Податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця

Податкова декларація платника єдиного податку відображає суму податкового зобов’язання з єдиного податку, яку сплачують фізичні особи — підприємці на спрощеній системі оподаткування. Розмір ставки єдиного податку залежить від:

• групи платника єдиного податку;
• адміністративно-територіальної одиниці, на якій він розташований (для першої і другої групи платників єдиного податку).

Розглянемо розміри ставок цього податку, адже на основі них визначають податкове зобов’язання.

Втрата первинних документів через руйнування офісу

Ставки єдиного податку

Це пов’язано з тим, що ставки для першої і другої групи платників єдиного податку встановлює сільська, селищна, міська рада в межах вилки, затвердженої пунктом 293.2 Податкового кодексу України. За результатами своєї діяльності вони складають звіт платника єдиного податку, у якому зазначають суму отриманого доходу і суму зобов’язань з єдиного податку залежно від ставки цього податку. Нагадаємо, фіксована ставка єдиного податку складає:

• 1-10% розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року — для першої групи платників єдиного податку;
• 1-20% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року — для другої групи платників.

Цей звіт — податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця подають також підприємці, віднесені до третьої групи платників єдиного податку. Для них ставки єдиного податку не фіксовані і складають:

• 3% доходу — якщо підприємець одночасно є платником ПДВ;
• 5% доходу — якщо підприємець не є платником ПДВ.

Також декларація платника єдиного податку передбачає розрахунок зобов’язань за ставкою 15%. Цю ставку застосовують до:

• суми перевищення між загальним доходом і граничним (300 тис. грн) — для першої групи платників єдиного податку;
• суми перевищення між загальним доходом і граничним (1,5 млн грн) — для другої групи;
• суми перевищення між загальним доходом і граничним (5 млн грн) — для третьої групи.

Податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця передбачає розрахунок зобов’язань за ставкою 15% до доходу, який отримано:

• у разі застосування іншого способу розрахунків ніж готівковий чи безготівковий;
• від видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Період звітування

Для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп звітні періоди неоднакові. Так, для першої і другої груп — це календарний рік, для третьої групи — календарний квартал. Тож податкова декларація платника єдиного податку для першої і другої груп, як правило, завжди буде річною (за рік), а для третьої групи — квартальною (наростаючим підсумком), тобто:

• за І квартал;
• за півріччя;
• за три квартали;
• за рік.

Так, такою вона буде за загальним правилом подання. Але якщо фізична особа має бажання отримати довідку про доходи, наприклад, за місяць чи інший період, який відмінний від звітного, податкова декларація платника єдиного податку буде подана з типом форми 04 «Довідково» із зазначенням номера місяця, за який її подано.

Форма звіту

Окрім фізичних осіб — підприємців платниками єдиного податку є юридичні особи і сільськогосподарські товаровиробники, віднесені до четвертої групи платників цього податку. Для означеної категорії платників затверджено свою форму звіту. Відповідний бланк «Податкова декларація платника єдиного податку —фізичної особи — підприємця» можна завантажити в електронній Системи «Експертус Головбух» . Її форму затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 19.06.2015 № 578.

Розглянемо в якій черговості слід заповнювати фізичній особі підприємцю цю декларацію.

Податкова декларація платника єдиного податку бланк

Порядок заповнення

Як і будь-який інший звіт, податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця не є виключенням, вона складається з трьох частин:

• вступної;
• основної;
• кінцевої.

Вступна частина декларації

Вступна частина має 7 реквізитів:

• тип форми;
• податковий (звітний) період;
• податковий (звітний) період, який слід уточнити;
• найменування податкового органу, до якого подаватиме фізична особа — підприємець цю декларацію;
• прізвище, ім’я, по батькові підприємця;
• його податкова адреса;
• реєстраційний номер картки платника податків або серія і номер паспорта.

Бланк податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця може бути поданий у чотирьох формах:

• звітна — подається перший раз у строки для звітування;
• звітна нова — подається у строки для звітування взамін декларації за формою «звітна», якщо в ній виявлено помилку і строк для звіту ще не пройшов;
• уточнююча — подається в будь-який час для уточнення декларації за минулий звітний період;
• довідково — подається податкова декларація платника єдиного податку в будь-який час за відповідний місяць з метою отримання довідки про доходи. Для наочності розглянемо приклад.

Другий реквізит, який передбачає податкова декларація платника єдиного податку, податковий звітний період:

• І квартал;
• півріччя;
• три квартали;
• рік.

З цього переліку обираємо необхідний звітний період і у відповідній комірці зазначаємо звітний рік — 2017. Другий реквізит із вказаними періодами заповнюємо за умови, що декларація має тип форми «звітна» або «звітна нова». Якщо тип форми «довідково», ці періоди не обирають, податкова декларація платника єдиного податку у другому реквізиті містить відомості про номер місяця і року, за який підприємець бажає отримати довідку про доходи (див. приклад).

Якщо ж тип форми «уточнююча» другий реквізит не заповнюють, а обирають відповідний звітний період, який слід уточнити, у третьому реквізиті:

• І квартал;
• півріччя;
• три квартали;
• рік.

При цьому обов’язково слід заповнити звітний рік — 2017.

У четвертому реквізиті податкова декларація платника єдиного податку зазначаємо найменування контролюючого органу, до якого її подаємо. У п’ятому — прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи — підприємця згідно з реєстраційними документами. У шостому — її податкову адресу, як правило, адресу місця проживання.

Реєстраційний номер картки платника податків (тобто ІПН) або серію і номер паспорта фізичної особи підприємця зазначаємо у реквізиті сьомому, що містить податкова декларація платника єдиного податку. Серію і номер паспорта зазначаємо, якщо особа з релігійних переконань відмовилась від його отримання і в паспорті є відповідна відмітка контролюючого органу, що вона може здійснювати будь-які платежі за серією і номером паспорта.

Основна частина декларації

Основна частина складається з шести розділів. Їх фізичні особи — підприємці заповнюють не всі. Якщо декларація зі статусом «довідково», розділи V і VI декларації не заповнюють. Із розділів ІІ, ІІІ і IV, що містить податкова декларація платника єдиного податку, фізична особа — підприємець заповнює лише один, що відповідає його групі платника єдиного податку.

Нагадаємо назви цих розділів:

• І — загальні показники підприємницької діяльності;
• ІІ, ІІІ, IV — показники господарської діяльності для платників єдиного податку (відповідно першої, другої і третьої групи);
• V — визначення податкових зобов’язань по єдиному податку;
• VI — визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

Розглянемо детальніше як заповнювати ці розділи, що містить податкова декларація платника єдиного податку.

У розділі І декларації передбачено для заповнення два реквізити:

• фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (реквізит 8);
• види підприємницької діяльності у звітному періоді (реквізит 9).

Якщо у звітному періоді, тобто кварталі чи році, були укладені трудові договори з найманими працівниками, у реквізиті 8 слід зазначити їх кількість. Його заповнюють платники єдиного податку другої і третьої груп. У реквізиті 9 податкова декларація платника єдиного податку зазначаємо згідно з Національним класифікатором України «Класифікація видів економічної діяльності» ДК 009:2010, прийнятим наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457:

• код виду економічної діяльності;
• назву виду економічної діяльності, що відповідає обраному коду.

Авансові внески, які щомісячно сплачувала фізична особа — підприємець — платник єдиного податку першої групи, зазначаємо у розділі ІІ бланк податкової декларації платника єдиного податку у розрізі періодів:

• І кварталу;
• ІІ кварталу;
• ІІІ кварталу;
• IV кварталу.

У рядку 1 розділу ІІ зазначаємо обсяг річного доходу, який отримала фізична особа — підприємець — платник єдиного податку першої групи. Сума доходу в цьому рядку не може перевищувати 300 000,00 грн.

Обсяг доходу, з якого нараховано єдиний податок за ставкою 15%, відображаємо у рядку 2 розділу ІІ податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця. Тобто у цьому рядку відображаємо суму доходу:

• яка перевищує 300 000,00 грн;
• за яким застосовано спосіб розрахунків відмінний від готівкового чи безготівкового;
• отриманого від видів діяльності, які заборонено здійснювати на спрощеній системі оподаткування;
• який отримано від діяльності, код виду якої не зазначено в реєстрі платників єдиного податку (в реєстраційній картці);
• або отримано від діяльності, що не пов’язана з роздрібним продажом товарів з торговельних місць на ринках або з надання побутових послуг населенню.

Розділ ІІІ бланк податкової декларації платника єдиного податку заповнюють фізичні особи — підприємці платники єдиного податку другої групи. У ньому у відповідних комірках вони зазначають відомості про авансові внески, які щомісячно вони сплачували, у розрзі:

• І кварталу;
• ІІ кварталу;
• ІІІ кварталу;
• IV кварталу.

Обсяг річного доходу, який отримала фізична особа — підприємець — платник єдиного податку другої групи, зазначаємо у рядку 3 розділу ІІІ, що передбачає бланк податкової декларації платника єдиного податку. Сума доходу в цьому рядку не може перевищувати 1 500 000,00 грн.

У рядку 4 розділу ІІІ декларації зазначаємо суму доходу, з якого нараховано єдиний податок за ставкою 15%, тобто суму доходу:

• яка перевищує 1 500 000,00 грн;
• за яким застосовано спосіб розрахунків відмінний від готівкового чи безготівкового;
• отриманого від видів діяльності, які заборонено здійснювати на спрощеній системі оподаткування.

У цьому ж рядку згідно з приміткою 4, що містить податкова декларація платника єдиного податку відображаємо також суму доходу:

• який отримано від діяльності, код виду якої не зазначено в реєстрі платників єдиного податку (в реєстраційній картці);
• або отримано від надання послуг юридичним особам, а не платникам єдиного податку чи населенню.

У розділі IV декларації відображаємо відомості про дохід, який отримала фізична особа — підприємець платник єдиного податку третьої групи. Для цього податкова декларація платника єдиного податку передбачає три рядки. Рядки 5 і 7 розділу IV декларації заповнюють платники ПДВ, а рядки 6 і 7 — неплатники ПДВ.

У рядку 5 відображаємо суму доходу, на яку нараховано єдиний податок за ставкою 3%, у рядку 6 — суму доходу, на яку нараховано єдиний податок за ставкою 5%. У цих рядках сума доходу не може перевищувати 5 000 000,00 грн. Суму доходу, на яку нараховано єдиний податок за ставкою 15%, відображаємо у рядку 7 розділу IV бланк податкової декларації платника єдиного податку. Тобто це сума доходу:

• яка перевищує 5 000 000,00 грн;
• за яким застосовано спосіб розрахунків відмінний від готівкового чи безготівкового;
• отриманого від видів діяльності, які заборонено здійснювати на спрощеній системі оподаткування.

Суму доходу у рядках 5, 6 і 7 відображаємо наростаючим підсумком з початку року.

У розділі V податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця визначаємо податкові зобов’язання по єдиному податку. Цей розділ складається із семи рядків (8-14). У них наводять суми наростаючим підсумком з початку року.

У рядку 8 відображаємо загальну суму доходу за звітний податковий період, тобто це сума рядків:

• 1 і 2 розділу ІІ декларації — для фізичних осіб — підприємців платників єдиного податку першої групи;
• 3 і 4 розділу ІІІ декларації — для другої групи;
• 5, 6 і 7 розділу IV декларації — для третьої групи.

У рядку 9 розділу V податкова декларація платника єдиного податку містить відомості про суму єдиного податку, який нараховано за ставкою 15%. Цю суму визначають множенням ставки податку (15%) на суму доходу, зазначену у рядку:

• 2 розділу ІІ декларації — для фізичних осіб — підприємців платників єдиного податку першої групи;
• 4 розділу ІІІ декларації — для другої групи;
• 7 розділу IV декларації — для третьої групи.

У рядках 10 і 11 розділу V податкова декларація платника єдиного податку відображають суми податку платники єдиного податку третьої групи за ставками 3% і 5% відповідно.

Суму податку обчислюють для рядка:

• 10 — множенням суми доходу, зазначену у рядку 5 розділу IV декларації, і ставки податку 3% (для платників ПДВ);
• 11 — множенням суми доходу, зазначену у рядку 6 розділу IV декларації, і ставки податку 5% (для неплатників ПДВ).

У рядку 12 розділу V податкова декларація платника єдиного податку містить загальну суму єдиного податку, що нарахована за ставками 3%, 5% і 15%. Обчислюють цю суму підсумком рядків 9, 10 і 11 розділу V декларації — для платників єдиного податку третьої групи. Для платників єдиного податку першої і другої груп сума рядка 12 дорівнюватиме сумі рядка 9 розділу V декларації. Нагадаємо, що суми єдиного податку, обчислені за фіксованими ставками, у цьому розділі не наводять, оскільки ці суми в розрізі кварталів відображено у відповідних комірках розділу ІІ і ІІІ, що містить податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця.

У рядку 13 розділу V декларації відображаємо суму єдиного податку, що була зазначена у рядку 12 розділу V декларації за попередній звітний період. Тобто у рядку 13 податкової декларації за рік (2017) наводимо суму єдиного податку, що зазначена у рядку 12 податкової декларації за три квартали 2017 року.

Оскільки суми отриманого доходу і нарахованого єдиного податку у бланку податкова декларація платника єдиного податку відображають наростаючим підсумком, суму єдиного податку, яку слід сплатити до бюджету за звітний квартал, обчислюємо як різницю суми рядка 12 і суми рядка 13 розділу V декларації. Отриманий результат відображаємо у рядку 14 розділу V цієї декларації.

Якщо фізична особа — підприємець бажає уточнити суму податкових зобов’язань по єдиному податку — подається податкова декларація платника єдиного податку з типом форми «уточнююча», у якій відображають відповідні відомості у розділі VI декларації.

Так, у рядку 15 зазначаємо суму єдиного податку, яка відображена у рядку 14 податкової декларації за минулий період і є помилковою. Тобто під час її складання фізична особа підприємець допустила помилку або в сумі отриманого доходу та/або в сумі єдиного податку. У рядку 16 розділу VI податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця передбачає зазначити правильну суму єдиного податку, яку було слід відобразити у відповідній податковій декларації за минулий період.

Суму єдиного податку, яку обчислюємо як різницю суми у рядку 16 і суми у рядку 15, відображаємо у рядку:

• 17 розділу VI декларації — якщо сума у рядку 16 більша за суму у рядку 15;
• 18 — якщо сума у рядку 16 менша за суму у рядку 15 (у рядку 18 завжди зазначаємо позитивне значення).

Податкова декларація платника єдиного податку передбачає відображення про суму штрафу (рядок 19) і пені (рядок 20). Якщо відображена сума єдиного податку у рядку 17 розділу VI декларації і помилку самостійно виявила фізична особа підприємець, у рядку 19 у його назві зазначаємо ставку 3% чи 5%, а у комірці — суму штрафу. Його обчислюємо множенням суми податку, що зазначена у рядку 17 на ставку — 3% або 5%.

Якщо фізична особа — підприємець вважає, що бланк податкової декларації платника єдиного податку за реквізитами збільшує або зменшує її податкові зобов’язання, вона має право подати доповнення до цієї декларації у довільній формі. У спеціальній для цього комірці декларації вона зазначає номер доповнення і його зміст. У тексті доповнення слід обов’язково пояснити мотиви (причину) його подання. Доповнення до декларації, складене у довільній формі, є невід’ємною частиною декларації.

Кінцева частина декларації

У спеціальних комірках, які містить податкова декларація платника єдиного податку зазначаємо:

• дату подання декларації (її складання) у форматі ДД.ММ.РРРР;
• прізвище, ім’я, по батькові особи, уповноваженої на заповнення декларації;
• її реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія й номер паспорта.

Після цього її підписує з зазначенням ініціалів і прізвища фізична особа — підприємець платник єдиного податку або уповноважена нею на заповнення декларації особа.

Строки звітування

Податкова декларація платника єдиного податку за 2017 рік подається фізичними особами — підприємцями платниками єдиного податку:

• першої і другої групи — не пізніше 1 березня 2018 року або 9 лютого 2018 року — якщо у 2017 році було допущено перевищення суми граничного доходу (300 тис. грн чи 1,5 млн грн), прийнято самостійне рішення про перехід на іншу групу платника єдиного податку або відмови від спрощеної системи оподаткування;
• третьої групи не пізніше 9 лютого 2018 року.

Нагадаємо податкова декларації платника єдиного податку подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси (проживання) фізичної особи — підприємця.

Строки сплати єдиного податку

Платники єдиного податку першої і другої груп єдиний податок, обчислений за фіксованими ставками, сплачують щомісячно авансовим платежем не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Цей податок можна сплатити одним платежем за весь рік.

Податкова декларація платника єдиного податку подана фізичною особою — підприємцем платником єдиного податку третьої групи є підставою для визначення строку сплати цього податку. Його відліковують після закінчення граничного строку для подання цієї декларації на протязі 10 календарних днів. Тобто сплати єдиний податок слід у період з 41 по 50 календарний день, що слідує після завершення звітного періоду (І кварталу, півріччя, трьох кварталів, року). За четвертий квартал 2017 року єдиний податок слід сплатити у період з 10 по 19 лютого 2018 року.

Якщо єдиний податок обчислений за ставкою 15% у зв’язку з перевищенням граничного доходу, його сплачують у період з 41 по 50 календарний день, що слідує після завершення квартального періоду.