У бухгалтерському обліку комунального підприємства операції з вибуття основних засобів відображають відповідно до норм П(С)БО 7 «Основні засоби» та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291.
Бухгалтерський облік
Придбані (створені) основні засоби, у т. ч. придбані за рахунок цільового фінансування з бюджету, зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю, яка включає витрати на їх придбання та інші витрати, пов’язані з доведенням таких основних засобів до стану, придатного для експлуатації (п. 7, 8 П(С)БО 7).
Амортизацію на основні засоби нараховують щомісячно. Починають її нараховувати з місяця, наступного за тим, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання, і припиняють з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 29 П(С)БО 7).
Пункт 18 П(С)БО 15 «Дохід» передбачає, що суму цільового фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.
У нашому випадку обладнання (основний засіб) було придбано у січні 2015 року. Тому якщо підприємство ввело такі основні засоби в експлуатацію у цьому-таки місяці, то потрібно було розпочати нарахування амортизації з лютого 2015 року. Орган місцевого самоврядування не перерахував підприємству кошти цільового фінансування на придбання обладнання, через що воно не змогло розрахуватися за таке обладнання та вимушене було повернути його постачальнику у квітні 2015 року.
Отже, за введеними в експлуатацію основними засобами підприємство мало б нараховувати амортизацію у лютому–квітні 2015 року та припинити її нарахування з травня 2015 року. Водночас оскільки сума цільового фінансування не надходила та не була використана, то дохід у такому випадку у сумі, пропорційній нарахованій амортизації, відображати не треба (п. 16 П(С)БО 15). Суму нарахованої амортизації коригують за методом «сторно» під час повернення неоплаченого основного засобу.
ВРІЗ 1
У Балансі (Звіті про фінансовий стан) за І квартал 2015 року підприємство мало відобразити основні засоби, отримані за програмою цільового фінансування. Відповідно, за результатами ІІ кварталу 2015 року підприємство відобразить вибуття таких активів.
Пунктом 33 П(С)БО 7 визначено, що об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.
У нашій ситуації основний засіб вилучається зі складу необоротних активів не у зв’язку з продажем або невідповідністю критеріям визнання активом, а внаслідок повернення його постачальнику. Тому субрахунок 976 «Списання необоротних активів», вважаємо, застосовувати не потрібно. Операцію з передачі обладнання постачальнику відображають в обліку за дебетом субрахунку 377 «Розрахунки з різними дебіторами» з кредитом субрахунку 104 «Машини та обладнання».
ВРІЗ 2
Якщо ж отримане від постачальника обладнання в експлуатацію не вводили, то амортизацію в лютому–квітні 2015 року не нараховують, адже таке обладнання не належить до основних засобів. У такому випадку не виникатиме й дохід за сумою цільового фінансування.
Повернення обладнання відображають за дебетом субрахунку 377 з кредитом субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».
У Балансі (Звіті про фінансовий стан) за І квартал 2015 року такі незавершені капітальні інвестиції підприємство мало відобразити в рядку 1005. А за результатами ІІ кварталу 2015 року потрібно відобразити вибуття таких активів.
Приклад 1. Відображення в обліку операцій з повернення основних засобів
Комунальне підприємство у січні 2015 року придбало обладнання збутового призначення за рахунок цільового фінансування коштів з місцевого бюджету. Підприємство не є платником ПДВ.
Договірна вартість обладнання становить 71 500 грн. Витрати на монтаж обладнання підрядним способом ― 500 грн. Вартість монтажу було оплачено.
Основні засоби введено в експлуатації в січні 2015 року. Амортизацію нараховували прямолінійним методом. Строк амортизації ― 72 місяці. Фінансування з бюджету за обладнання проведено не було.
Обладнання повернено постачальнику у квітні 2015 року.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Отримано обладнання від постачальника у рахунок фінансування з бюджету | 152 | 631 | 71 500 |
| 2 | Відображено витрати на монтаж обладнання | 152 | 685 | 500 |
| 3 | Оплачено вартість монтажних робіт | 685 | 311 | 500 |
| 4 | Введено в експлуатацію обладнання | 104 | 152 | 72 000 |
| 5 | Нараховано амортизацію за лютий 2015 року (72 000 грн. ÷ 72 міс.) | 93 | 13 | 1000 |
| 6 | Нараховано амортизацію за березень 2015 року | 93 | 13 | 1000 |
| 7 | Нараховано амортизацію за квітень 2015 року | 93 | 13 | 1000 |
| 8 | Скориговано амортизацію за методом «сторно» | 93 | 13 | – 3000 |
| 9 | Списано витрати на монтаж обладнання | 977 | 104 | 500 |
| 10 | Повернено обладнання постачальнику | 377 | 104 | 71 500 |
| 11 | Проведено залік зустрічних вимог | 631 | 377 | 71 500 |
У Балансі (Звіті про фінансовий стан) за ІІ квартал 2015 року внаслідок повернення основних засобів зменшиться показник у рядку 1010 «Основні засоби».
Приклад 2. Облік повернення не введеного в експлуатацію обладнання
Умови візьмемо з Прикладу 1. Однак вважатимемо, що обладнання в експлуатацію не вводили та не амортизували.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Отримано обладнання від постачальника у рахунок фінансування з бюджету | 152 | 631 | 71 500 |
| 2 | Відображено витрати на монтаж обладнання | 152 | 685 | 500 |
| 3 | Оплачено вартість монтажних робіт | 685 | 311 | 500 |
| 4 | Повернено обладнання постачальнику | 377 | 152 | 71 500 |
| 5 | Списано витрати на монтаж обладнання | 977 | 152 | 500 |
| 6 | Проведено залік зустрічних вимог | 631 | 377 | 71 500 |
У Балансі (Звіті про фінансовий стан) за ІІ квартал 2015 року на вартість поверненого обладнання зменшиться показник у рядку 1005 «Незавершені капітальні інвестиції».
ВРІЗ 1
Важливо
При поверненні основного засобу
нараховану амортизацію коригують за методом «сторно»
ВРІЗ 2
Важливо
Не введені в експлуатацію
основні засоби не амортизують
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
