Екоподаток у 2024 році: ставки і розрахунок

UA RU
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У 2024 році ставки екологічного податку знову зросли. Хто має сплачувати екологічний податок, а хто ні, що таке стаціонарні джерела забруднення та як бути з відходами, щоб не сплачувати екологічний податок, як розрахувати екоподаток, які послаблення є у період воєнного стану – в огляді
Зміст статті:
Екологічний податок в Україні Хто не сплачує екологічний податок Звільнення від екоподатку за умови розміщення відходів на власній території  Дозволи на викиди під час сплати екологічного податку Що таке стаціонарне джерело забруднення під час сплати екоподатку Екологічні податки в Україні: приклади стаціонарних джерел забруднення Повідомлення ДПС про стаціонарні джерела забруднення Чи можна використовуючи мобільні електрогенератори не сплачувати екоподаток (у невоєнний час) Екологічний податок в умовах воєнного стану Як уникнути екоподатку під час розміщення відходів Як уникнути екоподаток, якщо викиди СО2 у межах 500 тонн Кому сплачувати екоподаток, якщо джерело забруднення здається в оренду Екологічний податок термін сплати та декларування Які ставки екоподатку у 2024 році Як розрахувати екологічний податок у 2024 році Звідки взяти дані для розрахунку екологічного податку Чи треба дозвіл на використання електрогенератора під час воєнного стану Особливості розрахунку екоподатку при спалюванні бензину та дизпалива (у т.ч. в електрогенераторах) Документування споживання пального джерелом забруднення (у т.ч. електрогенератором) Інші приклади розрахунку екологічного податку

Екологічний податок в Україні

Екологічний податок – це обов’язковий платіж, що сплачується з фактичних обсягів різних викидів, скидів, розміщення відходів у довкіллі. Екологічний податок сплачують особи, які здійснюють (п. 240.1 Податкового кодексу України, далі – ПК):

  • викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення. Однак щодо викидів вуглекислого газу (СО2) екоподаток сплачується лише, коли обсяг викидів перевищує 500 тонн на рік. Щодо інших забруднювачів таких лімітів немає;
  • скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти;
  • розміщення відходів. Виняток – розміщення окремих видів відходів на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання як вторинної сировини (див. нижче про неплатників);
  • утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені), а також їхнє тимчасове зберігання у виробників понад ліцензійний строк.

Увага: викиди вуглекислого газу, інших забруднювачів, скиди в воду та розміщення відходів – найбільш поширені випадки сплати екоподатку.

Платниками податку можуть бути всі суб’єкти господарювання: починаючи з підприємств, фізосіб-підприємців (ФОП), представництв нерезидентів і закінчуючи бюджетними установами.

Увага: ФОП теж сплачують екоподаток, у т.ч. й платники єдиного податку.

Хто не сплачує екологічний податок

Звільнення від сплати екологічного податку мають суб’єкти господарювання, які:

  • розміщують відходи на власних територіях як вторинну сировину (п. 240.5 ПК). Вторинна сировина – це та сировина, яка може вживатися для виробництва повторно. Тобто це розміщення таких відходів, для яких існують технології, виробничо-технологічні та (або) економічні передумови утилізації або переробки в Україні;
  • належать до ядерної енергетики та уклали договори про повернення за межі України іонізуючих джерел опромінення, мають справу з радіоактивними відходами, які утворилися внаслідок аварії на ЧАЕС, деякі спеціалізовані підприємства (п. 240.4 ПК);
  • здійснюють викиди двоокису вуглецю (СО2), але не більше 500 тонн на рік (п. 240.7 ПК).

Фізичні особи, які не зареєстровані як підприємці, екологічний податок теж не сплачують.

Довідково: для отримання 500 тонн викидів СО2 треба спалити приблизно 260 тис. м3 природного газу, або 170 тонн дизпалива, або 260 тонн вугілля (ГКД 34.02.305-2002, наказ Міненергетики від 14.04.2002 № 359, роз’яснення ДПС).

Звільнення від екоподатку за умови розміщення відходів на власній території 

Як такі, що розміщують відходи на власних територіях як вторинну сировину, на підставі пункту 240.5 ПК звільняються від сплати екоподатку такі суб’єкти господарювання, які:

  • здійснюють тимчасове розміщення відходів, наприклад акумуляторів, люмінесцентних ламп, автомобільних шин тощо для їхньої подальшої передачі на утилізацію комунальним чи спеціалізованим підприємствам, але за умови дотримання двох умов (ІПК ДФС від 07.06.2019 № 2585/ІПК/15-32-12-03-12; ІПК ДФС від 13.09.2019 № 175/6/99-00-04-04-03-15/ІПК):
    • наявність договору на збір та утилізацію відходів з таким комунальним або спеціалізованим підприємством;
    • зазначення у договорі строків передачі відходів (періоду розміщення відходів);
  • зберігають гній (побічні продукти тваринного походження у вигляді екскрементів та/або сечі сільськогосподарських тварин, крім риби, з підстилкою або без неї), але за дотримання таких умов (лист ДПС від 19.11.2021 № 25745/7/99-00-04-01-01-07):
  • гній зберігається у спеціально відведених для цього місцях, на які отримано відповідні дозволи;
  • гній оприбуткований як вторинна сировина для самостійного виробництва компосту (органічних добрив) з дотриманням обраних технологічних процесів та стандарті, іншого виду самостійної переробки гною, або ж його реалізації для виробництва компосту чи іншого виду переробки гною іншими особами.

Однак за тим же листом ДПС від 19.11.2021 № 25745/7/99-00-04-01-01-07, якщо гній втратив свої споживчі властивості як сировина для виготовлення компосту (органічних добрив) та був захоронений, то тоді він стає об’єктом оподаткування екоподатком.

Щодо важливості листів ДПС у даному випадку – насьогодні визначення вторинної сировини, яка згадується у пункті 240.5 ПК, на рівні законодавства відсутнє. Воно було в абзаці 12 статті 1 Закону «Про відходи» від 05.03.1998 № 187/98-ВР, який втратив чинність. На зміну йому прийшов Закон «Про управління відходами» від 20.06.2022 № 2320-IX (даліЗакон № 2320), але він визначення вторинної сировини не містить. У такій ситуації листи ДПС слід розглядати як трактування пункту 240.5 ПК з боку податківців. Після оновлення законодавства про відходи податківці свою позицію не змінювали.

Дозволи на викиди під час сплати екологічного податку

У разі наявності забруднювачів необхідним є отримання спеціальних дозволів та ліцензій, зокрема:

Для бухгалтера дозволи та ліцензії – це ще й можливість інвентаризувати викиди забруднюючих речовин, що допомагає надалі у розрахунку екологічного податку.

Відсутність дозволу може загрожувати адмінштрафом від 85 грн до 136 грн (ст. 76 КпАП) та відшкодування шкоди, заподіяної довкіллю.

Що таке стаціонарне джерело забруднення під час сплати екоподатку

Найчастіше екоподаток сплачується за викиди в атмосферне повітря та скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти. Водночас виникнення обов’язку сплати екоподатку пов’язано з наявністю стаціонарного джерела забруднення. То ж з’ясуємо, що це.

Стаціонарні джерела забруднення – це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об’єкт, що здійснює забруднення, у вигляді скидів або викидів. При цьому у пп. 14.1.230 ПК чітко вказано, що такий об’єкт «зберігає свої просторові координати протягом певного часу», натякаючи на те, що «стаціонарне джерело» ≠ «об’єкт нерухомості».

Увага: стаціонарні джерела забруднення – це не тільки об’єкти нерухомості.

Виходить, що стаціонарне джерело забруднення все ж таки може переміщуватися. Як наслідок, генератори (виняток ­­– період дії воєнного стану, див. далі про екоподаток в умовах воєнного стану), мініелектростанції та газозварювальне обладнання (установки), які працюють на пальному, податківцями розглядаються як стаціонарні джерела (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області, роз’яснення ДПС 117.06 ЗІР). Навіть, якщо вони належать до переносного (мобільного) типу. Вони відповідають визначенню пп. 14.1.230 ПК, тому що під час роботи вони все ж таки зберігають певний час свої «просторові координати», наприклад впродовж робочої зміни.

Увага: усі генератори, мініелектростанції, газозварювальне обладнання (установки), які працюють на пальному, – теж вважаються стаціонарними джерелами забруднення та вимагають сплати екоподатку.

В той же час пересувне джерело забруднення трактується досить вузько – ним може бути лише транспортний засіб, рух якого супроводжується викидом в атмосферу забруднюючих речовин (пп. 14.1.142 ПК). Виходить, що навіть якщо дизельний генератор розташувати на автомобіль, то він пересувним від цього не стане, так як не є сам собою транспортним засобом.

Увага: стаціонарне джерело забруднення, по-суті, це будь-яке джерело забруднення, яке не є транспортним засобом. Розміщення джерела забруднення на транспортний засіб не перетворює таке джерело на пересувне.

Аналогічне трактування понять стаціонарного і пересувного джерела забруднення міститься не тільки в ПК, але й у Порядку проведення робіт, пов’язаних з видачею дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку суб’єктів господарювання, які отримали такі дозволи, який затверджений постановою Кабміну від 13.03.2002 № 302 (даліПорядок № 302).

Використовує поняття стаціонарного й пересувного джерела й Закон № 2707 та Закон «Про охорону навколишнього середовища» від 25.06.1991 № 1264-XII. Однак згадані закони не містять власних визначень, тому трактування на основі ПК та Порядку № 302 є єдиними. Отже, обґрунтувати, що експлуатація переносного дизельного генератора не є підставою для сплати екоподатку – вряд чи вийде.

Щодо всіх стаціонарних джерел забруднення обов’язково слід подати до ДПС форму 20-ОПП (див. про неї далі).

Увага: викиди в повітря з пересувних джерел не є об’єктом екоподатку.

Екологічні податки в Україні: приклади стаціонарних джерел забруднення

Як приклад найбільш поширених стаціонарних джерел забруднення, за умови їхньої роботи на спалюванні бензину, дизельного палива, природного газу, скрапленого газу, твердого палива чи іншого палива, можна навести:

  • котельні, опалювальні котли, у т.ч. пелетні. Сюди ж належать котли при використанні автономної системи опалення у будівлях, газові колонки тощо;
  • теплові генератори;
  • електрогенератори (виняток ­­– період дії воєнного стану, див. далі про екоподаток в умовах воєнного стану) та мініелектростанції. Як мобільні, так і нерухомі;
  • електростанції;
  • бурові установки;
  • зварювальні апарати;
  • різальне обладнання, у т.ч. бензопили;
  • газонокосарки;
  • зерносушарки.

Викидами у перелічених вище джерел можуть бути зокрема СО2, оксид азоту та оксид сірки. Також у разі використання твердого палива, наприклад пелетів, є ще й поява твердих відходів, зокрема золи. Аби не мати проблем щодо таких відходів з податківцями слід укласти договір з їхнього вивезення спеціальною організацією (роз’яснення ДПС 120.02 ЗІР, ІПК ДПС від 13.09.2019 № 175/6/99-00-04-04-03-15/ІПК).

Увага: викиди двоокису вуглецю (СО2), оксиду азоту, оксиду сірки, зола – основні забруднювачі при спалювання палива.

Зверніть увагу, що обов’язок сплати екоподатку не залежить від потужності, продуктивності, призначення, режиму роботи, а також обсягів викидів в атмосферу забруднюючих речовин.

Водночас не слід розглядати як стаціонарне джерело, а отже, й не треба сплачувати екоподаток за експлуатації легкових і вантажних автомобілів, тракторів та інших транспортних засобів.

Повідомлення ДПС про стаціонарні джерела забруднення

Зі сплатою екоподатку та використанням стаціонарних джерело забруднення пов’язана обов’язкова подача форми 20-ОПП:

  • при появі нового джерела забруднення;
  • при зміні даних про наявні джерела забруднень, зокрема адреси їхнього розташування;
  • при вибуття джерела забруднення, зокрема передачі його в оренду.

Форма 20-ОПП подається не пізніше 10 робочих дня з дати введення в експлуатацію джерела або зміни даних про нього.

Чи можна використовуючи мобільні електрогенератори не сплачувати екоподаток (у невоєнний час)

Екоподаток сплачується, якщо неможливо довести відсутність викидів. Навіть за відсутності дозволів на експлуатацію. Умовами сплати екоподатку за наявності таких об’єктів є:

  • спалення пального;
  • утворення та викид в атмосферне повітря забруднюючих речовин або ж суміші таких речовин;
  • наявність таких забруднюючих речовин у переліку об’єктів оподаткування екоподатком.

Отже, за наявності будь-яких пересувних (мобільних) генераторів, мініелектростанцій, зварювальних апаратів та інших пристроїв, які працюють спалюючи паливо, у мирний час екоподаток сплачувати треба. Однак в умовах воєнного часу щодо електрогенераторів є звільнення (див. далі – про особливості екоподатку в умовах воєнного часу).

Зрозуміло, що екоподатку не буде при використанні аналогічних до «паливних» пристроїв, але таких, що працюють виключно на електронергії:

  • електричні газонокосарки;
  • електричні пили;
  • електричні зварювальні апарати.

Також не буде екоподатку, якщо пристрої викидають лише СО2 і дотримується згаданий ліміт 500 тонн.

Екологічний податок в умовах воєнного стану

Екоподаток в умовах воєнного стану має дещо інші правила.

По-перше, екоподаток за об’єктами оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих росією. Такий Перелік затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309. Таке звільнення тимчасове та діє з 1 січня 2023 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан (див. п. 69.16 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). При цьому податок не нараховується й не сплачується. Отже, звільнення поширюється на весь 2024 рік.

По-друге, не сплачується екоподаток при використанні електрогенераторів. За загальними правилами електрогенератори належать до стаціонарних джерел забруднення, а тому екоподаток з них сплачується (пп. 242.1.1 ПК, див. вище). Однак щодо установок з кодом УКТ ЗЕД 8502 зроблено тимчасовий виняток – на період під час воєнного стану та 30 днів після його скасування такі установки не вважаються стаціонарними джерелами забруднення (п. 46 підрозд. 5 Перехідних положень ПК, який внесений Законом від 13.12.2022 № 2836-IX, набув чинності 03 січня 2023 року). Код УКТ ЗЕД 8502 – це електрогенераторнi установки та обертові електричні перетворювачі.

Також на той же період не вважаються акцизним складом, а отже, не потребують ліцензії на зберігання пального, приміщення або території, де зберігається пальне, яке використовується виключно для таких електрогенераторів (≤ 2000 л) (п. 47 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).

Як уникнути екоподатку під час розміщення відходів

Розміщення відходів – це постійне (остаточне) перебування або захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об’єктах (місцях розміщення відходів, сховищах, полігонах, комплексах, спорудах, ділянках надр тощо), на використання яких отримано дозволи уповноважених органів (пп. 14.1.223 ПК).

Так як розміщення відходів є підставою для сплати екоподатку, то слід бути обережним тим платникам податків, які:

  • тимчасово розміщують на своїй території екологонебезпечні відходи до їхнього вивезення (шини, люмінесцентні лампи, акумулятори тощо);
  • на підставі договору на вивезення побутового сміття здають спеціалізованому підприємству відпрацьовані лампи денного світла та енергоощадні лампи.

І в першому, і в другому випадках підприємство повинно укласти договір із спеціалізованою організацією, що має ліцензію на вивезення та переробку небезпечних відходів. Не кожна організація, що займається вивезенням будівельного або побутового сміття, має таку ліцензію, тому не з кожною можна укласти такий договір. При цьому дані відходи мають бути вивезені впродовж року, інакше – підприємству треба отримувати ліцензію на на здійснення комплексу операцій з управління небезпечними відходами (пп. «1» ч. 2 ст. 44 Закону № 2320).

ДПС у своїх консультаціях вважає інакше: підприємства, які тимчасово розміщують відходи на своїй території, є платниками екоподатку у разі, якщо у них відсутні договори на видалення та утилізацію відходів з передбаченими строками передачі таких відходів (консультація 120.01 ЗІР; лист ДПС від 27.12.2012 № 12699/0/71-12/15-2117).

Така позиція ДПС є досить спірною, так як ПК ніяких умов щодо наявності договору не містить. Однак краще бути обережним. Навіть якщо екоподаток не сплачується, підприємству у такому разі загрожує штраф за порушення правил контролю і строків видалення та утилізації відходів. Представники органів охорони довкілля можуть накласти адмінштраф згідно ст. 821КУпАП. За передачу відходів підприємствам, що не мають дозволу на переробку та утилізацію відходів, посадовим особам підприємства загрожує штраф у розмірі від 34 до 85 грн (ст. 825 КУпАП).

Як уникнути екоподаток, якщо викиди СО2 у межах 500 тонн

Можливість не сплачувати екоподаток щодо викидів у повітря СО2, які не перевищують 500 тонн (п. 240.7 ПК і п. 242.4 ПК), працює лише, якщо податківців отримають:

  • заяву про відсутність у звітному році об’єкта оподаткування викидів СО2;
  • розрахунок оцінки обсягів викидів СО2. До розрахунку мають бути додані матеріали оцінки інвентаризації обсягів викидів СО2 за всіма стаціонарними джерелами забруднення.

Якщо ж очікується перевищення ліміту 500 тонн, то до ДПС також слід подати заяву – про звітний (податковий) період, у якому очікується таке перевищення.

Кому сплачувати екоподаток, якщо джерело забруднення здається в оренду

Якщо під оренду потрапили стаціонарні джерела забруднення, то екоподаток сплачує орендар (роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві).

Однак, якщо маємо справу опалювальним котлом чи іншим стаціонарним джерелом забруднення для опалення будівлі, в якій знаходяться декілька орендарів, то тоді екоподаток сплачує власник котла, тобто орендодавець.

У ситуації, коли власником котла й орендодавцем є звичайна фізособа (не підприємець), то податок взагалі не сплачується, так як така фізособа не може бути платником екоподатку. Однак тут теж є виняток – ситуація, коли орендар має укладені договори на придбання (постачання) палива для автономних систем опалення (котлів) орендованих будівель. Податківці у такому разі наполягають на тому, щоб платником екоподатку став орендар (роз’яснення ГУ ДПС у Чернігівській області, а також роз’яснення ДПС 117.01 ЗІР).

Зверніть увагу, що при передачі майна в оренду, яке включає в себе стаціонарне джерело забруднення, необхідно ще й не забути подати вже згадане повідомлення за формою 20-ОПП (причина – вибуття об’єкта оподаткування, п. 250.9 ПК). Якщо цього не було зроблено, то платити екоподаток доведеться орендодавцю.

Екологічний податок термін сплати та декларування

Звітним періодом щодо екоподатку є календарний квартал, тому декларація подається впродовж 40 к. дн. по закінченню кварталу, а податок сплачується впродовж 10 к. дн. після граничного терміну подання декларації. Граничні терміни декларування та сплати екоподатку наведено у таблиці нижче.

КРАЙНІ ДАТИ ДЕКЛАРУВАННЯ ТА СПЛАТА ЕКОПОДАТКУ 2024

звітний період

декларування

сплата

І квартал 2024

10.05.2024

20.05.2024

ІІ квартал 2024

09.08.2024

19.08.2024

ІІІ квартал 2024

11.11.2024 (крайній день – 09.11.2024 припадає на суботу)

19.11.2024

IV квартал 2024

10.02.2025 (крайній день – 09.02.2025 припадає на суботу)

19.02.2025

Які ставки екоподатку у 2024 році

З 1 січня 2024 року продовжується поетапне підвищення ставок екоподатку, яке почалося з 2022 року та триватиме по 2025 рік (п. 37 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Тобто це зараз щорічне підвищення. У період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ставки податку становлять 90% ставок, які передбачені пп. 245.1 ПК та 245.2 ПК. У 2025 році ці ставки досягнуть 100%, тобто будуть такими, як визначено пп. 245.1 ПК та 245.2 ПК, а не п. 37 підрозд. 5 Перехідних положень ПК. Наводимо чинні для 2024 року ставки екоподатку у таблицях.

Ознайомтеся з новими ставками екоподатку.

СТАВКИ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ ЗА ВИКИДИ В АТМОСФЕРУ ЗІ СТАЦІОНАРНИХ ДЖЕРЕЛ 2024

окремих речовин зі стаціонарних джерел (п. 243.1 ПК):

окремих речовин зі стаціонарних джерел (п. 243.1 ПК, продовження):

найменування забруднюючої речовини

ставка податку,

грн за 1 т

найменування забруднюючої речовини

ставка податку,

грн за 1 т

азоту оксиди

2574,43

марганець та його сполуки

20376,22

аміак

482,84

нікель та його сполуки

103816,62

ангідрид сірчистий

2574,43

озон

2574,43

ацетон

965,67

ртуть та її сполуки

109127,84

бензпірен

3277278,63

свинець та його сполуки

109127,84

бутилацетат

579,84

сірководень

8273,63

ванадію п’ятиокис

9656,78

сірковуглець

5376,59

водень хлористий

96,99

спирт н-бутиловий

2574,43

вуглецю окис

96,99

стирол

18799,08

вуглеводні

145,50

фенол

11685,10

газоподібні фтористі сполуки

6373,91

формальдегід

6373,91

тверді речовини

96,99

хром та його сполуки

69113,38

кадмію сполуки

20376,22

двоокис вуглецю (СО2)

30,00

на інші атмосферні викиди речовин (сполук), на які клас небезпечності:

встановлено

не встановлено

клас небезпечності

ставка податку,

грн за 1 т

норматив орієнтовно безпечного рівня впливу речовин (сполук) у повітрі, міліграмів на 1 м3

ставка податку,

грн за 1 т

I

18413,24

менше ніж 0,0001

775097,25

II

4216,92

0,0001-0,001 (включно)

66410,35

III

628,32

понад 0,001-0,01 (включно)

9173,92

IV

145,5

понад 0,01-0,1 (включно)

2574,43

понад 0,1

96,99

СТАВКИ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ ЗА СКИДИ ЗАБРУДНЮЮЧИХ РЕЧОВИН У ВОДНІ ОБ'ЄКТИ 2024-2025

окремих речовин (п. 245.1 ПК):

найменування забруднюючої речовини

2024

2025

азот амонійний

11595,46

12883,84

органічні речовини (за показниками біохімічного споживання кисню (БСК 5)

4641,12

5156,80

завислі речовини

332,57

369,52

нафтопродукти

68213,16

75792,40

нітрати

997,70

1108,56

нітрити

56950,34

63278,16

сульфати

332,57

369,52

фосфати

9267,70

10297,44

хлориди

332,57

369,52

скиди інших речовин, на які встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовно безпечний рівень впливу (п. 245.2 ПК):

гранично допустима концентрація забруднюючих речовин або орієнтовно безпечний рівень впливу,

міліграмів на 1 л

2024

2025

до 0,001 (включно)

1214953,20

1349948,00

понад 0,001- 0,1 (включно)

880900,06

978777,84

понад 0,1-1 (включно)

151867,37

168741,52

понад 1-10 (включно)

15455,74

17173,04

понад 10

3093,98

3437,76

СТАВКИ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ ЗА РОЗМІЩЕННЯ НЕБЕЗПЕЧНИХ ВІДХОДІВ 2024

за окремими видами надзвичайно небезпечних відходів (п. 246.1 ПК):

вид відходів

ставка податку, гривень за одиницю

обладнання та прилади, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням

952,02

люмінесцентні лампи

16,57

ставки, які встановлюються залежно від класу небезпеки та рівня небезпечності відходів (п. 246.2 ПК):

клас небезпеки (рівень небезпечності) відходів

ставка податку, гривень за 1 т

надзвичайно небезпечні (І клас)

1546,22

високонебезпечні (ІІ клас)

56,32

помірно небезпечні (ІІІ клас)

14,12

малонебезпечні (IV клас)*

5,50

малонебезпечні нетоксичні відходи гірничої промисловості

0,54

* зокрема гній. При цьому в разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного усунення забруднення атмосферного повітря або водних об’єктів, до ставок екоподатку застосовується коефіцієнт 3. Також, застосовується коефіцієнт 3, який встановлений залежно від місця (зони) розміщення відходів у навколишньому природному середовищі (у межах населеного пункту чи на відстані менше ніж 3 км від таких меж) (на основі роз’яснення з листа ДПС від 19.11.2021 № 25745/7/99-00-04-01-01-07, але ПК таких конкретних вказівок щодо гною не містить)

СТАВКИ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ 2024 ЗА ТИМЧАСОВЕ ЗБЕРІГАННЯ РАДІОАКТИВНИХ ВІДХОДІВ

їхніми виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк (ст. 248 ПК)

категорія відходів

за тимчасове зберігання радіоактивних відходів, грн за 1 м3

за тимчасове зберігання радіоактивних відходів, представлених як джерела іонізуючого випромінювання, грн за 1 см3

високоактивні

632539,66

21084,66

середньоактивні та низькоактивні

11807,4

4216,92

СТАВКА ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ 2024,

грн у розрахунку на 1 кВт-год виробленої електричної енергії експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій) (п. 247.1 ПК)

0,0133

Як розрахувати екологічний податок у 2024 році

Знати ставку екоподатку для розрахунку замало й він досить складний для бухгалтера, так як потребує знання деяких техніко-фізичних показників.

Розрахунок екоподатку здійснюється за кожним викидом забруднюючої речовини окремо (п. 249.2 ПК), а потім знаходиться загальна сума. Формули для розрахунків за видами забруднюючих речовин містять підпункти 249.3-249.8 ПК. Так, для розрахунку екоподатку на прикладі викиду СО2 у 2024 році потрібно у такий спосіб:

екоподаток за викиди СО2 (грн)

=

фактичний (валовий) обсяг викиду СО2 (т)

×

30 грн/т

Для довідки: у розрахунку 30 грн/тонна – це ставка екоподатку за викиди СО2 у 2024 році.

Однак відповіді на питання, як рахувати фактичний (валовий) обсяг викидів податкове законодавство відповіді не дає. Через це для розрахунку фактичного (валового) обсягу викидів слід скористатися поясненням від Держстату «Щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення» (даліПояснення Держстату). Дане роз’яснення використовується для заповнення статистичної форми № 2-ТП (повітря) (річна) «Звіт про охорону атмосферного повітря», яка теж містить дані про викиди. Знайти це пояснення можна на сайті Держстату за шляхом: розділ «Діяльність» → «Консультації фахівців» → «Коментарі фахівців». Або ж скачати нижче.

Також є ще одне аналогічне за змістом, але дещо скорочене, роз’яснення від Держстату з тими ж прикладами.

За згаданим Поясненням Держстату фактичний обсяг викидів СО2 при спаленні природного газу, мазуту, кам’яного та бурого вугілля слід рахувати за формулою:

фактичний (валовий) обсяг викиду СО2 (т)

=

0,000001

×

коефіцієнт емісії СО2 (г/ГДж)

×

фактичні витрати палива за звітний період (т)

×

нижча робоча теплота згоряння палива, МДж/кг

Для довідки:

  • 0,000001 – це те саме, що 10-6 з оригінальної формули з Пояснення Держстату;
  • г/ГДж та МДж – грам/гігаджоуль та мегаджоуль відповідно;
  • якщо котел працює на природному газі, то витрати газу у м3 переводяться у тонни за формулою: 0,001 × об’єм спожитого природного газу (м3) ×0,723 (кг/м3), де 0,723 – це густина природного газу в нормальних умовах (кг/м3).

Таким чином, для проведення розрахунку, окрім ставки екоподатку, бухгалтеру слід знати:

  • перелік забруднюючих викидів/скидів;
  • коефіцієнт емісії за кожною забруднюючою речовиною;
  • нижчу теплоту згоряння палива;
  • фактичні витрати палива (в тоннах).

Розглянемо звідки ж взяти всі ці показники бухгалтеру.

Звідки взяти дані для розрахунку екологічного податку

При отриманні дозволу на здійснення викидів в атмосферне повітря здійснюється Інвентаризація викидів (див. п. 8 Порядку № 302). Труднощі викликає те, що перелік може відрізнятися в залежності від видів спаленого палива. Якщо ж дозволу на котел або інше джерело забруднення немає, то обов’язок сплати екоподатку не зникає. Всі необхідні технічні дані доведеться визначати самостійно. Скористатися у такому разі можна даними паспорту на такі об’єкти – таку рекомендацію дають самі податківці щодо дизельних генераторів в ІПК від 21.06.2018 № 2768/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Однак, якщо таких даних у паспорті немає, то слід скористатися Поясненням Держстату (на нього у консультації у своєму офіційному Віснику вказували раніше самі податківці). Як визначити інші потрібні показники для розрахунку екоподатку узагальнено у таблиці нижче. Також дозволи під час воєнного стану та 6 місяців після його завершення не треба на електрогенератори (див. далі відповідне питання).

Увага: якщо дозволів на викиди немає, установки непромислові, то для розрахунків можна скористатися даними паспорту або ж значеннями показників з Пояснення Держстату. Той же самий підхід, що я для форми № 2-ТП.

ДЖЕРЕЛА ДАНИХ ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ФАКТИЧНОГО (ВАЛОВОГО) ОБСЯГУ ВИКИДІВ У ПОВІТРЯ*

Що треба

Де знайти*

якщо дозвіл на викиди отримувався

(ідеальний варіант)

якщо дозволу на викиди немає або особа не перебуває на державному обліку, використовуючи непромислові установки для спалювання органічного палива

коефіцієнт емісії за кожною забруднюючою речовиною (k)

інформація, отримана в результаті проведення інвентаризації викидів, яка міститься у документах, в яких обґрунтовуються обсяги викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами (за Інструкцією № 448)**

показники, які зазначені в прикладах розрахунку з Пояснення Держстату

нижча теплота згоряння палива (Qr)

фактичні витрати палива (в тоннах) (B)

за внутрішніми обліковими документами щодо придбання та списання палива

* складено на основі Пояснення Держстату;

** раніше це був звіт з визначення показників емісій (питомих викидів) забруднюючих речовин в атмосферне повітря, який узгоджений з Мінприроди. Однак Інструкція з його підготовки (наказ Мінохорони навколишнього середовища від 10.02.1995 № 7) скасована. З 10 жовтня 2023 року діє Інструкція про вимоги до оформлення документів, в яких обґрунтовуються обсяги викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, яка затверджена наказом Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України від 27.06.2023 № 448 (вона жІнструкція № 448). Дана Інструкція не конкретизує форму інформації про інвентаризацію викидів (п. 9 Інструкції № 448), а отже вона може бути довільною, у т.ч. у формі звіту. Однак такий документ має містити дані з п. 18 Інструкції № 448, а саме:

  • інструментально-лабораторних вимірювань параметрів джерел утворення та джерел викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря;
  • розрахункових методів;
  • матеріали технологічного регламенту та проєктних показників.

Значення коефіцієнтів емісії за основними забруднюючим речовинам та нижчої теплоти згоряння палива наведено у таблиці нижче.

ЗНАЧЕННЯ ПОКАЗНИКІВ ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ФАКТИЧНОГО (ВАЛОВОГО) ОБСЯГУ ВИКИДІВ У ПОВІТРЯ*

що треба

умовне позначення

одиниця виміру

значення показників

природний газ

мазут

кам'яне та буре вугілля

коефіцієнт емісії по кожній забруднюючій речовині:

ki

г/ГДж

оксид азоту

kNOx

64,311

64,311

100,90

оксид вуглецю

kCO

248,75

318,4

1871,5

двоокис вуглецю

kCO2

58748,13

76662,63

93740,0

оксид азоту

kN2O

0,1

0,6

1,4

метан

kCH4

1,0

3,0

1,0 г

неметанові леткі органічні речовини

НМЛОС

10,0

600,0

сажа

k сажі

405,81

2305,9

двоокис сірки

k SO2

500,26

2506,0

нижча теплота згоряння палива

Qr

МДж/кг

45,75

38,78

20,47

* використовується, якщо немає дозволу на викиди або використовуються непромислові установки. Складено на основі Пояснення Держстату

На прикладі викиду двоокису вуглецю (СО2) при спаленні 100 т вугілля буде:

  • фактичний (валовий) обсяг викиду СО2 = 0,000001× 93740,0 г/ГДж × 100 т × 20,47 МДж/кг ≈ 191,886 т;
  • екоподаток за викид СО2 = 191,886 т × 30 грн/т = 5756,58 грн.

При розрахунках з метою складання декларації використовуємо округлення викидів до 3-х знаків після коми (роз’яснення ДПС в 120.05 ЗІР втратило чинність, але краще його дотримуватися).

Увага: у розрахунках викиди округлюємо до 3-х знаків після коми.

Якщо ж спалено 10000 м3 природного газу, то розрахунок екоподатку за викид двоокису вуглецю (СО2) буде:

  • переведення обсягів спожитого газу з м3 в т: 0,001 × 10000 м3 ×0,723 ≈ 7,23 т;
  • фактичний (валовий) обсяг викиду СО2 = 0,000001× 58748,13 г/ГДж × 7,23 т × 45,75 МДж/кг ≈ 19,43 т;
  • екоподаток за викиди СО2 = 19,43 т × 30 грн/т = 582,90 грн.

Для довідки: СО2, вуглекислий газ, парниковий газ, двоокис вуглецю, діоксид вуглецю – це одна й та ж сама речовина.

Чи треба дозвіл на використання електрогенератора під час воєнного стану

Ні, не треба. Впродовж дії воєнного стану та 6 місяців після його завершення дозволяється експлуатація генераторів, систем безперебійного електроживлення, електрогенераторних установок без отримання дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, крім випадків, якщо вони є невід’ємною частиною об’єкта нерухомого майна, введеного в експлуатацію до 24 лютого 2022 року (п. 12 розділу IX Прикінцевих положень Закону «Про охорону атмосферного повітря» від 09.07.2022 № 2393-IX).

Особливості розрахунку екоподатку при спалюванні бензину та дизпалива (у т.ч. в електрогенераторах)

Якщо ж у якості палива використовується бензин, дизельне паливо (газойль), наприклад у електрогенераторі, то згадане Пояснення Держстату формул та показників не містить. Однак можна скористатися іншим – Методикою розрахунку викидів забруднюючих речовин та парникових газів у повітря від транспортних засобів (далі – Методика Держстату, затверджена Наказом Держкомстату від 13.11.2008 № 452). Незважаючи на те, що такі установки не належать до транспортних засобів, але вони використовують по факту однаковий тип двигуна – двигун внутрішнього згорання. Методика Держстату містить зокрема розрахунок викидів забруднюючих речовин та парникових газів у повітря від використання від роботи двигунів внутрішнього згорання промислової, сільськогосподарської, будівельної та іншої техніки. На основі даної методики маємо: 

фактичний (валовий) обсяг викиду (т)

=

0,001

×

фактичний обсяг спожитого палива (т)

×

усереднені питомі викиди забруднюючої речовини та парникового газу (кг/т)

Для визначення усереднених питомих викидів різних забруднюючих речовин та СО2 (він же у Методиці Держстату парниковий газ) можна скористатися значеннями показників, які наведено нижче.

Увага: екоподаток за викиди електрогенераторів під час дії воєнного стану та 30 днів після його завершення не нараховується.

ДАНІ ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ФАКТИЧНОГО (ВАЛОВОГО) ОБСЯГУ ВИКИДІВ У ПОВІТРЯ ДВИГУНІВ ВНУТРІШНЬОГО ЗГОРАННЯ

(промислової, сільськогосподарської, будівельної та іншої техніки)1

що треба

одиниця виміру

значення показників

бензин

дизпаливо (газойлі)

усереднені питомі викиди забруднюючої речовини та парникового газу:

оксид вуглецю

кг/т

197,8

36,2

діоксид азоту (IV клас небезпеки2

21,6

31,4

діоксид сірки (діоксид сірчастий)

1,0

4,3

неметанові леткі органічні речовини (IV клас небезпеки3)

28,5

8,16

метан

0,64

0,25

оксид азоту

0,035

0,12

аміак

0,004

сажа (III клас небезпеки4

0,0

3,85

вуглекислий газ (СО2)5 

3183

3138

бензапірен

0,03

свинець (для етильованого бензину)6

0,013

усереднені коефіцієнти переведення пального з л в кг (густина):

бензин

кг/л

0,74

дизпаливо

0,85

1 – використовується, якщо немає дозволу на викиди або використовуються непромислові установки. Складено на основі Методики Держстату;

2 – IV клас небезпеки за Нормативами, затвердженими наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища України від 27.06.2006 № 309. За ними «оксиди азоту (оксид та діоксид азоту) у перерахунку на діоксид азоту» віднесено до IV класу небезпеки речовини;

3 – IV клас небезпеки, за Переліком з Додатку 1  Методики розрахунку неорганізованих викидів забруднюючих речовин або суміші таких речовин в атмосферне повітря внаслідок виникнення надзвичайних ситуацій та/або під час дії воєнного стану та визначення розмірів завданої шкоди, яка затверджена наказом Міністерства довкілля та природних ресурсів України від 13.04.2022 № 175;

4 – III клас небезпеки за Гігієнічним регламентом гранично допустимих концентрацій хімічних і біологічних речовин в атмосферному повітрі населених місць, який затверджений наказ МОЗ від 14.01.2020 № 52;

5 – якщо викид ≤ 500 т/рік, то щодо СО2 діє звільнення від нарахування та сплати екоподатку (п. 240.7 ПКУ) (це приблизно 157 т бензину чи дизпалива);

6 –  ввезення та реалізація етильованого бензину заборонені Законом «Про заборону ввезення і реалізації на території України етилованого бензину та свинцевих добавок до бензину» від 15.11.2001 № 2786-III

Для прикладу розрахуємо викид двоокису вуглецю (СО2) при спаленні 1000 л бензину:

  • переведення бензину з л в т: 0,001×1000 л × 0,74 кг/м3 = 0,74 т;
  • фактичний (валовий) обсяг викиду СО2 = 0,001× 0,74 т × 3183 кг/т2,355 т (< 500 т, тому застосовуємо звільнення від нарахування екоподатку за п. 240.7 ПК);
  • екоподаток за викиди СО2 = 2,355 т × 30 грн/т = 70,65 грн (пораховано для ілюстрації прикладу; так як застосовується звільнення і екоподаток за СО2 не нараховується, так як не перевищено річний ліміт).

Аналогічно рахуємо екоподаток за іншими викидами. Тобто екоподаток сумарно буде дорівнювати сумі значень екоподатку за викиди оксиду вуглецю, діоксиду азоту, діоксиду сірки і т.д. по речовинам, які наведені у таблиці вище.

Увага: екоподаток при використанні електрогенератора рахується не лише для СО2, а по всім викидам з таблиці викидів.

Якщо такий розрахунок екоподатку треба здійснювати до електрогенератора, то як уже зазначалося, за викиди електрогенераторних установок (код УКТ ЗЕД 8502) на період під час воєнного стану та 30 днів після його скасування екоподаток не нараховується (п. 46 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).

Документування споживання пального джерелом забруднення (у т.ч. електрогенератором)

Кількість спожитого палива також потрібно належно задокументувати. Таким документом може бути акт споживання палива джерелом забруднення довільної форми (за аналогією з подорожнім листом автомобіля). У такому акті зокрема слід зафіксувати:

  • кількість часу (годин) роботи джерела забруднення (електрогенератора тощо);
  • кількість заправленого палива (у натуральних і вартісних одиницях);
  • кількість витраченого палива (у натуральних і вартісних одиницях);
  • інвентарний номер джерела забруднення (електрогенератора тощо).

Набір реквізитів такого акта мають відповідати вимогам ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.

Інші приклади розрахунку екологічного податку

Приклади розрахунку викидів у атмосферне повітря містить згадане роз’яснення Держстату щодо розрахунку викидів забруднюючих речовин та парникових газів в атмосферу при спалюванні природного газу, мазуту, вугілля. Всі ці приклади знадобляться при заповненні податкової декларації з екологічного податку.

сплата екологічного податку

СКАЧАТИ ПРИКЛАД

екологічний збір

СКАЧАТИ ПРИКЛАД

Екологічні податки в Україні

СКАЧАТИ ПРИКЛАД



зміст

Безплатний вебінар для бухгалтерів

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді