бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации найдете образец заполнения расчета по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на примере добычи подземных вод. Также найдете пример расчета Приложения №1 к Налоговой декларации по рентной плате
Когда добыча подземных вод требует уплаты ренты за пользование недрами
Для примера возьмем предприятие, имеющее разрешение на специальное водопользование. Вода используется в переработке сельскохозяйственного сырья, а именно для изготовления яблочного пюре. Так как водозабор из скважины у этого предприятия превышает 300 м3 в сутки, оно должно платить сразу две ренты:
за специальное использование воды (спецводопользование). Это означает подачу Приложения 5 к декларации по рентной плате «Расчет по рентной плате за специальное использование воды»;
за использование недрами. Это означает подачу Приложения 1 к декларации по рентной плате «Расчет по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых».
В данном случае вторая рента – за пользование недрами – оплачивается, так как:
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу» ▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства ▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути ▶️ Як визначатимуть показники ▶️ Які пільги у бронюванні працівників
ренту за пользование недрами – фермерским хозяйствам (пп. 252.1.4 НК);
ренту за пользование недрами – если добывается подземная вода для всех нужд и за каждым из водозаборов добыча ≤ 300 м3 в сутки. Однако здесь исключения – добыча минеральной воды и добыча для производства фасованной питьевой воды. В этом случае рента за пользование недрами выплачивается независимо от объемов суточной добычи (см. ст. 23 Кодекса о недрах);
ренту за спецводопользование – плательщикам единого налога 4 группы. Если они вкладываются в ограничение по ст. 23 Кодекса о недрах, то не платят и ренту за пользование недрами.
Обратите внимание, что оплата ренты сейчас не зависитот глубины добычи воды (см. также разъяснение ГНС). Это может быть и глубина скважины, так и обычного колодца и т.п. Дело в том, что до 23 мая 2020 г. по пп. 252.4.1 НК изъяли ограничения на глубину общей разработки недр (к тому времени было до 2 м и пресных подземных вод до 20 м). При этом подземная вода может использоваться как для собственных хозяйственных нужд, так и нужд населения.
Другие исключения для оплаты ренты за пользование недрами
Кроме подземных вод для ренты за использование недр есть еще и другие исключения. Да, согласно общему правилу статьи 23 Кодекса о недрах землевладельцы и землепользователи в пределах своих земельных участков имеют право без спецразрешения и горного отвода добывать как для хозяйственных, так и для бытовых нужд:
полезные ископаемые местного значения (см. Список полезных ископаемых местного значения, утвержденный постановлением Кабмина № 827 от 12.12.1994. К примеру, гипс, песок, известняк;
торф.
Однако есть условие – общая глубина разработки полезных ископаемых должна быть до 2 м. Исключением также есть, когда полезные ископаемые добываются с целью дальнейшего отчуждения, в частности продажи.
Формула расчета рентной платы за пользование недрами
При заполнении расчета по Приложению 1 для расчета ренты за использование недр (Рнедра) следует использовать следующую формулу (пп. 252.18 НК и порядком расчета в Приложении 1):
Рнедра
=
Объем добычи
×
Стоимость единицы
×
К
×
Ср
(стр. 13)
( стр. 9)
(стр. 10)
(стр. 11)
(стр. 12)
Рассмотрим, что значит каждая составляющая формулы для ситуации добычи подземной воды в таблице ниже.
объем добываемой подземной воды (объект налогообложения)
Берется из первичных документов на добычу такой воды, что заполняются на основании счетчиков, которые установлены на месте добычи воды, то есть в скважине. Если счетчики отсутствуют, то нужно количество добытой воды рассчитать по технологическим данным, например на основе пропускной способности труб на единицу времени и т.п.
Единицы измерения: выбираются те, которые указывались в соответствующем регламентирующем документе – спецразрешения на пользование недрами (дал*, л, м3). Такую же единицу измерения используем при расчете показателя «Стоимость единицы» ниже.
Округление применяем с точностью до 3-х десятичных знаков
стоимость единицы
10
стоимость единицы товарной продукции (воды) по расчетной стоимости
выбирается наибольшая из 2-х ценностей (единица измерения – гривна с копейками):
фактическая стоимость в ценах продаж, определяемая на основе суммы доходаполученного от реализации полезного ископаемого, полученного в фактических ценах;
расчетная стоимость, определяемый на основе затрат на производство (добыча полезного ископаемого) и коэффициента рентабельности
К
11
корректирующий коэффициент
берется равным 1, так как при добыче подземных вод такой коэффициент в п. 252.22 НК не установлен
РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЯ «СТОИМОСТЬ ЕДИНИЦЫ» ДЛЯ ФОРМУЛЫ В Строке 10 ПРИЛОЖЕНИЯ 1
крупнейший из 2-х показателей:
фактическая стоимость в ценах продажи
расчетная стоимость
Общая формула такая (п. 252.10 НК):
Если в случае реализации разлитой воды по бутылям или другой таре с использованием данной формулы вопросов нет, то при производстве яблочного пюре (сока) вопросы непременно встают. Предприятие по факту осуществляет реализацию добытого ископаемого – подземной воды – в таре в составе с другим продуктом. Чтобы решить данную проблему, можно поступить так:
сумму дохода умножить на коэффициент k, который рассчитывается на основе калькуляции производственной себестоимости единицы продукции как отношение стоимости воды на единицу продукта к отпускной стоимости единицы продукта по калькуляции. Например, за калькуляцией производственной себестоимости 1 л яблочного пюре стоит 20 грн, а вода в его составе 2 грн. Итак, k = 2/20 = 0.1;
объем (количество) реализованной товарной продукции умножить на коэффициент n, определяемый как отношение объема содержания воды в проданных емкостях к общему объему данных емкостей, содержащих яблочное пюре (сок). Такие данные можно найти в технологической карте или других документах, сопровождающих техпроцесс, их может предоставить главный технолог. Например, по технологической карте 1 л яблочного пюре содержит 600 мл воды. Итак, n = 600/100 = 0.6.
Хотя разъяснения ГНС по этому поводу отсутствуют, однако, такой подход вполне соответствует логике п. 252.10 НК.
Единицы измерения объема реализации и объема добычи (ряд. 9) должны быть одинаковые (дал, м3, л).
Итак, в данном случае:
Также в данном расчете сумма дохода от реализации должна быть предварительно уменьшена на расходы, связанные с доставкой (п. 252.9 НК) и расходы, связанные с операциями на перепродажную подготовку (п. 252.10)
в данной формуле:
З – это затраты на производство полезного ископаемого, то есть расходы на его добычу, которые считаются по требованиям пп. 252.11-252.15 НК и включают:
материальные затраты;
расходы на оплату труда;
затраты по ремонту основных средств;
начислена амортизация.
Данные по этим расходам заносятся в ряд. 10.2.1–10.2.6 Приложение 1.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Пример расчета ренты за пользование недрами (добыча подземных вод). Пусть предприятие, выпускающее яблочное пюре (соки), имеет следующие данные за І квартал 2024 года:
содержание воды в готовом продукте (яблочном пюре) – 60% (по данным технологической карты), то есть для расчета– 0,6;
удельный вес стоимости воды в калькуляции единицы продукта– 10% (по расчетам на основе калькуляции), то есть для расчета– 0,1;
1200000 грн – доход от продажи 10000 л яблочного пюре по данным бухгалтерского учета (без НДС);
3000 грн – стоимость бутилирования;
13000 л – объем добытой подземной воды по показаниям счетчика;
16895 грн – суммарные расходы на добычу подземной воды (материальные– 1000, на оплату труда– 13895, ремонт– 1500).
Тогда расчет будет выглядеть:
Фактическая стоимость в ценах продажи =
Расчетная стоимость =
Так как фактическая стоимость в ценах продажи оказалась больше, то именно ее будем использовать в конечном расчете:
Рнедра = 13000× 1,95× 1,0× 0,05= 1267,50 грн
Пример заполнения расчета по рентной плате за пользование недрами приведен ниже.
