бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
За торгівлю без касового апарату або помилки з його використання податківці відчутно штрафують. Краще цього не допустити. Хто й коли повинен використовувати РРО у 2019 році? Які звільнення існують? Як зареєструвати РРО? Відповіді на ці питання знайдете в даному огляді.
РРО – це уже добре відома абревіатура касових апаратів, які офіційно податківці називають реєстраторами розрахункових операцій, Вони обов’язково мають вбудовані фіскальні функції для реєстрації операцій продажу товарів, послуг, а також іноземної валюти. Їх використання регулюється Законом “Про застосування РРО…” від 06.07.1995 № 265 (далі – Закон про РРО). У 2019 році змін до цього закону не було. Останні зміни відбулися наприкінці 2018 року та пов’язані з обов’язковістю використання РРО при продажу лікарських засобів.
Згаданий Закон вимагає застосування РРО щодо операцій, під час яких відбувається:
приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг);
видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу).
Обов’язок застосовувати РРО мають всі підприємства та ФОП, які здійснюють розрахункові операції, коли:
займаються торговельною діяльністю;
надають послуги громадського харчування;
здійснюють продаж технічно складних побутових пристроїв, які підлягають гарантійному ремонту;
здійснюють продаж лікарських засобів та виробів медичного призначення;
Підприємства та ФОП, які займаються діяльністю у сферах торгівлі, громадського харчування та послуг та мають вид діяльності, який знаходиться у Переліку з постанови КМУ від 23.08.2000 р. № 1336 можуть застосовувати розрахункові книжки замість РРО. До таких видів діяльності зокрема належать:
послуги бібліотек;
послуги з приймання від населення вторинної сировини (крім металобрухту);
здійснення страхування майнових та особистих ризиків фізосіб, що проводиться страховими агентами за межами приміщення страховика (виняток – “автоцивілка”);
приймання від населення, а також реалізація продуктів бджільництва, обладнання та інвентарю для пасічників через спеціалізовані бджільницькі торговельно-заготівельні пункти
Однак, тут є одна умова – річний обсяг розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) не повинен перевищувати граничної суми, яка встановлена п. 2 вищезгаданої постанови КМУ. Якщо даний граничний обсяг перевищений протягом будь-яких 12 місяців підряд суб’єкт господарювання повинен здійснити перехід на розрахунки з застосуванням РРО протягом місяця з даного перевищення. Такими обмеженнями є:
500 тис. грн на один суб’єкт господарювання;
250 тис. грн – на один структурний (відокремлений) підрозділ (пункт продажу товарів, надання послуг).
Нерозрахункові операції 2019
Звичайно, що якщо операція не потрапляє під поняття розрахункової – РРО не використовують. Такими є операції у безготівковій формі (без платіжних карток) через банки (роз’яснення ДФС 109.03 ЗІР). До таких розрахунків належать:
це перерахування коштів з рахунка покупця на рахунок продавця (однак тут не повинно бути використання платіжної картки через системи Приват 24, Ощад 24 та інші системи Інтернет-банкінгу);
внесення покупцем готівки в касу банку для її подальшого зарахування на рахунок продавця (для продавця такі розрахунки будуть безготівковими).
Ці всі випадки заходимо в ст. 9 Закону про РРО. У 2019 році, схоже, все залишається без змін. Нижче в таблиці наведено на кого ж поширюються ці вимоги.
торгівля продукцією власного виробництва у разі проведення розрахунків з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів і видачою відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою
п. 1 ст. 9
Закону про РРО
проведення усіхбанківських операцій, крім операцій з купівлі-продажу іноземної валюти
п. 2 ст. 9
Закону про РРО
продаж проїзних і перевізних документів на залізничному транспорті (окрім приміського) з оформленням розрахункових і звітних документів; на авіаційному транспорті з оформленням розрахункових і звітних документів; на автомобільному транспорті з видачою талонів, квитанцій, квитків з нанесеними друкарським способом серією, номером і номінальною вартістю
п. 4 ст. 9
Закону про РРО
продаж білетів державних лотерей через електронну систему прийняття ставок, що контролюється Держказначейством
п. 4 ст. 9
Закону про РРО
продаж квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів
п. 4 ст. 9
Закону про РРО
продаж товарів і надання послуг фізособам-підприємцям, які належать до груп єдиного податку (ЄП), що не застосовують РРО
п. 6 ст. 9
Закону про РРО
здійснення фізособами торгівлі продуктовими або промисловими товарами за готівкові кошти на ринках
п. 9 ст. 9
Закону про РРО
продаж в кіосках, з лотків і розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків поштової оплати
п. 10 ст. 9
Закону про РРО
продаж жетонів і проїзних квитків у касах метрополітену
п. 10 ст. 9
Закону про РРО
продаж води, молока, квасу, олії та живої риби за автоцистерн, цистерн, бочок і бідонів
п. 11 ст. 9
Закону про РРО
продаж страв і безалкогольних напоїв у їдальнях і буфетах загальноосвітніх і професійно-технічних навчальних закладів під час навчального процесу
п. 11 ст. 9
Закону про РРО
продаж товарів (надання послуг), якщо в місці отриманих таких товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюють (оптова торгівля тощо)
п. 12 ст. 9
Закону про РРО
надання послуг фізособами, які здійснюють незалежну професійну діяльність. Такими зазвичай реєструють нотаріусів, адвокатів, судових експертів, арбітражних керуючих
консультація ДФС 109.03 ЗІР
У разі невикористання РРО суб’єкт господарювання зобов’язаний видати покупцеві товарів, послуг на його вимогу чек, накладну або інший письмовий документ, який свідчить про перехід права власності (п. 15. ст. 3 Закону про РРО).
Увага: Винятки щодо РРО не поширюються на торгівлю технічно складними побутовими товарами, що підлягають гарантійному ремонту, а також торгівлю лікарськими засобами та виробами медичного призначення
Єдиний податок та РРО 2019
Для спрощенці дозвіл не використовувати РРО залишається, включаючи тих ФОП-платників ЄП, що торгують ювелірними виробами. Дані винятки також не стосуються тих ФОП, які торгують технічно складними побутовими товарами та лікарськими засобами й медичними виробами.
Винятки для платників єдиного податку по РРО
(тільки фізособи-підприємці)
Де міститься вимога
якщо особа є платником ЄП 1-ї групи – РРО не використовується
пп. 296.10 ПКУ
якщо особа є платником ЄП 2-ї, і 3-ї та 4-ї групи – не використовується РРО незалежно від обраного виду діяльності, якщо обсяг доходу протягом календарного рокуне перевищує 1 млн грн. Якщо перевищення в календарному році обсягу доходу сталося понад 1 млн грн, то застосування РРО для такого платника ЄП є обов’язковим. Застосування РРО розпочинається з 1 числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення
пп. 296.10 ПКУ
Продаж і монтаж технічно складних побутових товарів та РРО 2019
За пп. 296.10 ПКУ, якщо суб’єкт господарювання здійснює реалізацію технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту, то він повинен використовувати РРО в обов’язковому порядку, навіть коли він є:
торгує продукцією власного виробництва з використанням прибуткових касових ордерів.
Жоден виняток тут не спрацьовує. Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні можна знайти в постанові КМУ від 16.03.2017 р. № 231. Єдиний вихід обійтися без РРО – це продаж таких товарів виключно шляхом безготівкових розрахунків.
Зміни до порядку технічного обслуговування РРО 2019
Насьогодні діє запроваджений ще минулого року механізм обміну інформацією в електронному вигляді при введенні в експлуатацію, технічному обслуговуванні та ремонті РРО через центри сервісного обслуговування (постанова КМУ від 13.06.2018 р. № 496).
Порядок реєстрації РРО 2019
З 19 квітня 2019 р. почала діяти спрощена реєстрація РРО та КОРО (наказ Мінфіну від 13.02.2019 р. № 64). ДФС також для підтримки спрощеної реєстрації РРО розробила дві бази:
реєстр центрів сервісного обслуговування (далі – реєстр ЦСО) – поки що відсутня у відкритому доступі.
Тільки після запуску обох баз повною мірою запрацює спрощена процедура реєстрації РРО.
Увага: Впроваджена процедура реєстрації РРО за 1 день, можливість здійснити реєстрацію в електронному вигляді на підставі лише однієї заяви за формою № 1-РРО
Тепер детальніше зміни, які відбулися:
по-перше, ДФС скоротив сам процес реєстрації екземплярів РРО. З даною метою, крім створення електронних реєстрів, ДФС прибрало частину необхідних для реєстрації документів, залишивши тільки заяву на реєстрацію за формою № 1-РРО. Це і є той єдиний реєстраційний крок, який залишили. Так, відмінені копії документів на придбання РРО, права власності на господарську одиницю, паспорту моделі, договору з ЦСО, які подавалися за старим порядком. Реєстрація відбувається шляхом обміну інформацією через електронний кабінет з подальшим внесення її до реєстрів РРО та КОРО. Суб’єкт господарювання отримує копію електронного посвідчення через свій електронний кабінет;
по-друге, спрощено процедуру ведення КОРО – тепер не треба клеїти звітні чеки в КОРО в кінці кожного дня;
по-третє, КОРО можна використовувати тільки у разі, якщо вийшов з ладу РРО (як і раніше термін використання обмежується в 7 робочих днів);
по-третє дозволено взагалі не реєструвати та, відповідно, не використовувати і не зберігати КОРО, а також розрахункові книжки (зміни до п. 2 розділу ІІІ за наказом № 773 до Порядку реєстрації РРО, наказ Мінфіну від 14.06.2016 № 547). Однак, у такому випадку у разі якщо касовий апарат вийшов з ладу чи вимкнули/зникло електропостачання, такий суб’єкт господарювання має припинити продаж або надання послуг взагалі та чекати, коли робота РРО відновиться. Щодо реалізації даного права не використовувати РРО до введення електронних реєстрів РРО та ЦСО суб’єкт господарювання має додавати до заяви на реєстрацію копію свого рішення не використовувати КОРО, тобто попередньо він має видати відповідний наказ та додати його копію до документів. По таким РРО у реєстраційному посвідченні повинно бути зазначено, що ”КОРО на даний РРО не реєструвалася”;
по-четверте, запрацювали нові форми бланків заяви про реєстрацію РРО, заяви на перереєстрацію РРО, розрахункової книжки, КОРО на РРО та КОРО на господарську одиницю та інших документів;
по-п’яте, скорочено термін на переведення РРО у фіскальний режим роботи з 5 днів до 3-х днів з дати видачі або надсилання в електронному вигляді довідки ЦСО про резервування фіскального номера (раніше така довідка видавалася суб’єкту господарювання).
До кінця 2019 року у ДФС триватиме експеримент щодо впровадження e-receipt – электронного чеку. Що це? Ідея полягає в застосуванні замість РРО спеціально зареєстрованих звичайних доступних всіх пристроїв – ноутбуків, смартфонів, планшетів тощо. Дана технологія має такі особливості:
підприємці використовують спеціальну програму E-receipt, яка встановлена на їх пристрої – ноутбук, смартфон чи планшет;
покупець отримує електронний чек у вигляді СМС-повідомлення чи листа на e-mail.
У разі вдалої реалізації проекту ДФС обіцяє в подальшому впровадити дану технологію та зменшити кількість РРО, що зменшить і витрати на їх обслуговування.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
