ЄСВ 2019: реформування

Єдиний соціальний внесок 2019: реформа

Реформа ЄСВ фактично запущена: 14 листопада на засідання Кабміну був підтриманий проект щодо змін до низки законодавчих актів, пов’язаних з нарахуванням та забезпеченням пенсій. За словами з презентації уряду зміни мають на меті впровадження “справедливого механізму нарахування ЄСВ”.

Якщо коротко, то зміни можна сформувати у 3 напрями:

• збільшення порогу застосування базової ставки 22% щодо ЄСВ;
• впровадження ще декількох ставок ЄСВ в порядку убування (так звана регресійна шкала);
• збільшення мінімальної суми ЄСВ для керівників підприємств;
• обмеження доходу по працівникам-інвалідам, до якого може застосовуватися пільгова ставка ЄСВ – 8,41%;
• введення збільшеної ставки ЄСВ “22%+” для підприємств зі шкідливими умовами праці;
• повернути фінансування за рахунок ФСС оздоровчих заходів профілактичного характеру щодо працівників та їх дітей.

Щодо останніх змін – про путівки, – то радіти ще ранувато, так як у презентації уряду у листопаді про них не було ні слова. Тому, можливо, вони з проекту прибрані. Треба дочекатися розгляду даного проекту ВР.

☛ Нові ставки ЄСВ, розширення бази його стягнення та путівки на відпочинок для всіх – основна суть змін.

Розглянемо більш детально кожну з цих змін.

Новий максимальний поріг нарахування ЄСВ 2019

Нагадуємо, що зараз максимальний поріг нарахування ЄСВ вираховується з мінімальної зарплати, яка діє у поточному місяці. До цього порогу ЄСВ нараховується, а з суми перевищення – уже ні. Таким чином, виходить, що працівники з великими зарплатами з частини зарплати насьогодні практично не сплачують ЄСВ. Пропоновані ж зміни усувають цей недолік системи. Їх наведено в таблиці нижче.

*4173 грн – очікувана мінімальна зарплата на 2019 р. за проектом закону про Держбюджет 2019 .

Таким чином, збільшення максимальної межі нарахування ЄСВ розширить базу щодо стягнення цього збору. Отже, витрати підприємств на працівників з великими зарплатами зростуть.

Нові ставки ЄСВ 2018 і ЄСВ 2019

Крім розширення максимального порогу щодо базової ставки 22% вводиться ціла серія нових ставок ЄСВ до доходів, які перевищують новий поріг (25 мінімальних зарплат, 104325 грн у 2019 році). Сплата ЄСВ здійснюватиметься з усього доходу, але кожна його частинка буде оподатковуватися різною ставкою. Тож максимальний розмір ЄСВ буде невизначеним (див. таблицю нижче).

* в розрахунок покладена мінімалка 2019 р. – 4173 грн

Затверджено нові пропорції розподілу ЄСВ.

Уряд збільшив частку єдиного внеску, що спрямовується на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та від нещасного випадку на виробництві (з 9,1472 до 9,3759), за рахунок зменшення частки цього внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (з 5,2313 до 5,0026).
Відповідні зміни Кабмін уніс до своєї постанови від 26 листопада 2014 року № 675 на засіданні 27 грудня 2018 року.

Таке рішення дозволить затвердити бездефіцитний бюджет Фонду соціального страхування України на 2019 рік та забезпечити здійснення страхових виплат і надання соціальних послуг.

Термін сплати ЄСВ

Строки сплати ЄСВ для роботодавців, які використовують працю найманих працівників на умовах трудового договору (контракту), договору ЦПХ, та інших умовах — не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Граничні строки сплати ЄСВ для окремих платників

На кого спрямовані нові ставки ЄСВ 2019

Ось така шкала, яка містить захмарні зарплати для більшості українців. Хто отримує таку зарплату? За статистикою уряду на підприємствах більше 55845 грн отримують в Україні 50911 працюючих і загальна їх сума заробітку складає 6,7 млрд грн. У бюджетних установах таких ще менше: 6350 працюючих із загальною сумою заробітку 0,5 млрд грн. Офіційна статистика щодо працівників, які офіційно отримують зарплати понад 100 тис. грн (а тим більше 1 млн грн) відсутня. Все ж таки, хоча б приблизно, що про це відомо?

По-перше, відомо, що офіційну зарплату понад 10 тис. грн отримують близько 7,2% працюючих українців (приблизно 500 тис. чол.). По-друге, за даними 2017 року сюди потрапляють зарплати топ-чиновників, наприклад: зарплата Президента – 336000 грн, а Прем’єр-міністра – 435647 грн. По-третє, у листопадовій презентації уряду були показані цікаві цифри:

• 5318 керівників отримували зарплату понад 55845 грн в місяць;
• 118 осіб серед керівників отримували зарплату від 1 млн до 24,9 млн в місяць;
• 1657 бухгалтерів отримували зарплату понад 55845 грн в місяць;
• 4 бухгалтери – від 1 млн до 4.7 млн грн;
• 1041 особа з інвалідністю отримувала понад 55845 грн в місяць;
• 12 осіб з інвалідністю отримували зарплату від 1 млн до 6,1 млн грн.

Мова йде про офіційні зарплати за даними уряду. На що Кабмін натякав цими цифрами? Використання ситуації, за якої спеціально завищують зарплату одній особі на суму понад 55845 грн ЄСВ для того, щоб оптимізувати сплату ЄСВ. Наприклад, при нарахуванні одній особі зарплати в 1 млн грн 944155 грн з цієї суми у 2018 році не обкладається ЄСВ. Взагалі не обкладаються. Виходить, що 207714,10 грн – це економія на ЄСВ (=944155×0,22). Потім можна “надлишок”, який виплачений такій особі, розподілити іншим працюючим “в конвертах” У разі прийняття реформи ЄСВ 2019 ця схема на оптимізацію також “працює”, але ефект від такої оптимізації буде значно меншим.

Чи дійсно даний захід збільшить надходження до ПФУ – питання відкрите. Бізнес вряд чи позитивно сприйме ці зміни й можливе просто застосування інших схем оптимізації і потенційно можуть постраждати якраз ті підприємства, які офіційно нараховують зарплату та сумлінно сплачують всі податки та ЄСВ, якщо в них є зарплати більше 55845 грн.

Приклад розрахунку ЄСВ 2019. Як користуватися шкалою? Наприклад, зарплата працівника 300 тис. грн на місяць. Отже, нарахована сума ЄСВ буде становити: 104325×0,22+(292110–104325)×0,20 + (300000 – 292110)×0,17 = 22951,50 + 187785×0,20 + 7890×0,17 = 22951,50 + 37557,00 + 1341,30 = 61849,8 грн. Це проти максимального ЄСВ 12285,90 грн у 2018 році. Як бачимо, за новими ставками обсяг ЄСВ з такої зарплати зростає аж у 5 разів.

ЄСВ 2019 та зарплата за сумісництвом

Цікаво, що проект пропонує дані диференційовані ставки застосовувати тільки щодо зарплат за основним місцем роботи. Якщо ж працівник ще й працює за сумісництвом, то ставка ЄСВ за його доходами за сумісництвом буде 22% і в межах максимальної бази ЄСВ, Виходить, що поняття максимуму ЄСВ збережеться тільки щодо таких доходів – зарплат за сумісництвом. Це вийде 22951,50 грн у 2019 році (=104325×0,22). Принаймні так було в проекті ще до листопадової презентації уряду.

☛ По зарплаті за сумісництвом зберігається максимальне обмеження ЄСВ

Оплата ЄСВ 2019 та мінімальна зарплата

Реформа залишає необхідність доплачувати до мінімального рівня ЄСВ, якщо заробітна плата менша за мінімальну (=0,22× мінімальна зарплата; 918,06 грн – у 2019 р.). Хоча на листопадовому засіданні були й ідеї збільшити мінімальну базу ЄСВ (у презентації це не відображено). Так чи інакше, але треба почекати розгляду проекту у ВР.

ЄСВ 2019 та зарплата керівників

Уряду не подобається, що значна частина керівників офіційно отримують мінімальну зарплату, тому є пропозиція в проекті збільшити для керівників мінімальну базу ЄСВ зі стандартної для всіх 1 мінімалки до 2-х. Тобто при мінімальній зарплаті 4173 грн мінімальна сума ЄСВ по зарплаті директора буде 1836,12 грн (= 4173×2×0,22). Навіть якщо у керівника зарплата 7000 грн, то сплачуватиме все одно з 8346 грн (=4173×2). При цьому це стосується лише керівників підприємств. Про ФОП з найманими працівниками мова не йшла.

Сплата ЄСВ 2019 за працівників-інвалідів

На зарплату інвалідів зараз діє ставка ЄСВ 8,41%. Однак, в уряді схаменулися, що працівників-інвалідів можна використовувати для схем оптимізації сплати ЄСВ: нарахувати йому зарплату побільше, щоб потім “лишки” розподілити уже “в конвертах” між іншими.

Що тепер пропонує проект змін: обмежити ставку 8,41% тільки в межах зарплати до 3-х мінімалок, а решту обкладати на загальних підставах, тобто по ставці 22%.

Приклад розрахунку ЄСВ 2019 на зарплату інваліда. Нехай зарплата працівника інваліда 8000 грн. Дана зарплата знаходиться в межах 3-х мінімальних для 2019 року (12519 = 4173 грн ×3). Отже, ЄСВ буде 8000×0,0841 = 672,80 грн.

Але якщо зарплата інваліда 25000 грн, то ЄСВ з суми перевищення порогу 12519 грн уже обкладатиметься по ставці 22%. Це становитиме: 12519×0,0841+(25000–12519)×0,22 = 1052,85 + 2745,82 = 3798,67 грн.

Звітність ЄСВ 2019

ЄСВ 2019: ставка “22%+”

Ще у презентації уряду з’явилася ставка “22%+”. Що ж це за “+” і кого він стосується? В проект добавили підвищення ЄСВ на:

“+7%” – для шкідливих виробництв за списком № 2 (ставка вийде 29%);

“+15%” – для шкідливих виробництв за списком № 1 (ставка вийде 37%).

Чи треба додавати 7% і 15% далі до ставок регресійної шкали при доходах більше 104325 грн – поки що не зрозуміло. З презентації уряду складається враження, що не треба – такі підвищені ставки будуть тільки щодо доходів в межах 104325 грн (25 мінімалок).

Список № 1 і список № 2 можна знайти у постанові КМУ від 24 червня 2016 р. № 461. Це зроблено через більші пенсії по працівника таких виробництв. Отже, вони мають сплачувати й більший ЄСВ.

Реформа ЄСВ: на відпочинок за рахунок ФСС?

А от щодо наступного напряму реформи – оздоровлення та відпочинку, – то це уже стосується кожного. Спершу дещо про сучасний стан справ. Пам’ятаємо, що з кризою 2014 року прибрали такі уже гарні речі, як фінансування путівок на оздоровлення дітей, фінансування дитячих подарунків за рахунок ФСС. Тоді все це було обґрунтовано, як “нестрахові випадки”. Залишилося тільки фінансування путівок на оздоровлення після перенесених захворювань та травм.

Проект пропонує повернути путівки на оздоровлення як дітей, так і працівників, що не пов’язані зі страховим випадком, адже профілактика захворювань так саме важлива, як і їх лікування та потенційно здатна зменшити необхідність витрачати кошти ФСС на лікування в майбутньому. Так чи інакше, але пропонуються наступні оздоровчі заходи для застрахованих осіб:

• видача путівок на санаторно-курортне лікування застрахованих працівників та членів їх сімей;
• оздоровлення дітей працівників у дитячих закладах оздоровлення та відпочинку;
• фізкультурно-оздоровчі та спортивні заходи в закладах фізичної культури і спорту (це, в свою чергу, тягне на збільшення фінансування та утримання дитячо-юнацьких спортивних шкіл тощо).

☛ Путівки як профілактика, а не лише як засіб лікування хвороби/травми

В листопадовій презентації уряду, однак, про путівки нічого не було. Можливо, дані зміни вилучені з проекту.

Реформа ЄСВ: про дітей теж не забули

Як бачимо, у пропонованих змінах пройшла декілька разів і тема дітей: їм пропонується видавати путівки, якщо їх батьки працюють. Крім того, фінансування на спортивні заходи. Що ж наміри гарні, залишилося їх реалізувати.

Реформа ЄСВ 2019: а що бухгалтеру?

Бухгалтер, звичайно, не залишиться осторонь цих процесів, так як саме йому треба нараховувати ЄСВ та супроводжувати отримання, видачу та звітування щодо путівок. Чи стане від цього більше роботи? Вряди чи, так як працівників з зарплатами більше 100 тис. не так уже й багато (і є не в кожного підприємства). А щодо путівок, то крім законів, ще б і фінансування на них. Скоріше за все:

• знову оновиться Звіт про ЄСВ (мабуть, стане більше рядків через різну кількість ставок);
• можливо, більш частими стануть видачі путівок та звітування по ним (відомий Звіт про путівки Ф14-ФСС з ТВП).

Дані зміни все ж можна розцінити як рух вперед.

Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"