед партнером, по якому є дебіторська, то взаємно згортати їх заборонено (п. 3 розділу IV НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Це можна лише, якщо з партнером проведений взаємозалік заборгованості, який відповідним чином документально оформлений, наприклад актом взаємозаліку або договором.
Увага: згортати кредиторську заборгованість за рахунок дебіторської не можна.
Однак це ще не все, так як бухгалтерський баланс за НП(С)БО 1 (МСФЗ також) містить ще й примітки. У них слід розкривати таку інформацію:
- перелік заборгованості з відповідними сумами, яка була включена по статтям балансу «Інші довгострокові зобов’язання» чи «Інші поточні зобов’язання»;
- непередбачувані зобов’язання, тобто такі, які можуть виникнути внаслідок певної події, результат якої буде відомий лише в майбутньому, наприклад у результаті програшу судової справи.
Не наводять примітки тільки суб’єкти, які складають спрощені баланси за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».
Щодо обліку довгострокової/поточної кредиторської заборгованості зверніть увагу:
- перед складанням балансу ту частину довгострокової заборгованості, яка буде погашатися впродовж 12 місяців, слід перевести до складу поточної (субрахунки 611 та 612);
- прострочена поточна заборгованість поточною й залишається і не стає від цього довгостроковою.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Кредиторська заборгованість проводки
Основні бухгалтерські проведення з обліку виникнення та обслуговування кредиторки наведено нижче:
ОБЛІК КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
ТИПОВІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ |
№ | Господарська операція | Д-т | К-т |
Виникнення кредиторської заборгованості по розрахункам |
1 | Оприбуткували товари | 281 | 631 |
2 | Відобразили податковий кредит із ПДВ (до реєстрації податкової накладної постачальником) | 6442 | 631 |
3 | Постачальник зареєстрував податкову накладну з ПДВ | 6411 | 6442 |
4 | Отримали юридичні послуги від неплатника ПДВ | 92 | 631 |
5 | Списали адміністративні витрати на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 92 |
Виникнення товарно-кредиторської заборгованості |
1 | Отримали попередню оплату | 311 | 681 |
2 | Відобразили податкове зобов’язання з ПДВ за отриманою попередньою оплатою до реєстрації податкової накладної | 6431 | 6432 |
3 | Зареєстрували податкову накладну | 6432 | 6411 |
Отримання банківського кредиту |
1 | Отримали кредит строком 10 місяців | 311 | 601 |
2 | Нарахували відсотки по кредиту | 952 | 684 |
3 | Списали витрати за кредитом на результат фінансових операцій | 792 | 952 |
Розрахунок векселем |
1 | В рахунок оплати товарів видано вексель на 10 місяців | 631 | 621 |
Отримання поворотної фінансової допомоги |
1 | На поточний рахунок зарахували поворотну фінансову допомогу строком на 6 місяців | 311 | 685 |
Нарахування заборгованості з податків, зборів, обов’язкових платежів |
1 | Нарахували зобов’язання з податку на прибуток | 981 | 6413 |
2 | Нарахували єдиний податок | 92 | 6414 |
3 | Нарахували плату за землю | 92 | 6415 |
4 | Нарахували податок не нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки | 92 | 6415 |
5 | Нарахували ПДФО із заробітної плати | 661 | 6412 |
6 | Нарахували військовий збір із заробітної плати | 661 | 642 |
7 | Нарахували ЄСВ на зарплату адмінперсоналу | 92 | 651 |
8 | Списали адміністративні витрати на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 92 |
Нарахування штрафів, пені |
1 | Нарахували суму штрафу, пені за неналежне виконання договору купівлі-продажу | 948 | 685 |
2 | Нарахували штраф за невчасне подання декларації | 948 | 642 |
3 | Нарахували податкову пеню за несвоєчасну сплату податку | 648 | 642 |
Нарахування дивідендів |
1 | Нарахували дивіденди учасникам (юрособам) через розподіл прибутку | 441 | 443 |
443 | 671 |
2 | Сплатили авансовий внесок із податку на прибуток | 641 | 311 |
3 | Сплатили дивіденди учасникам | 671 | 311 |
Курсові різниці за грошовою кредиторською заборгованістю |
1 | Отримали товари за імпортом | 281 | 632 |
2 | Відобразили на дату балансу дохід від курсової різниці | 632 | 714 |
Списали дохід від курсової різниці на фінансовий результат операційної діяльності | 714 | 791 |
3 | Відобразили на дату балансу збиток від курсової різниці | 945 | 632 |
Списали витрати від курсової різниці на фінансовий результат операційної діяльності | 791 | 945 |
Прострочена кредиторська заборгованість
Тепер давайте з’ясуємо, коли кредиторська заборгованість вважається простроченою? Бувають випадки, коли кредиторська заборгованість стає простроченою і не погашається:
Простроченою вважається заборгованість: |
строк платежу не встановлений | строк платежу встановлений |
по договорам купівлі-продажу | по іншим договорам |
одразу після одержання підтверджувальних документів щодо отримання товарів, виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст. 692 ЦК) | на боржника пред’являється вимога щодо сплати та відраховується 7-денний строк. на 8-й день заборгованість вважається простроченою (ч. 2 ст. 530 ЦК) | починається з наступного дня після граничної дати платежу, яка була вказана договором (або певної події, що була визначена договором) |
Безнадійна кредиторська заборгованість (кредиторка) — це та прострочена кредиторська заборгованість, по якій минув строк позовної давності. У загальному випадку – 3 роки (ст. 257 ЦК). По штрафам і неустойкам — 1 рік (ч. 2 ст. 258 ЦК). У договорах ЗЕД може бути 4 роки. Однак, на час дії карантину COVID-19 та воєнного стану, строки позовної давності зупинені (п. 12, п. 19 Перехідних положень ЦК). Нагадаємо, карантин діяв з 12.03.2020 року по 31.07.2023 року
Для списання безнадійної кредиторської заборгованості оформляють:
- акт інвентаризації (див. нижче про інвентаризацію);
- внутрішній наказ керівника на списання;
- бухгалтерську довідку (у довільній формі, вказується сума, причини списання, підстава – наказ керівника, супровідні документи за наявності, податкові наслідки та їхній розрахунок).
Увага: прострочена короткострокова заборгованість залишається у складі поточної й до довгострокової не переводиться.
Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡
Кредиторська заборгованість строк позовної давності якої минув
Якщо кредиторську заборгованість із вичерпаним строком позовної давності виявили в результаті інвентаризації, до акта інвентаризації розрахунків додайте довідку про кредиторську заборгованість, за якою сплинув строк позовної давності, і зазначте:
- найменування і місцезнаходження кредиторів;
- суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості (п. 7.5 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію активів і зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).
За такою заборгованістю керівникові підприємства доведеться ухвалити рішення про списання з урахуванням застережень пункту 5 статті 267 ЦК.
Якщо виявлену в результаті інвентаризації кредиторку з вичерпаним строком ПД плануєте списати, за нею окремо оформте акт інвентаризації кредиторської заборгованості.
Можете скористатися затвердженими формами (табл.), або на їх основі розробити згадані документи самостійно.
ПОЧАТОК ПЕРЕБІГУ ПОЗОВНОЇ ДАВНОСТІ |
Вид зобов’язання | Початок перебігу строку позовної давності | Норма ЦК |
Загальне правило | Із дня, коли особа дізналася (могла довідатися) про порушення свого права або про особу, яка його порушила | п. 1 ст. 261 |
Зобов’язання з певним строком виконання | Після спливу строку виконання | п. 5 ст. 261 |
Зобов’язання, строк виконання яких не визначений (або визначений моментом пред’явлення вимоги) | Із дня, коли у кредитора виникає право пред’явити вимогу про виконання зобов’язання. Кредитор має право вимагати виконати зобов’язання будь-коли. Боржник має виконати зобов’язання впродовж семи днів від дня пред’явлення вимоги (якщо обов’язок негайно виконати зобов’язання не випливає з умов договору або актів цивільного законодавства). Отже, позовну давність обчислюють із 8-го дня після дня пред’явлення вимоги | п. 5 ст. 261, п. 2 ст. 530 |
Перебіг ПД може перерватися, якщо особа вчинить дії, які свідчать про визнання нею боргу (ст. 264 ЦК). Які це можуть бути дії, уточнив ВГСУ у пункті 4.4.1 постанови «Про деякі питання практики застосування позовної давності у вирішенні господарських спорів» від 29.05.2013 № 10.
СКАЧАТИ ЗРАЗОК
Списання кредиторської заборгованості проводки
Щодо списання кредиторської заборгованості можливо 2 ситуації:
- списання до закінчення строку позовної давності;
- списання після закінчення строку позовної давності.
Для списання заборгованості у першому випадку необхідні докази того, що вона не може або не повинна уже оплачуватися, так як просто так списати кредиторку не можна. У п. 5 НП(С)БО 11 сказано, що списати можна лише коли на дату балансу зобов’язання не підлягає погашенню. Якогось конкретного переліку таких доказів в нормативних документах немає, але в найтиповіших ситуаціях ними можуть бути:
- прощення боргу кредитором – необхідні або укладення додаткової угоди до договору, або додатку до договору. Одного листа від кредитора, якщо про такий момент не був передбачений у договорі, може бути й недостатньо. Принаймні так вважають податківці, наприклад, у листі ДФС від 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
- смерть кредитора-фізособи – необхідна копія свідоцтва про смерть;
- ліквідація юрособи – відповідний запис у ЄДР.
В останніх 2-х ситуаціях навіть наявність доказів ще може нічого не означати, так як у фізособи може виявитися спадкоємець (строк відкриття спадщини, до речі, півроку), а у ліквідованої юрособи правонаступник. Радимо, у будь-якому разі проконсультуватися з юристами або ж почекати поки не сплине строк позовної давності.
Покажемо як виглядає списання грошової та товарної кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку:
№ | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
грошова кредиторська заборгованість |
1 | Оприбуткування товарів, по яким виникла заборгованість | 281 | 631 | 100000,00 |
2 | Відображене право на податковий кредит з ПДВ на момент отримання товару | 6442 | 631 | 20000,00 |
3 | Відображений податковий кредит з ПДВ на момент отримання товарів після реєстрації податкової накладної | 6411 | 6442 | 20000,00 |
4 | Кредитор простив борг. Списання кредиторської заборгованості | 631 | 717 | 120000,00 |
5 | Сторно податкового кредиту з ПДВ (як наслідок у звітному періоді зростає сума ПДВ до сплати в бюджет через зменшення податкового кредиту) | [6411] | [6441] | -20000,00 |
6 | Включення сторнованого ПДВ до складу інших витрат операційної діяльності платника податку | 949 | 6441 | 20000,00 |
7 | Списання доходів на фінансовий результат від операційної діяльності | 717 | 791 | 120000,00 |
8 | Списання витрат на фінансовий результат від операційної діяльності | 791 | 949 | 20000,00 |
Списання товарної кредиторської заборгованості |
1 | Отримання попередньої оплати за товари | 311 | 681 | 120000,00 |
2 | Відображене податкове зобов’язання з ПДВ при отриманні попередньої оплати | 6431 | 641 | 20000,00 |
3 | Поставка не відбулася. Кредитор простив борг. Списання кредиторської заборгованості | 681 | 717 | 120000,00 |
4 | Сторно податкового зобов’язання з ПДВ, так як сума отриманого авансу тепер вважається безповоротною фінансовою допомогою, а остання не обкладається ПДВ. У звітному періоді платник податку заплатить менше ПДВ на цю суму | [6431] | [6411] | -20000,00 |
5 | Списання доходів на фінансовий результат операційної діяльності | 717 | 791 | 120000,00 |
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Оподаткування списання безнадійної кредиторської заборгованості
Кредиторська заборгованість: списання, оподаткування. Безнадійну кредиторську заборгованість податкове законодавство визначає як безповоротну фінансову допомогу (сума заборгованості одного платника податків перед іншим, не стягнута після спливу строку позовної давності) (пп. 14.1.257 ПК).
ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА
