Помилки трапляються навіть у досвідчених бухгалтерів. Це може статися не тільки через неуважність, але й через інших осіб: починаючи від самого працівника й закінчуючи кадровиками. Як же виправити помилку, що прокралася в податковий розрахунок № 1ДФ і який штраф за це буде? Розповімо у статті.
Виправлення помилок в 1ДФ
Виправлення помилки в звіті 1ДФ. Помилки в розрахунку 1ДФ виправляти можна і для цього є 3 способи:
№ | Спосіб виправлення помилки | Коли виявлена помилка? |
1 | Нова форма 1 ДФ. Треба подати форму 1 ДФ з позначкою у правому верхньому кутку “Звітний новий”. | До крайнього дня подачі форми № 1ДФ за звітний період якого стосується помилка. Наприклад, помилку за ІІІ квартал виявили 27 жовтня 2020 р. і встигли подати звіт 28 жовтня 2020 р. |
2 | Уточненка. Подаємо форму № 1ДФ з позначкою у правому верхньому кутку “Уточнюючий”. | Після крайнього дня подачі форми № 1ДФ за той звітний період до якого відноситься помилка. |
3 | Перерахунок ПДФО у кінці року. Виправлення відбувається у IV кварталі шляхом збільшення (зменшення) показників граф 4а та 4 при недоплаті (переплаті) ПДФО. | Якщо помилка стосується виключно розрахунку самої суми ПДФО і строк подачі цього звіту за IV квартал ще не пройшов. Спосіб не підходить, якщо помилка у реквізитах. |
Якщо виправлення відбувається першим і третім способом, то штрафи не застосовуються. У даній консультації розглянемо тільки перші 2 способи.
Коли можна виправити помилку в 1ДФ
Зробити це можна впродовж 1095 днів з останнього дня (!) подачі форми № 1ДФ (п. 50.1 і п. 102.1 ПКУ). Наприклад, для виправлення помилки за ІІI квартал 2020 року відлік часу почнеться з 13 листопада 2020 року (12 листопада 2020 року – останній день подачі). Незалежно від дня подачі декларації.
Однак, є один виняток: якщо за I квартал подати уточнюючий розрахунок, скажімо, 23 листопада 2020 року, то відлік 1095 днів припиняється та починається заново, з дати подання, тобто з 23 листопада 2020 року (абз 2 п. 102.1 ПКУ).
Як заповнювати уточнюючий розрахунок 1ДФ
І тут увага: виправлення за першим способом через подачу звітного нового та за другим способом через подачу уточнюючого розрахунку відбувається однаковим способом.
З інших податків ми звикли, що декларація “звітна нова” відміняє попередню декларацію та правильною вважається остання декларація. Тут же це правило не діє. Різниця між цими розрахунками тільки в тому, чи буде штраф. При “звітному новому” розрахунку, звичайно ж його не буде. А от щодо “уточнюючого” можливі штрафні санкції розглянуто нижче.
Керівництвом до дій є Порядок щодо заповнення форми № 1ДФ за наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (далі – Порядок № 4).
Правила виправлень прості:
Виправлення у розділі І форми № 1ДФ |
1 | Вносимо дані тільки щодо рядків, які уточнюються/коригуються. Ті рядки, інформація по яким усе залишається без змін і була подана в розрахунку № 1ДФ “Звітний” вносити сюди не потрібно. |
2 | Якщо треба додати просто новий рядок, який загубили, то наводимо тільки інформацію по даному працівнику й ставимо ознаку “0” в графі 9. |
3 | Якщо треба повністю виключити лишній рядок, то наводимо тільки інформацію по ньому й ставимо ознаку “1” в графі 9. Інформація подається така ж, як була подана у розрахунку “Звітний”, який коригується. |
4 | Якщо треба виправити інформацію у певному рядку, то його спочатку треба прибрати, а потім внести новий, тобто вводимо: - спочатку повторюємо дані по рядку, який прибираємо. Такі ж, як були у розрахунку “Звітний”, який коригується. Ставимо ознаку “1” в графу 9;
- потім – новий рядок з правильною інформацією. Ставимо ознаку “0” в графу 9.
|
Виправлення у розділі ІІ форми № 1ДФ |
– | Нагадуємо, що тут відсутній персоніфікований облік, тому суми по військовому збору та оподаткуванню процентів, виграшів наводимо загальні. Отже, виконуємо наступні дії: - з метою анулювати показники рядка з помилкою – повторюємо показники помилкового рядка з розрахунку “Звітний” у коригувальному рядку “Військовий збір – виключення”, а також, за їх наявності, у рядках “Оподаткування процентів – виключення”, “Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення”;
- правильну інформацію вносимо у рядки: “Оподаткування процентів”, “Оподаткування виграшів (призів) у лотерею”, “Військовий збір”.
|
Виправлення у заголовній частині форми № 1ДФ |
– | Виправлення таких помилок не передбачено. Порядок № 4 про це мовчить. Взагалі ДПС у ході камеральної перевірки має відхиляти декларації з порушеннями у заповненні реквізитів. |
Увага: Ставимо ознаку “1”, якщо прибираємо неправильний рядок; ставимо “0”, якщо додаємо рядок з новими і правильними даними. Це коротка інструкція до уточнюючого 1ДФ
Уточнюючий 1ДФ: штраф
Штраф є, однак, сама форма 1ДФ його розрахунку не передбачає, тому треба буде почекати податкового повідомлення-рішення щодо його нарахування. Який штраф?
Штраф за п. 119.2 ПКУ складає 340 грн. Такий штраф застосовується, якщо сума ПДФО та ВЗ були сплачені правильно та вчасно на основі раніше поданого розрахунку, але:
- були недостовірні дані та помилки, які призвели до зменшення/збільшення податкових зобов’язань;
- відбулася поява/зміна платника податку, коли раніше когось не вказали чи помилково вказали.
Виходить, що якщо було виправлено тільки ознаку доходу, що не призвело до зміни суми ПДФО, то штраф не застосовується. Однак, при виправленні реєстраційного номера платника податку це уже можна розглядати як зміну платника податку (роз’яснення ДПС 103.26 ЗІР).
Однак, за оновленим п. 119.3 ПКУ даний штраф не застосовується, якщо:
- помилка виправлена податковим агентом самостійно;
- помилка виправлена протягом 30 к. днів з дня надходження повідомлень про помилки, які виявлені ДПС.
Якщо при подачі форми № 1ДФ були порушені строки, то ще можливий адмінштраф за ст. 163-4 КУпАП на посадових осіб від 34 до 51 грн (від 51 грн до 85 грн).
Увага: при самостійному виявленні помилки штраф не застосовується
Однак, якщо помилку не виправити, то можна заробити ще штраф за п. 121.1 ПКУ: 25% від суми недосплаченого податку. Також ще є і пеня за п. 129.1 ПКУ п. 129.4 ПКУ. Тому якщо виявили помилку в раніше поданій формі № 1ДФ, то все ж таки краще подумати про її виправлення, а не чекати 1095 (строк позовної давності), надіючись на те, що податківці її не виявлять.
Поширені помилки при заповненні розрахунку № 1ДФ
При заповненні форми № ДФ зустрічаються найчастіше наступні помилки:
- неправильно зазначена сума доходу, наприклад, поставлена сума не та, яка нарахована, а виплачена;
- не відображена інформація про певну виплату, наприклад, матеріальну допомогу чи виплату за надання послуг (фізособа була незареєстрована як підприємець);
- неправильно нарахований сам ПДФО, наприклад, через неправильно застосовувану чи не незастосовану податкову соціальну пільгу;
- неправильно вказані ознаки доходу чи ознаки податкової соціальної пільги;
- неправильно вказаний реєстраційний номер облікової картки платника податку (ідентифікаційний код);
- неправильно вказані дати прийняття/звільнення працівників.
Уточнюючий 1ДФ приклад заповнення
Розглянемо приклади виправлення помилок у формі № 1ДФ.
Приклад 1 (помилка в ознаці доходу). По працівнику помилково весь нарахований дохід 15000 грн внесли за кодом ознаки доходу 101 “Заробітна плата”, хоча в цій сумі 5000 грн було виплатою за цивільно-правовим договором, по якій код “102”. Для коригування необхідно у розділі І форми № 1ДФ:
- виключити один рядок з сумою доходу 15000 грн;
- додати два нових з доходами 10000 та 5000 грн і різними ознаками:
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | 1234567890 | 15000 | 00 | 15000 | 00 | 2700 | 00 | 2700 | 00 | 101 | – | – | – | 1 |
2 | 1234567890 | 10000 | 00 | 10000 | 00 | 1800 | 00 | 1800 | 00 | 101 | – | – | – | 0 |
3 | 1234567890 | 5000 | 00 | 5000 | 00 | 900 | 00 | 900 | 00 | 102 | – | – | – | 0 |
На військовий збір (розділ ІІ) помилка не вплинула, так як його сума не розбивається по ознаках доходу.
Приклад 2 (помилка у застосуванні ПСП). По працівнику з мінімальною зарплатою у ІІІ кварталі 2020 року (у вересні) помилково була застосована податкова соціальна пільга. Мінімалка 5000 грн, податкова соціальна пільга 1051 грн, поріг застосування пільги 2940 грн
| 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | 9876543210 | 5000 | 00 | 5000 | 00 | 710 | 82 | 710 | 82 | 101 | – | – | 01 | 1 |
2 | 9876543210 | 5000 | 00 | 5000 | 00 | 900 | 00 | 710 | 82 | 101 | – | – | – | 0 |
Звертаємо увагу на те, що в рядку 2 в графі 4 (перерахована сума податку) було вказано колишню суму 660,96 грн, так як у ІІІ кварталі 2020 року сплатили саме таку сума ПДФО. Різницю 189,18 грн (=900,00 – 710,82) покажемо у формі 1ДФ за IV квартал 2020 року, так як саме в даному періоді відбувається виплата. Для цього збільшимо на 189,18 грн суму сплаченого податку по цьому працівнику (графа 4 форми 1ДФ за IV квартал).
На військовий збір (розділ ІІ форми 1ДФ) помилка не вплинула ніяк, так як він нараховується на суму без вирахування податкової соціальної пільги.
Маєте неоформлених працівників або комусь із них недоплатили зарплату, мерщій владнайте ці питання! Із 1 вересня Держпраці масово перевірятимуть роботодавців за новими правилами.
Приклад 3 (помилка у нарахуванні військового збору). Працівнику по виплаті за ЦПД помилково не нарахували й не утримали військовий збір. Нарахована сума оплати по ЦПД 10000 грн. Також була зарплата 20000 грн. З зарплати було утримано військовий збір 300 грн (=20000×0,015). ПДФО по зарплаті був нарахований правильно. Донарахувати треба 150 грн військового збору на виплату за ЦПД (=10000×0,015).
Така помилка стосується розділу ІІ форми № 1ДФ (звичайно, що в цьому розділі буде сума по всім платникам податку, але для спрощення розглядаємо дохід тільки одного працівника):
× | × | Загальна сума нарахованого доходу (грн, коп.) | Загальна сума виплаченого доходу (грн, коп.) | Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.) | × |
нарахованого | перерахованого* |
× | Військовий збір | 10000 | 00 | 10000 | 00 | 450 | 00 | 300 | 00 | × | × | × | × | × |
× | Військовий збір – виключення | 30000 | 00 | 30000 | 00 | 300 | 00 | 300 | 00 | × | × | × | × | × |
| * в колонці “перерахованого” зазначена та ж сама сума військового збору – 300 грн, так як у періоді, який виправлявся, було сплачено саме стільки. У новому ж періоді, за який буде подаватися поточна форма № ДФ, по колонці “перерахованого” суму військового збору треба буде збільшити на 150 грн, так як у даній колонці відображається саме сума збору фактично сплаченого за період. |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
