Екоподаток у 2024 році: ставки і розрахунок

Екологічний податок в Україні

Екологічний податок – це обов’язковий платіж, що сплачується з фактичних обсягів різних викидів, скидів, розміщення відходів у довкіллі. Екологічний податок сплачують особи, які здійснюють (п. 240.1 Податкового кодексу України, далі – ПК):

• викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення. Однак щодо викидів вуглекислого газу (СО₂) екоподаток сплачується лише, коли обсяг викидів перевищує 500 тонн на рік. Щодо інших забруднювачів таких лімітів немає;
• скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти;
• розміщення відходів. Виняток – розміщення окремих видів відходів на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання як вторинної сировини (див. нижче про неплатників);
• утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені), а також їхнє тимчасове зберігання у виробників понад ліцензійний строк.

Увага: викиди вуглекислого газу, інших забруднювачів, скиди в воду та розміщення відходів – найбільш поширені випадки сплати екоподатку.

Платниками податку можуть бути всі суб’єкти господарювання: починаючи з підприємств, фізосіб-підприємців (ФОП), представництв нерезидентів і закінчуючи бюджетними установами.

Увага: ФОП теж сплачують екоподаток, у т.ч. й платники єдиного податку.

Екологічний податок у разі використання дизельного генератора

З’ясуємо, чи платить користувач генератора податок та чи муситиме він отримати дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря у період дії воєнного стану

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Хто не сплачує екологічний податок

Звільнення від сплати екологічного податку мають суб’єкти господарювання, які:

• розміщують відходи на власних територіях як вторинну сировину (п. 240.5 ПК). Вторинна сировина – це та сировина, яка може вживатися для виробництва повторно. Тобто це розміщення таких відходів, для яких існують технології, виробничо-технологічні та (або) економічні передумови утилізації або переробки в Україні;
• належать до ядерної енергетики та уклали договори про повернення за межі України іонізуючих джерел опромінення, мають справу з радіоактивними відходами, які утворилися внаслідок аварії на ЧАЕС, деякі спеціалізовані підприємства (п. 240.4 ПК);
• здійснюють викиди двоокису вуглецю (СО₂), але не більше 500 тонн на рік (п. 240.7 ПК).

Фізичні особи, які не зареєстровані як підприємці, екологічний податок теж не сплачують.

Довідково: для отримання 500 тонн викидів СО₂ треба спалити приблизно 260 тис. м³ природного газу, або 170 тонн дизпалива, або 260 тонн вугілля (ГКД 34.02.305-2002, наказ Міненергетики від 14.04.2002 № 359, роз’яснення ДПС).

Звільнення від екоподатку за умови розміщення відходів на власній території 

Як такі, що розміщують відходи на власних територіях як вторинну сировину, на підставі пункту 240.5 ПК звільняються від сплати екоподатку такі суб’єкти господарювання, які:

• здійснюють тимчасове розміщення відходів, наприклад акумуляторів, люмінесцентних ламп, автомобільних шин тощо для їхньої подальшої передачі на утилізацію комунальним чи спеціалізованим підприємствам, але за умови дотримання двох умов (ІПК ДФС від 07.06.2019 № 2585/ІПК/15-32-12-03-12; ІПК ДФС від 13.09.2019 № 175/6/99-00-04-04-03-15/ІПК):
• наявність договору на збір та утилізацію відходів з таким комунальним або спеціалізованим підприємством;
• зазначення у договорі строків передачі відходів (періоду розміщення відходів);

• зберігають гній (побічні продукти тваринного походження у вигляді екскрементів та/або сечі сільськогосподарських тварин, крім риби, з підстилкою або без неї), але за дотримання таких умов (лист ДПС від 19.11.2021 № 25745/7/99-00-04-01-01-07):
• гній зберігається у спеціально відведених для цього місцях, на які отримано відповідні дозволи;
• гній оприбуткований як вторинна сировина для самостійного виробництва компосту (органічних добрив) з дотриманням обраних технологічних процесів та стандарті, іншого виду самостійної переробки гною, або ж його реалізації для виробництва компосту чи іншого виду переробки гною іншими особами.

Однак за тим же листом ДПС від 19.11.2021 № 25745/7/99-00-04-01-01-07, якщо гній втратив свої споживчі властивості як сировина для виготовлення компосту (органічних добрив) та був захоронений, то тоді він стає об’єктом оподаткування екоподатком.

Щодо важливості листів ДПС у даному випадку – насьогодні визначення вторинної сировини, яка згадується у пункті 240.5 ПК, на рівні законодавства відсутнє. Воно було в абзаці 12 статті 1 Закону «Про відходи» від 05.03.1998 № 187/98-ВР, який втратив чинність. На зміну йому прийшов Закон «Про управління відходами» від 20.06.2022 № 2320-IX (далі – Закон № 2320), але він визначення вторинної сировини не містить. У такій ситуації листи ДПС слід розглядати як трактування пункту 240.5 ПК з боку податківців. Після оновлення законодавства про відходи податківці свою позицію не змінювали.

ПОСЛУГИ КОВОРКІНГУ В УМОВАХ БЛЕКАУТУ

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Дозволи на викиди під час сплати екологічного податку

У разі наявності забруднювачів необхідним є отримання спеціальних дозволів та ліцензій, зокрема:

• за наявності викидів у атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення – дозволи на викиди забруднюючих речовин (абз. 2 ст. 10 Закону «Про охорону атмосферного повітря» від № 16.10.1992 № 2707-XII, далі – Закон № 2707). Видають такі дозволи обласними та Київською міськими державними адміністраціями (ч. 5 ст. 11 Закону № 2707), зокрема через центри надання адміністративних послуг. Строк дії такого дозволу не обмежений;
• при розміщення небезпечних відходів – ліцензій на поводження з небезпечними відходами, які видає Міністерство захисту довкілля та природних ресурсів у 10-денний період. У нього ж є й реєстр ліцензіатів на провадження господарської діяльності з поводження з небезпечними відходами;

Для бухгалтера дозволи та ліцензії – це ще й можливість інвентаризувати викиди забруднюючих речовин, що допомагає надалі у розрахунку екологічного податку.

Відсутність дозволу може загрожувати адмінштрафом від 85 грн до 136 грн (ст. 76 КпАП) та відшкодування шкоди, заподіяної довкіллю.

Що таке стаціонарне джерело забруднення під час сплати екоподатку

Найчастіше екоподаток сплачується за викиди в атмосферне повітря та скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти. Водночас виникнення обов’язку сплати екоподатку пов’язано з наявністю стаціонарного джерела забруднення. То ж з’ясуємо, що це.

Стаціонарні джерела забруднення – це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об’єкт, що здійснює забруднення, у вигляді скидів або викидів. При цьому у пп. 14.1.230 ПК чітко вказано, що такий об’єкт «зберігає свої просторові координати протягом певного часу», натякаючи на те, що «стаціонарне джерело» ≠ «об’єкт нерухомості».

Увага: стаціонарні джерела забруднення – це не тільки об’єкти нерухомості.

Виходить, що стаціонарне джерело забруднення все ж таки може переміщуватися. Як наслідок, генератори (виняток ­­– період дії воєнного стану, див. далі про екоподаток в умовах воєнного стану), мініелектростанції та газозварювальне обладнання (установки), які працюють на пальному, податківцями розглядаються як стаціонарні джерела (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області, роз’яснення ДПС 117.06 ЗІР). Навіть, якщо вони належать до переносного (мобільного) типу. Вони відповідають визначенню пп. 14.1.230 ПК, тому що під час роботи вони все ж таки зберігають певний час свої «просторові координати», наприклад впродовж робочої зміни.

Увага: усі генератори, мініелектростанції, газозварювальне обладнання (установки), які працюють на пальному, – теж вважаються стаціонарними джерелами забруднення та вимагають сплати екоподатку.

В той же час пересувне джерело забруднення трактується досить вузько – ним може бути лише транспортний засіб, рух якого супроводжується викидом в атмосферу забруднюючих речовин (пп. 14.1.142 ПК). Виходить, що навіть якщо дизельний генератор розташувати на автомобіль, то він пересувним від цього не стане, так як не є сам собою транспортним засобом.

Увага: стаціонарне джерело забруднення, по-суті, це будь-яке джерело забруднення, яке не є транспортним засобом. Розміщення джерела забруднення на транспортний засіб не перетворює таке джерело на пересувне.

Аналогічне трактування понять стаціонарного і пересувного джерела забруднення міститься не тільки в ПК, але й у Порядку проведення робіт, пов’язаних з видачею дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку суб’єктів господарювання, які отримали такі дозволи, який затверджений постановою Кабміну від 13.03.2002 № 302 (далі – Порядок № 302).

Використовує поняття стаціонарного й пересувного джерела й Закон № 2707 та Закон «Про охорону навколишнього середовища» від 25.06.1991 № 1264-XII. Однак згадані закони не містять власних визначень, тому трактування на основі ПК та Порядку № 302 є єдиними. Отже, обґрунтувати, що експлуатація переносного дизельного генератора не є підставою для сплати екоподатку – вряд чи вийде.

Щодо всіх стаціонарних джерел забруднення обов’язково слід подати до ДПС форму 20-ОПП (див. про неї далі).

Увага: викиди в повітря з пересувних джерел не є об’єктом екоподатку.

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Екологічні податки в Україні: приклади стаціонарних джерел забруднення

Як приклад найбільш поширених стаціонарних джерел забруднення, за умови їхньої роботи на спалюванні бензину, дизельного палива, природного газу, скрапленого газу, твердого палива чи іншого палива, можна навести:

• котельні, опалювальні котли, у т.ч. пелетні. Сюди ж належать котли при використанні автономної системи опалення у будівлях, газові колонки тощо;
• теплові генератори;
• електрогенератори (виняток ­­– період дії воєнного стану, див. далі про екоподаток в умовах воєнного стану) та мініелектростанції. Як мобільні, так і нерухомі;
• електростанції;
• бурові установки;
• зварювальні апарати;
• різальне обладнання, у т.ч. бензопили;
• газонокосарки;
• зерносушарки.

Викидами у перелічених вище джерел можуть бути зокрема СО₂, оксид азоту та оксид сірки. Також у разі використання твердого палива, наприклад пелетів, є ще й поява твердих відходів, зокрема золи. Аби не мати проблем щодо таких відходів з податківцями слід укласти договір з їхнього вивезення спеціальною організацією (роз’яснення ДПС 120.02 ЗІР, ІПК ДПС від 13.09.2019 № 175/6/99-00-04-04-03-15/ІПК).

Увага: викиди двоокису вуглецю (СО₂), оксиду азоту, оксиду сірки, зола – основні забруднювачі при спалювання палива.

Зверніть увагу, що обов’язок сплати екоподатку не залежить від потужності, продуктивності, призначення, режиму роботи, а також обсягів викидів в атмосферу забруднюючих речовин.

Водночас не слід розглядати як стаціонарне джерело, а отже, й не треба сплачувати екоподаток за експлуатації легкових і вантажних автомобілів, тракторів та інших транспортних засобів.

Повідомлення ДПС про стаціонарні джерела забруднення

Зі сплатою екоподатку та використанням стаціонарних джерело забруднення пов’язана обов’язкова подача форми 20-ОПП:

• при появі нового джерела забруднення;
• при зміні даних про наявні джерела забруднень, зокрема адреси їхнього розташування;
• при вибуття джерела забруднення, зокрема передачі його в оренду.

Форма 20-ОПП подається не пізніше 10 робочих дня з дати введення в експлуатацію джерела або зміни даних про нього.

Чи можна використовуючи мобільні електрогенератори не сплачувати екоподаток (у невоєнний час)

Екоподаток сплачується, якщо неможливо довести відсутність викидів. Навіть за відсутності дозволів на експлуатацію. Умовами сплати екоподатку за наявності таких об’єктів є:

• спалення пального;
• утворення та викид в атмосферне повітря забруднюючих речовин або ж суміші таких речовин;
• наявність таких забруднюючих речовин у переліку об’єктів оподаткування екоподатком.

Отже, за наявності будь-яких пересувних (мобільних) генераторів, мініелектростанцій, зварювальних апаратів та інших пристроїв, які працюють спалюючи паливо, у мирний час екоподаток сплачувати треба. Однак в умовах воєнного часу щодо електрогенераторів є звільнення (див. далі – про особливості екоподатку в умовах воєнного часу).

Зрозуміло, що екоподатку не буде при використанні аналогічних до «паливних» пристроїв, але таких, що працюють виключно на електронергії:

• електричні газонокосарки;
• електричні пили;
• електричні зварювальні апарати.

Також не буде екоподатку, якщо пристрої викидають лише СО₂ і дотримується згаданий ліміт 500 тонн.

Приклади заповнення призначення платежу за новим форматом для сплати зарплатних податків

Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок

ПІДКАЗКИ В КОНСУЛЬТАЦІЇ

Екологічний податок в умовах воєнного стану

Екоподаток в умовах воєнного стану має дещо інші правила.

По-перше, екоподаток за об’єктами оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих росією. Такий Перелік затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309. Таке звільнення тимчасове та діє з 1 січня 2023 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан (див. п. 69.16 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). При цьому податок не нараховується й не сплачується. Отже, звільнення поширюється на весь 2024 рік.

По-друге, не сплачується екоподаток при використанні електрогенераторів. За загальними правилами електрогенератори належать до стаціонарних джерел забруднення, а тому екоподаток з них сплачується (пп. 242.1.1 ПК, див. вище). Однак щодо установок з кодом УКТ ЗЕД 8502 зроблено тимчасовий виняток – на період під час воєнного стану та 30 днів після його скасування такі установки не вважаються стаціонарними джерелами забруднення (п. 46 підрозд. 5 Перехідних положень ПК, який внесений Законом від 13.12.2022 № 2836-IX, набув чинності 03 січня 2023 року). Код УКТ ЗЕД 8502 – це електрогенераторнi установки та обертові електричні перетворювачі.

Також на той же період не вважаються акцизним складом, а отже, не потребують ліцензії на зберігання пального, приміщення або території, де зберігається пальне, яке використовується виключно для таких електрогенераторів (≤ 2000 л) (п. 47 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).

Як уникнути екоподатку під час розміщення відходів

Розміщення відходів – це постійне (остаточне) перебування або захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об’єктах (місцях розміщення відходів, сховищах, полігонах, комплексах, спорудах, ділянках надр тощо), на використання яких отримано дозволи уповноважених органів (пп. 14.1.223 ПК).

Так як розміщення відходів є підставою для сплати екоподатку, то слід бути обережним тим платникам податків, які:

• тимчасово розміщують на своїй території екологонебезпечні відходи до їхнього вивезення (шини, люмінесцентні лампи, акумулятори тощо);
• на підставі договору на вивезення побутового сміття здають спеціалізованому підприємству відпрацьовані лампи денного світла та енергоощадні лампи.

І в першому, і в другому випадках підприємство повинно укласти договір із спеціалізованою організацією, що має ліцензію на вивезення та переробку небезпечних відходів. Не кожна організація, що займається вивезенням будівельного або побутового сміття, має таку ліцензію, тому не з кожною можна укласти такий договір. При цьому дані відходи мають бути вивезені впродовж року, інакше – підприємству треба отримувати ліцензію на на здійснення комплексу операцій з управління небезпечними відходами (пп. «1» ч. 2 ст. 44 Закону № 2320).

ДПС у своїх консультаціях вважає інакше: підприємства, які тимчасово розміщують відходи на своїй території, є платниками екоподатку у разі, якщо у них відсутні договори на видалення та утилізацію відходів з передбаченими строками передачі таких відходів (консультація 120.01 ЗІР; лист ДПС від 27.12.2012 № 12699/0/71-12/15-2117).

Така позиція ДПС є досить спірною, так як ПК ніяких умов щодо наявності договору не містить. Однак краще бути обережним. Навіть якщо екоподаток не сплачується, підприємству у такому разі загрожує штраф за порушення правил контролю і строків видалення та утилізації відходів. Представники органів охорони довкілля можуть накласти адмінштраф згідно ст. 82¹КУпАП. За передачу відходів підприємствам, що не мають дозволу на переробку та утилізацію відходів, посадовим особам підприємства загрожує штраф у розмірі від 34 до 85 грн (ст. 82⁵ КУпАП).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Як уникнути екоподаток, якщо викиди СО₂ у межах 500 тонн

Можливість не сплачувати екоподаток щодо викидів у повітря СО₂, які не перевищують 500 тонн (п. 240.7 ПК і п. 242.4 ПК), працює лише, якщо податківців отримають:

• заяву про відсутність у звітному році об’єкта оподаткування викидів СО₂;
• розрахунок оцінки обсягів викидів СО₂. До розрахунку мають бути додані матеріали оцінки інвентаризації обсягів викидів СО₂ за всіма стаціонарними джерелами забруднення.

Якщо ж очікується перевищення ліміту 500 тонн, то до ДПС також слід подати заяву – про звітний (податковий) період, у якому очікується таке перевищення.

Кому сплачувати екоподаток, якщо джерело забруднення здається в оренду

Якщо під оренду потрапили стаціонарні джерела забруднення, то екоподаток сплачує орендар (роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві).

Однак, якщо маємо справу опалювальним котлом чи іншим стаціонарним джерелом забруднення для опалення будівлі, в якій знаходяться декілька орендарів, то тоді екоподаток сплачує власник котла, тобто орендодавець.

У ситуації, коли власником котла й орендодавцем є звичайна фізособа (не підприємець), то податок взагалі не сплачується, так як така фізособа не може бути платником екоподатку. Однак тут теж є виняток – ситуація, коли орендар має укладені договори на придбання (постачання) палива для автономних систем опалення (котлів) орендованих будівель. Податківці у такому разі наполягають на тому, щоб платником екоподатку став орендар (роз’яснення ГУ ДПС у Чернігівській області, а також роз’яснення ДПС 117.01 ЗІР).

Зверніть увагу, що при передачі майна в оренду, яке включає в себе стаціонарне джерело забруднення, необхідно ще й не забути подати вже згадане повідомлення за формою 20-ОПП (причина – вибуття об’єкта оподаткування, п. 250.9 ПК). Якщо цього не було зроблено, то платити екоподаток доведеться орендодавцю.

Екологічний податок термін сплати та декларування

Звітним періодом щодо екоподатку є календарний квартал, тому декларація подається впродовж 40 к. дн. по закінченню кварталу, а податок сплачується впродовж 10 к. дн. після граничного терміну подання декларації. Граничні терміни декларування та сплати екоподатку наведено у таблиці нижче.

Отримали запит від ДПС — дійте за алгоритмом

Підприємства дедалі частіше отримують запити від податкової з вимогою надати інформацію про певну операцію і всі документи до неї. Радимо до таких запитів ставитися серйозно і в жодному разі їх не ігнорувати. З’ясуємо, як підготувати відповідь на запит податківців і при цьому уникнути ризиків

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Які ставки екоподатку у 2024 році

З 1 січня 2024 року продовжується поетапне підвищення ставок екоподатку, яке почалося з 2022 року та триватиме по 2025 рік (п. 37 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Тобто це зараз щорічне підвищення. У період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ставки податку становлять 90% ставок, які передбачені пп. 245.1 ПК та 245.2 ПК. У 2025 році ці ставки досягнуть 100%, тобто будуть такими, як визначено пп. 245.1 ПК та 245.2 ПК, а не п. 37 підрозд. 5 Перехідних положень ПК. Наводимо чинні для 2024 року ставки екоподатку у таблицях.

Ознайомтеся з новими ставками екоподатку.

Як розрахувати екологічний податок у 2024 році

Знати ставку екоподатку для розрахунку замало й він досить складний для бухгалтера, так як потребує знання деяких техніко-фізичних показників.

Розрахунок екоподатку здійснюється за кожним викидом забруднюючої речовини окремо (п. 249.2 ПК), а потім знаходиться загальна сума. Формули для розрахунків за видами забруднюючих речовин містять підпункти 249.3-249.8 ПК. Так, для розрахунку екоподатку на прикладі викиду СО₂ у 2024 році потрібно у такий спосіб:

Для довідки: у розрахунку 30 грн/тонна – це ставка екоподатку за викиди СО₂ у 2024 році.

Однак відповіді на питання, як рахувати фактичний (валовий) обсяг викидів податкове законодавство відповіді не дає. Через це для розрахунку фактичного (валового) обсягу викидів слід скористатися поясненням від Держстату «Щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення» (далі – Пояснення Держстату). Дане роз’яснення використовується для заповнення статистичної форми № 2-ТП (повітря) (річна) «Звіт про охорону атмосферного повітря», яка теж містить дані про викиди. Знайти це пояснення можна на сайті Держстату за шляхом: розділ «Діяльність» → «Консультації фахівців» → «Коментарі фахівців». Або ж скачати нижче.

Також є ще одне аналогічне за змістом, але дещо скорочене, роз’яснення від Держстату з тими ж прикладами.

За згаданим Поясненням Держстату фактичний обсяг викидів СО₂ при спаленні природного газу, мазуту, кам’яного та бурого вугілля слід рахувати за формулою:

Для довідки:

• 0,000001 – це те саме, що 10^-6 з оригінальної формули з Пояснення Держстату;
• г/ГДж та МДж – грам/гігаджоуль та мегаджоуль відповідно;
• якщо котел працює на природному газі, то витрати газу у м³ переводяться у тонни за формулою: 0,001 × об’єм спожитого природного газу (м³) ×0,723 (кг/м³), де 0,723 – це густина природного газу в нормальних умовах (кг/м³).

Таким чином, для проведення розрахунку, окрім ставки екоподатку, бухгалтеру слід знати:

• перелік забруднюючих викидів/скидів;
• коефіцієнт емісії за кожною забруднюючою речовиною;
• нижчу теплоту згоряння палива;
• фактичні витрати палива (в тоннах).

Розглянемо звідки ж взяти всі ці показники бухгалтеру.

Створення підприємства

• Послідовність дій під час реєстрації підприємства
• Як змінити назву юридичної особи
• Як зареєструвати іноземне підприємство в Україні

Звідки взяти дані для розрахунку екологічного податку

При отриманні дозволу на здійснення викидів в атмосферне повітря здійснюється Інвентаризація викидів (див. п. 8 Порядку № 302). Труднощі викликає те, що перелік може відрізнятися в залежності від видів спаленого палива. Якщо ж дозволу на котел або інше джерело забруднення немає, то обов’язок сплати екоподатку не зникає. Всі необхідні технічні дані доведеться визначати самостійно. Скористатися у такому разі можна даними паспорту на такі об’єкти – таку рекомендацію дають самі податківці щодо дизельних генераторів в ІПК від 21.06.2018 № 2768/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Однак, якщо таких даних у паспорті немає, то слід скористатися Поясненням Держстату (на нього у консультації у своєму офіційному Віснику вказували раніше самі податківці). Як визначити інші потрібні показники для розрахунку екоподатку узагальнено у таблиці нижче. Також дозволи під час воєнного стану та 6 місяців після його завершення не треба на електрогенератори (див. далі відповідне питання).

Увага: якщо дозволів на викиди немає, установки непромислові, то для розрахунків можна скористатися даними паспорту або ж значеннями показників з Пояснення Держстату. Той же самий підхід, що я для форми № 2-ТП.

Значення коефіцієнтів емісії за основними забруднюючим речовинам та нижчої теплоти згоряння палива наведено у таблиці нижче.

На прикладі викиду двоокису вуглецю (СО₂) при спаленні 100 т вугілля буде:

• фактичний (валовий) обсяг викиду СО₂ = 0,000001× 93740,0 г/ГДж × 100 т × 20,47 МДж/кг ≈ 191,886 т;
• екоподаток за викид СО₂ = 191,886 т × 30 грн/т = 5756,58 грн.

При розрахунках з метою складання декларації використовуємо округлення викидів до 3-х знаків після коми (роз’яснення ДПС в 120.05 ЗІР втратило чинність, але краще його дотримуватися).

Увага: у розрахунках викиди округлюємо до 3-х знаків після коми.

Якщо ж спалено 10000 м³ природного газу, то розрахунок екоподатку за викид двоокису вуглецю (СО₂) буде:

• переведення обсягів спожитого газу з м³ в т: 0,001 × 10000 м³ ×0,723 ≈ 7,23 т;
• фактичний (валовий) обсяг викиду СО₂ = 0,000001× 58748,13 г/ГДж × 7,23 т × 45,75 МДж/кг ≈ 19,43 т;
• екоподаток за викиди СО₂ = 19,43 т × 30 грн/т = 582,90 грн.

Для довідки: СО₂, вуглекислий газ, парниковий газ, двоокис вуглецю, діоксид вуглецю – це одна й та ж сама речовина.

📚 ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

• Правила зберігання первинних документів
• Нові правила складання та виправлення помилок у первинних документах

Чи треба дозвіл на використання електрогенератора під час воєнного стану

Ні, не треба. Впродовж дії воєнного стану та 6 місяців після його завершення дозволяється експлуатація генераторів, систем безперебійного електроживлення, електрогенераторних установок без отримання дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, крім випадків, якщо вони є невід’ємною частиною об’єкта нерухомого майна, введеного в експлуатацію до 24 лютого 2022 року (п. 1² розділу IX Прикінцевих положень Закону «Про охорону атмосферного повітря» від 09.07.2022 № 2393-IX).

Особливості розрахунку екоподатку при спалюванні бензину та дизпалива (у т.ч. в електрогенераторах)

Якщо ж у якості палива використовується бензин, дизельне паливо (газойль), наприклад у електрогенераторі, то згадане Пояснення Держстату формул та показників не містить. Однак можна скористатися іншим – Методикою розрахунку викидів забруднюючих речовин та парникових газів у повітря від транспортних засобів (далі – Методика Держстату, затверджена Наказом Держкомстату від 13.11.2008 № 452). Незважаючи на те, що такі установки не належать до транспортних засобів, але вони використовують по факту однаковий тип двигуна – двигун внутрішнього згорання. Методика Держстату містить зокрема розрахунок викидів забруднюючих речовин та парникових газів у повітря від використання від роботи двигунів внутрішнього згорання промислової, сільськогосподарської, будівельної та іншої техніки. На основі даної методики маємо: 

Для визначення усереднених питомих викидів різних забруднюючих речовин та СО₂ (він же у Методиці Держстату парниковий газ) можна скористатися значеннями показників, які наведено нижче.

Увага: екоподаток за викиди електрогенераторів під час дії воєнного стану та 30 днів після його завершення не нараховується.

Для прикладу розрахуємо викид двоокису вуглецю (СО₂) при спаленні 1000 л бензину:

• переведення бензину з л в т: 0,001×1000 л × 0,74 кг/м³ = 0,74 т;
• фактичний (валовий) обсяг викиду СО₂ = 0,001× 0,74 т × 3183 кг/т ≈ 2,355 т (< 500 т, тому застосовуємо звільнення від нарахування екоподатку за п. 240.7 ПК);
• екоподаток за викиди СО₂ = 2,355 т × 30 грн/т = 70,65 грн (пораховано для ілюстрації прикладу; так як застосовується звільнення і екоподаток за СО₂ не нараховується, так як не перевищено річний ліміт).

Аналогічно рахуємо екоподаток за іншими викидами. Тобто екоподаток сумарно буде дорівнювати сумі значень екоподатку за викиди оксиду вуглецю, діоксиду азоту, діоксиду сірки і т.д. по речовинам, які наведені у таблиці вище.

Увага: екоподаток при використанні електрогенератора рахується не лише для СО₂, а по всім викидам з таблиці викидів.

Якщо такий розрахунок екоподатку треба здійснювати до електрогенератора, то як уже зазначалося, за викиди електрогенераторних установок (код УКТ ЗЕД 8502) на період під час воєнного стану та 30 днів після його скасування екоподаток не нараховується (п. 46 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Документування споживання пального джерелом забруднення (у т.ч. електрогенератором)

Кількість спожитого палива також потрібно належно задокументувати. Таким документом може бути акт споживання палива джерелом забруднення довільної форми (за аналогією з подорожнім листом автомобіля). У такому акті зокрема слід зафіксувати:

• кількість часу (годин) роботи джерела забруднення (електрогенератора тощо);
• кількість заправленого палива (у натуральних і вартісних одиницях);
• кількість витраченого палива (у натуральних і вартісних одиницях);
• інвентарний номер джерела забруднення (електрогенератора тощо).

Набір реквізитів такого акта мають відповідати вимогам ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.

Інші приклади розрахунку екологічного податку

Приклади розрахунку викидів у атмосферне повітря містить згадане роз’яснення Держстату щодо розрахунку викидів забруднюючих речовин та парникових газів в атмосферу при спалюванні природного газу, мазуту, вугілля. Всі ці приклади знадобляться при заповненні податкової декларації з екологічного податку.

СКАЧАТИ ПРИКЛАД

СКАЧАТИ ПРИКЛАД

СКАЧАТИ ПРИКЛАД