Як вести бухгалтерський облік міжнародних перевезень? Які правила оподаткування таких операцій? Якщо маршрут проходить також Україною, то чи треба автоперевезення поділяти на міжнародне та внутрішнє? Відповіді на ці питання знайдете у даній консультації.
Яке перевезення вважати міжнародним?
Статус перевезення визначається двома факторами:
- відбувається перевезення пасажирів і вантажів з перетином державного кордону (ст. 1 Закону “Про автомобільний транспорт” від 05.04.2001 р. № 2344);
- наявність єдиного міжнародного перевізного документа (треба для застосування нульової ставки ПДВ, пп. 195.1.3 ПКУ). Такими документами є: міжнародна автонакладна (CMR), залізнична накладна СМГС, авіаційна вантажна накладна (Air Waybill), коносамент (Bill of Lading), вантажна відомість (Cargo Manifest) та інші документи, визначені законодавством (ст. 9 Закону “Про транспортно-експедиторську діяльність” від 01.07.2004 № 1955).
Міжнародні автоперевезення: організація та ліцензування
Чи треба виокремлювати шлях до перетину кордону?
Ні, не треба. Єдина умова – наявність перевізного міжнародного документа. Тоді до всього маршруту, включаючи Україною застосовується ставка ПДВ 0% якщо перевізник є резидентом України.
Якщо перевізник-нерезидент України, то взагалі ПДВ не виникає. Така операція не є об’єктом оподаткування.
0% та без ПДВ – у чому різниця?
Статус перевізника (резидент-нерезидент) впливає на обкладання ПДВ. Ставка 0% дає нульове зобов’язання по податку, але дає право на податковий кредит та подальше відшкодування з ПДВ. Якщо ж операція взагалі не обкладається (перевізник-нерезидент), то немає не тільки податкового зобов’язання по податку, але й податкового кредиту.
Супутні автоперевезенню послуги
Міжнародне автотранспортне перевезення супроводжується, як правило, транспортно-допоміжними послугами (навантаження, розвантаження тощо) та транспортно-експедиторськими послугами. Оподатковуються вони за самостійними правилами:
Послуга | Статус замовника послуги | Місце надання послуги |
Замовник-резидент | Замовник-нерезидент | На території України | За межами території України |
Транспортно-допоміжні послуги | Не впливає. Якщо послуга надається нерезидентом, то податкову накладну треба реєструвати самостійно. | 20% | Не обкладається |
Місце постачання визначається за місцем фактичного постачання. |
Транспортно-експедиторські послуги | 20%. Навіть якщо придбані у нерезидента, то податкову накладну треба реєструвати самостійно | Не обкладаються ПДВ | Не впливає. |
Транзитні автоперевезення
Вищенаведені правила не діють. Транзитні перевезення та супутні послуги, які здійснюють перевізники-резиденти, мають податкову пільгу з ПДВ. На них складається податкова накладна з кодом 903 і вказаною пільгою щодо транзиту з Довідника пільг.
Якщо перевезення здійснює нерезидент, то операція ПДВ не оподатковується.
Міжнародні автоперевезення: бухгалтерські проведення
Приклад 1. Автоперевезення маршрутом Чернігів – Краків здійснює перевізник-резидент. Вартість послуги 72000 грн. В ході перевезення було придбано паливо на 3600 грн, у т.ч. ПДВ – 600 грн.
№ | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
Облік у перевізника |
1 | На банківський рахунок зарахований аванс від замовника перевезення | 311 | 681 | 72000,00 |
2 | Заправка паливом | 203 | 631 | 3000,00 |
3 | Нарахований податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 600,00 |
4 | Оплата палива на АЗС | 631 | 311 | 3600,00 |
5 | Надання послуг з автоперевезення (визначається за актом наданих послуг та CMR) | 361 | 703 | 72000,00 |
6 | Взаємозалік заборгованостей | 631 | 361 | 72000,00 |
7 | Віднесено паливо на собівартість наданої послуги | 23 | 203 | 3000,00 |
8 | Амортизація автотранспорту, умовно 200 грн, залежить від вартості автомобіля, строку використання | 23 | 131 | 200,00 |
9 | Нарахована зарплата та ЄСВ водієві | 23 | 661 | 20000,00 |
23 | 651 | 4400,00 |
10 | Списання на витрати періоду собівартості наданих послуг (=3000+200+20000+4400) | 902 | 23 | 27600,00 |
Підприємство здійснює міжнародні перевезення вантажів. Сталося так, що в одному місті Італії вантаж забрали, а вивантажили були змушені в іншому. Як сформулювати ці послуги в рахунку і як їх оподаткувати ПДВ.
Міжнародні автоперевезення: не тільки ПДВ, є ще податок на фрахт
Якщо послуга з перевезення оплачується нерезиденту, то сплачується податок на фрахт (різновид податку на доходи нерезидентів, декларується у декларації з податку на прибуток). Визначення фрахту наведено у пп. 14.1.260 ПКУ. Ставка податку складає 6%. Даний податок вираховується з платежу нерезиденту, тобто нерезидент отримує плату, зменшену на 6%.
Однак, плата за транспортно-експедиторські послуги, яка сплачується експедитору не обкладається податком на доходи нерезидента (“й” пп. 141.4.1 ПКУ).
Приклад 2. Автоперевезення маршрутом Чернігів – Краків замовлено у нерезидента. Вартість – 2000 євро без урахування податку на фрахт, який за договором сплачує за рахунок власних джерел замовник послуги.
№ | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
Облік у замовника послуги перевезення |
1 | Перерахований аванс нерезиденту 2000 євро по курсу 30,00 грн/євро по договору (=2000×30) | 371 | 312 | 60000,00 |
2 | Утриманий податок на фрахт (=2000×30×0,06) | 632 | 641 | 3600,00 |
3 | Сплачений податок на фрахт до бюджету | 641 | 311 | 3600,00 |
4 | Надано послуги з перевезення, курс 29,00 грн/євро. Аванс немонетарна стаття, тому використовується курс 30,00 грн/євро на дату оплати. | 93 | 632 | 63600,00 |
5 | Взаємозалік заборгованостей | 632 | 371 | 60000,00 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
