Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя

Налоговая декларация плательщика единого налога отражает сумму налогового обязательства по единому налогу, которую платят физические лица — предприниматели на упрощенной системе налогообложения. Размер ставки единого налога зависит от:

• группы плательщика единого налога;
• административно-территориальной единицы, на которой он расположен (для первой и второй группы плательщиков единого налога).

Рассмотрим размеры ставок этого налога, ведь их на основе определяют налоговое обязательство.

Ставки единого налога

Это связано с тем, что ставки для первой и второй группы плательщиков единого налога устанавливает сельский, поселковый, городской совет в пределах вилки, утвержденной пунктом 293.2 Налогового кодекса Украины. По результатам своей деятельности они составляют отчет плательщика единого налога, в котором указывают сумму полученного дохода и сумму обязательств по единому налогу в зависимости от ставки этого налога. Напомним, фиксированная ставка единого налога составляет:

• 1-10% размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года — для первой группы плательщиков единого налога;
• 1-20% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года — для второй группы плательщиков.

Этот отчет — налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя подают также предприниматели, которые относятся к третьей группе плательщиков единого налога. Для них ставки единого налога не фиксированы и составляют:

• 3% дохода — если предприниматель одновременно является плательщиком НДС;
• 5% дохода — если предприниматель не является плательщиком НДС.

Также декларация плательщика единого налога предусматривает расчет обязательств по ставке 15%. Эту ставку применяют к:

• сумме превышения между общим доходом и предельным (300 тыс. грн) — для первой группы плательщиков единого налога;
• сумме превышения между общим доходом и предельным (1,5 млн грн) — для второй группы;
• сумме превышения между общим доходом и предельным (5 млн грн) — для третьей группы.

Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя предусматривает расчет обязательств по ставке 15% к доходу, который получен:

• в случае применения другого способа расчетов чем наличный или безналичный;
• от видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Период отчетности

Для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп отчетные периоды неодинаковы. Так, для первой и второй групп — это календарный год, для третьей группы — календарный квартал. Поэтому налоговая декларация плательщика единого налога для первой и второй групп, как правило, всегда будет годовой (за год), а для третьей группы — квартальной (нарастающим итогом), то есть:

• за I квартал;
• за полугодие;
• за три квартала;
• за год.

Так, такой она будет по общему правилу представления. Но если физическое лицо желает получить справку о доходах, например, за месяц или другой период, который отличается от отчетного, налоговая декларация плательщика единого налога будет подана с типом формы 04 «Справочно» с указанием номера месяца, за который она представлена.

Форма отчета

Кроме физических лиц — предпринимателей плательщиками единого налога являются юридические лица и сельскохозяйственные товаропроизводители, которые относятся к четвертой группе плательщиков этого налога. Для указанной категории плательщиков утверждена своя форма отчета. Соответствующий бланк «Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица — предпринимателя» можно загрузить в электронной Системе «Експертус Головбух». Ее форма утверждена приказом Минфина «Обутверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 19.06.2015 № 578.

Рассмотрим, в какойпоследовательностинужнозаполнятьфизическому лицу предпринимателюэту декларацию.

Налоговая декларация плательщика единого налога бланк

Порядок заполнения

Как и любой другой отчет, налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя не является исключением, она состоит из трех частей:

• вступительной;
• основной;
• конечной.

Вступительная часть декларации

Вступительная часть имеет 7 реквизитов:

• тип формы;
• налоговый (отчетный) период;
• налоговый (отчетный) период, который следует уточнить;
• наименование налогового органа, в который будет подавать физическое лицо — предприниматель эту декларацию;
• фамилия, имя, отчество предпринимателя;
• его налоговый адрес;
• регистрационный номер карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта.

Бланк налоговой декларации плательщика единого налога физического лица предпринимателя может быть подан в четырех формах:

• отчетная — подается первый раз в сроки для отчетности;
• отчетная новая — подается в сроки для отчетности взамен декларации по форме «отчетная», если в ней обнаружена ошибка и срок для отчета еще не прошел;
• уточняющая — подается в любое время для уточнения декларации за прошлый отчетный период;
• справочно — подается налоговая декларация плательщика единого налога в любое время за соответствующий месяц с целью получения справки о доходах. Для наглядности рассмотрим пример.

Второй реквизит, который предусматривает налоговая декларация плательщика единого налога, налоговый отчетный период:

• I квартал;
• полугодие;
• три квартала;
• год.

Из этого перечня выбираем нужный отчетный период и в соответствующей ячейке отмечаем отчетный год — 2017. Второй реквизит с указанными периодами заполняем при условии, что декларация имеет тип формы «отчетная» или «отчетная новая». Если тип формы «справочно», эти периоды не выбирают, налоговая декларация плательщика единого налога во втором реквизите содержит сведения о номере месяца и года, за который предприниматель желает получить справку о доходах (см. пример).

Если же тип формы «уточняющая», второй реквизит не заполняют, а выбирают соответствующий отчетный период, который следует уточнить, в третьем реквизите:

• I квартал;
• полугодие;
• три квартала;
• год

При этом обязательно следует заполнить отчетный год — 2017.

В четвертом реквизите налоговая декларация плательщика единого налога бланк отмечаем наименование контролирующего органа, в который ее подаем. В пятом — фамилию, имя, отчество физического лица — предпринимателя согласно регистрационным документам. В шестом — ее налоговый адрес, как правило, адрес места жительства.

Регистрационный номер карточки налогоплательщика (то есть ИНН) или серию и номер паспорта физического лица предпринимателя отмечаем в реквизите седьмом, который содержит налоговая декларация плательщика единого налога. Серию и номер паспорта указываем, если лицо по религиозным убеждениям отказалось от его получения и в паспорте есть соответствующая отметка контролирующего органа, что оно может осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.

Основная часть декларации

Основная часть состоит из шести разделов. Их физические лица — предприниматели заполняют не все. Если декларация со статусом «справочно», главы V и VI декларации не заполняют. Из разделов II, III и IV, которые содержит налоговая декларация плательщика единого налога, физическое лицо — предприниматель заполняет только один, соответствующий его группе плательщика единого налога.

Напомним названия этих разделов:

• І — общие показатели предпринимательской деятельности;
• II, III, IV — показатели хозяйственной деятельности для плательщиков единого налога (согласно первой, второй и третьей группы);
• V — определение налоговых обязательств по единому налогу;
• VI — определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Рассмотрим подробнее, как заполнять эти разделы, которые содержит налоговая декларация плательщика единого налога бланк.

В разделе I декларации предусмотрено для заполнения два реквизиты:

• фактическая численность наемных работников в отчетном периоде (реквизит 8);
• виды предпринимательской деятельности в отчетном периоде (реквизит 9).

Если в отчетном периоде, то есть квартале или году, были заключены трудовые договоры с наемными работниками, в реквизите 8 следует отметить их количество. Его заполняют плательщики единого налога второй и третьей групп. В реквизите 9 налоговая декларация плательщика единого налога отмечаем согласно Национальному классификатору Украины «Классификация видов экономической деятельности» ДК 009:2010, приказом Госпотребстандарта Украиныот 11.10.2010 № 457:

• код вида экономической деятельности;
• название вида экономической деятельности, соответствующее выбранному кода.

Авансовые взносы, которые ежемесячно платил физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой группы, отмечаем в разделе II бланк налоговой декларации плательщика единого налога в разрезе периодов:

• I квартала;
• ІІ квартала;
• ІІІ квартала;
• IV квартала.

В строке 1 раздела II отмечаем объем годового дохода, который получил физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой группы. Сумма дохода в этой строке не может превышать 300 000,00 грн.

Объем дохода, с которого начислен единый налог по ставке 15%, отражаем в строке 2 раздела II налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя. То есть в этой строке отражаем сумму дохода:

• превышающую 300 000,00 грн;
• по которому применен способ расчетов, который отличается от наличного или безналичного;
• полученного от видов деятельности, которые запрещено осуществлять на упрощенной системе налогообложения;
• полученного от деятельности, код вида которой не указан в реестре плательщиков единого налога (в регистрационной карточке);
• или полученного от деятельности, не связанной с розничной продажей товаров с торговых мест на рынках или по предоставлению бытовых услуг населению.

Раздел III бланк налоговой декларации плательщика единого налога заполняют физические лица — предприниматели плательщики единого налога второй группы. В нем в соответствующих ячейках они отмечают сведения об авансовых взносах, которые ежемесячно они платили, в разрезе:

• I квартала;
• ІІ квартала;
• ІІІ квартала;
• IV квартала.

Объем годового дохода, который получил физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога второй группы, указываем в строке 3 раздела III, что предусматривает бланк налоговой декларации плательщика единого налога. Сумма дохода в этой строке не может превышать 1500 000,00 грн.

В строке 4 раздела III декларации указываем сумму дохода, с которого начислен единый налог по ставке 15%, то есть сумму дохода:

• превышающую 1500 000,00 грн;
• по которому применен способ расчетов, который отличается от наличного или безналичного;
• полученного от видов деятельности, которые запрещено осуществлять на упрощенной системе налогообложения.

В этой же строке в соответствии с примечанием 4, которое содержится в налоговой декларации плательщика единого налога, отражаем также сумму дохода:

• полученного от деятельности, код вида которой не указан в реестре плательщиков единого налога (в регистрационной карточке);
• или полученного от предоставления услуг юридическим лицам, а не плательщикам единого налога или населению.

В разделе IV декларации отражаем сведения о доходе, который получил физическое лицо — предприниматель плательщик единого налога третьей группы. Для этого налоговая декларация плательщика единого налога предусматривает три строки. Строки 5 и 7 раздела IV декларации заполняют плательщики НДС, а строки 6 и 7 — неплательщики НДС.

В строке 5 отражаем сумму дохода, на которую начислен единый налог по ставке 3%, в строке 6 — сумму дохода, на которую начислен единый налог по ставке 5%. В этих строках сумма дохода не может превышать 5000 000,00 грн. Сумму дохода, на которую начислен единый налог по ставке 15%, отражаем в строке 7 раздела IV бланк налоговой декларации плательщика единого налога. То есть это сумма дохода:

• превышающая 5000 000,00 грн;
• по которой применен способ расчетов, который отличается от наличного или безналичного;
• полученного от видов деятельности, которые запрещено осуществлять на упрощенной системе налогообложения.

Сумму дохода в строках 5, 6 и 7 отражаем нарастающим итогом с начала года.

В разделе V налоговой декларации плательщика единого налога физического лица предпринимателя определяем налоговые обязательства по единому налогу. Этот раздел состоит из семи строк (8-14). В них указывают суммы нарастающим итогом с начала года.

В строке 8 отражаем общую сумму дохода за отчетный налоговый период, то есть это сумма строк:

• 1 и 2 раздела II декларации — для физических лиц — предпринимателей плательщиков единого налога первой группы;
• 3 и 4 раздел III декларации — для второй группы;
• 5, 6 и 7 раздела IV декларации — для третьей группы.

В строке 9 раздела V налоговая декларация плательщика единого налога содержит сведения о сумме единого налога, начисленного по ставке 15%. Эту сумму определяют умножением ставки налога (15%) на сумму дохода, указанную в строке:

• 2 раздела II декларации —для физических лиц — предпринимателей плательщиков единого налога первой группы;
• 4 раздела III декларации — для второй группы;
• 7 раздела IV декларации — для третьей группы

В строках 10 и 11 раздела V налоговая декларация плательщика единого налога отражают суммы налога плательщики единого налога третьей группы по ставкам 3% и 5% соответственно.

Сумму налога вычисляют для строки:

• 10 — умножением суммы дохода, указанной в строке 5 раздела IV декларации, и ставки налога 3% (для плательщиков НДС);
• 11 — умножением суммы дохода, указанной в строке 6 раздела IV декларации, и ставки налога 5% (для неплательщиков НДС).

В строке 12 раздела V налоговая декларация плательщика единого налога содержит общую сумму единого налога, начисленную по ставкам 3%, 5% и 15%. Вычисляют эту сумму как итог строк 9, 10 и 11 раздела V декларации — для плательщиков единого налога третьей группы. Для плательщиков единого налога первой и второй групп сумма строки 12 равна сумме строки 9 раздела V декларации. Напомним, что суммы единого налога, исчисленные по фиксированным ставкам, в этом разделе не приводят, поскольку эти суммы в разрезе кварталов отражены в соответствующих ячейках раздела II и III, которые содержит налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя.

В строке 13 раздела V декларации отражаем сумму единого налога, которая была указана в строке 12 раздела V декларации за предыдущий отчетный период. То есть в строке 13 налоговой декларации за год (2017) приводим сумму единого налога, указанную в строке 12 налоговой декларации за три квартала 2017 года.

Поскольку суммы полученного дохода и начисленного единого налога в бланке налоговой декларации плательщика единого налога отражают нарастающим итогом, сумму единого налога, которую следует уплатить в бюджет за отчетный квартал, вычисляем как разницу суммы строки 12 и суммы строки 13 раздела V декларации. Полученный результат отражаем в строке 14 раздела V настоящей декларации.

Если физическое лицо — предприниматель желает уточнить сумму налоговых обязательств по единому налогу — подается налоговая декларация плательщика единого налога с типом формы «уточняющая», в которой отражают соответствующие сведения в разделе VI декларации.

Так, в строке 15 указываем сумму единого налога, которая отражена в строке 14 налоговой декларации за прошлый период и является ошибочной. То есть во время ее составления физическое лицо предприниматель допустил ошибку или в сумме полученного дохода и/или в сумме единого налога. В строке 16 раздела VI налоговая декларация плательщика единого налога физического лица предпринимателя предусматривает указать правильную сумму единого налога, которую следовало отразить в соответствующей налоговой декларации за прошлый период.

Сумму единого налога, которую вычисляем как разницу суммы в строке 16 и суммы в строке 15,указываем в строке:

• 17 раздела VI декларации — если сумма в строке 16 больше суммы в строке 15;
• 18 — если сумма в строке 16 меньше суммы в строке 15 (в строке 18 всегда указываем положительное значение).

Налоговая декларация плательщика единого налога предусматривает отражение суммы штрафа (строка 19) и пени (строка 20). Если отражена сумма единого налога в строке 17 раздела VI декларации и ошибку самостоятельно обнаружил физическое лицо предприниматель, в строке 19 в его названии отмечаем ставку 3% или 5%, а в ячейке — сумму штрафа. Его вычисляем умножением суммы налога, указанной в строке 17, на ставку — 3% или 5%.

Если физическое лицо — предприниматель считает, что бланк налоговой декларации плательщика единого налога по реквизитам увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, он имеет право подать дополнение к этой декларации в произвольной форме. В специальной для этого ячейке декларации он указывает номер дополнения и его содержание. В тексте дополнения следует обязательно объяснить мотивы (причину) его представления. Дополнение к декларации, составленное в произвольной форме, является неотъемлемой частью декларации.

Конечная часть декларации

В специальных ячейках, которые содержит налоговая декларация плательщика единого налога бланк, отмечаем:

• дату представления декларации (ее сборки) в формате ДД.ММ.ГГГГ;
• фамилию, имя, отчество лица, уполномоченного на заполнение декларации;
• его регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер паспорта.

После этого ее подписывает с указанием инициалов и фамилии физическое лицо — предприниматель плательщик единого налога или уполномоченное им на заполнение декларации лицо.

Сроки отчетности

Налоговая декларация плательщика единого налога за 2017 год подается физическими лицами — предпринимателями плательщиками единого налога:

• первой и второй группы — не позднее 1 марта 2018 года или 9 февраля 2018 года — если в 2017 году было допущено превышения суммы предельного дохода (300 тыс. грн или 1,5 млн грн), принято самостоятельное решение о переходе на другую группу плательщика единого налога или отказа от упрощенной системы налогообложения;
• третьей группы не позднее 9 февраля 2018 года.

Напомним: налоговая декларации плательщика единого налога подается в контролирующий орган по месту налогового адреса (жительства) физического лица — предпринимателя.

Сроки уплаты единого налога

Плательщики единого налога первой и второй групп единый налог, исчисленный по фиксированным ставкам, платят ежемесячно авансовым платежом не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Этот налог можно оплатить одним платежом за весь год.

Налоговая декларация плательщика единого налога представлена физическим лицом — предпринимателем плательщиком единого налога третьей группы является основанием для определения срока уплаты этого налога. Его отсчитывают по истечении предельного срока для представления этой декларации в течение 10 календарных дней. То есть уплатить единый налог следует в период с 41 по 50 календарный день, следующий после завершения отчетного периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года). За четвертый квартал 2017 года единый налог следует уплатить в период с 10 по 19 февраля 2018 года.

Если единый налог исчисленный по ставке 15% в связи с превышением предельного дохода, его платят в период с 41 по 50 календарный день, следующий после завершения квартального периода.