- Единый социальный взнос - начисления на фонд оплаты труда
- База начисления ЕСВ
- Начисление ЕСВ на выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда
- Ставки единого социального взноса
- Минимальный и максимальный размер ЕСВ
- Когда применяется минимальная база начисления ЕСВ
- Бухгалтерские проводки
- Отчетность по ЕСВ 2020
- Уплата ЕСВ на фонд оплаты труда
- Ответственность
Единый социальный взнос - начисления на фонд оплаты труда
Единый социальный взнос (ЕСВ) - это обязательный платеж к системе общеобязательного государственного социального страхования, который платят предприятия и физические лица-предприниматели с целью обеспечения страховых выплат по текущим видам общеобязательного государственного социального страхования. В свое время он заменил собой 4 отдельных начисления, которые существовали на фонд оплаты труда работающих: в Пенсионный фонд, в фонды страхования на случай безработицы, в фонд по временной потере трудоспособности, в фонд от несчастных случаев на производстве. Все это стало одним единым платежом - отсюда и название.
ЕСВ начисляется и уплачивается за счет предприятия, а не работающего. Его начисление и уплата не умаляет зарплату работающего. Для сравнения - НДФЛ и военный сбор (так называемые "удержания из заработной платы") - содержатся предприятием за счет зарплаты работающих и уменьшают сумму к выплате.
Як уникнути криміналу через чорну зарплату: 3 ТОП-ПОРАДИ
База начисления ЕСВ
Базой для начисления ЕСВ для работодателей является сумма заработной платы работающих, состоящий из:
- основной заработной платы (оклад, оплата дней командировки и др.)
- дополнительной заработной платы (основной и дополнительный отпуск, премии, надбавки, индексация зарплаты, доплаты за работу в ночное время и др.)
- других поощрительных и компенсационных выплат (годовые премии, материальная помощь систематического характера (например, на оздоровление педагогическим и научно-педагогическим работникам) и др.).
Все эти 3 составляющих и составляют фонд оплаты труда. Подробнее по составу каждой части информацию можно получить из Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5).
Начисление ЕСВ на выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда
Не входящих в фонд оплаты труда, а, следовательно, не является базой начисления ЕСВ:
- материальная помощь разового характера (нецелевая благотворительная помощь, - о ней подробнее в этом разъяснении ГНС), которая выплачивается работникам по их просьбе (заявлению) через временно затруднительное материальное положение, семейные обстоятельства, болезнь или другие нужды;
- дивиденды;
- суточные и другие компенсации расходов, что связанные с командировкой;
- выходное пособие при прекращении трудового договора.
Также входят в фонд оплаты труда больничные (как за первые 5 дней, так и следующие за счет ФСС), декретные, то есть пособие по временной потере трудоспособности. Однако, для целей начисления ЕСВ больничные приравниваются к зарплате и входят в базу начисления. Что касается декретных, то ЕСВ на них начисляется также, кроме декретных лиц с инвалидностью инвалидов.
Еще одной выплатой, которая не входит в фонд оплаты труда и соответственно не облагается ЕСВ является сумма компенсации за неиспользованный отпуск уволенным работникам. После увольнения застрахованного лица предприятие не несет обязанности страхователя для этого лица, а соответственно и плательщика единого взноса (разъяснения ГНС в письме от 29.11.2018 г. №5003 / 6 / 99-99-13-02-03-15 / ИНК). Итак, лицам, которым за период после освобождения начислено компенсации за неиспользованный отпуск, ЕСВ на указанные суммы не начисляется.
Однако, по обычной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, то согласно пп. 2.2.12 Инструкции № 5 она входит в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы (это касается компенсации основного и дополнительного ежегодного отпуска, отпуска работников, имеющих детей). Такая сумма компенсации входит в базу начисления ЕСВ.
Ставки единого социального взноса
На сегодняшний день действуют следующие ставки ЕСВ (по основным плательщикам взноса):
Основные плательщики | Ставка |
Предприятия, учреждения и организации, другие юрлица, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам. | 22% |
Физические лица-предприниматели, в частности те, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, или по гражданско-правовому договору. | 22% |
Лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности (как первые 5 дней, так и последующие, выплачиваемых за счет ФСС), находящиеся в отпуске по беременности и родам и получают помощь в связи с беременностью и родами. | 22% |
Предприятия, учреждения и организации, в которых работают лица с инвалидностью при начислении зарплаты таким лицам (необходима копия справки МСЭК). | 8,41% |
Предприятия и организации общественных организаций людей с инвалидностью, в которых количество лиц с инвалидностью составляет не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда. | 5,5% |
Предприятия и организации всеукраинских общественных организаций людей с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда. | 5,3% |
Обращаем внимание, что больничные и декретные имеют такую же ставку ЕСВ, как и обычная заработная плата.
В общем случае (кроме выплат инвалидам) ЕСВ рассчитывается:
ЕСВ | = | Заработная плата и приравненные выплаты | × | 0,22 |
Однако, сумму заработной платы по каждому работнику также еще надо сравнить с минимальной и максимальной базой начисления ЕСВ.
Минимальный и максимальный размер ЕСВ
По состоянию на январь 2020 существуют такое минимальное и максимальное ограничение по ЕСВ:
4723,00 (минзарплата за месяц) | ≤ | База начисления ЕСВ | ≤ | 70845,00 (15 минзарплат за месяц) |
Отсюда для общего случая по каждому работающему (январь 2020):
1039,06 | ≤ | ЕСВ | ≤ | 15585,90 |
Таким образом, например, при зарплате в месяц 80000 грн, сумма ЕСВ уплачивается только в размере 15585,90 грн. Разница между зарплатой и максимальной базой 9155,00 грн (= 80000-70845) ЕСВ не облагается.
Когда применяется минимальная база начисления ЕСВ
Рассмотрим теперь подробнее нюансы применения минимальной базы для начисления ЕСВ с зарплаты, то есть 4723 грн в январе 2020 Она установлена ч. 5 ст. 8 Закона "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464. Общее правило ее применения следующее:
- если база начисления ЕСВ не превышает размераминзарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, то сумма ЕСВ определяется как произведение такой минзарплаты и ставки взноса;
- при начислении зарплаты из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.
В таблице ниже рассмотрим некоторые специфические правила.
Применяется минимальная база начисления ЕСВ (ЕСВ = 1039,06грн) | Применяется обычная база начисления ЕСВ (ЕСВ = зарплата×0,22) |
Работник работает на условиях неполного рабочего времени и его зарплата ниже минимальной базы. | Начисление зарплаты внешнему совместителю (не основное место работы). |
Работник принят с первого рабочего дня и освобожден последним рабочим днем отчетного месяца и его зарплата ниже минимальной базы. | Работник принят не с первого рабочего дня и освобожден не последним рабочим днем отчетного месяца. |
Если работник находился на больничном полный месяц, в котором сумма начисленного больничного оказалась меньше минимальной базы. | Если работник полный месяц находился в отпуске. |
Если часть месяца работник находился на больничном, а за оставшиеся получил зарплату и общая сумма дохода за месяц не превышает минимальную базы. | Если работник находится в отпуске без сохранения зарплаты полный календарный месяц, ЕСВ не начисляется, поскольку отсутствует база начисления ЕСВ (письмо ГНС от 10.02.2017 г. №2649 / 6 / 99-99-13-02-03-15). |
Если работник находился часть календарного месяца в отпуске без сохранения зарплаты и его доход в виде заработной платы за отработанное время не превышает размера минзарплаты. | Если работник (работающий по основному месту работы) находится на больничном, начало которого приходится на один месяц, а окончание - на другой. В таком случае ЕСВ начисляется за фактически отработанное время, так как общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных может быть определена только после подачи листа нетрудоспособности). Если затем после распределения больничных по месяцам сумма дохода за определенный месяц окажется меньше минимальной базу, то ЕСВ за прошлый месяц доначисляется (письмо ГНС Украины от 31.03.2015 г. № 6667/6 / 99-99-17-03-01-15) |
Бухгалтерские проводки
ЕСВ начисляется следующим бухгалтерскими проводками:
Хозяйственная операция | Дт | Кт |
Начисленный ЕСВ по рабочим производства | 23 | 651 |
Начисленный ЕСВ по общепроизводственному персоналу | 91 | 651 |
Начисленный ЕСВ по административным работникам | 92 | 651 |
Начисленный ЕСВ по работникам сбыта | 93 | 651 |
Начисленный ЕСВ по больничным (первые 5 и последующие дни) | 949 | 651 |
Начисленный ЕСВ по отпускным | 471 | 651 |
Уплаченный ЕСВ в бюджет | 651 | 311 |
Отчетность по ЕСВ 2020
Работодатели ежемесячно должны подавать отчет по ЕСВ за наемных работников. Отчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода, по форме Д4. Если наемный труд не используется, то отчет по ЕСВ не подается.
1 января 2021 года произойдет объединение Отчета по ЕСВ форме 1ДФ.
Отчет о суммах начисленной заработной платы новый бланк:
Уплата ЕСВ на фонд оплаты труда
Уплата ЕСВ происходит по месту учета работодателя. ЕСВ уплачивается при каждой выплате зарплаты (авансовый платеж по ЕСВ), на суммы которой начисляется ЕСВ. Исключением является, если взносы, начисленные на такие выплаты, уже оплачены.
ЕСВ, который начислен на зарплату, по определенным причинам не выплачен, должен быть уплачен не позднее 20 числа следующего месяца.
Ответственность
За нарушение порядка начисления и уплаты ЕСВ предусмотрены следующие штрафы:
- неуплата или несвоевременная уплата ЕСВ - 20% своевременно неуплаченных сумм;
- неуплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ в день выплаты зарплаты - 10% своевременно неуплаченной суммы;
- непредставление или несвоевременное представление отчета по ЕСВ - 170 грн;
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
