Примечания к финансовой отчетности: кто составляет и как заполнить

RU UA
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Примечания к финансовой отчетности — это совокупность показателей и объяснений, обеспечивающих детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также другой информации, раскрытие которой требуют стандарты бухгалтерского учета (п. 3 разд. и НП(С)БУ 1 Общие требования к денежной отчетности»). Примечания готовятся в произвольной форме, но при составлении полнокомплектной финансовой отчетности по НП(С)БУ есть еще обязательная стандартизированная форма примечаний – так называемая форма №5.

 

Національна сертифікація бухгалтерів — 2025

Кто составляет стандартизированные примечания к финансовой отчетности

Примечания к финансовой отчетности (далее — Примечания) по стандартной форме № 5 подают все юрлица, составляющих полнокомплектную финансовую отчетность в составе баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.

Кто не составляет стандартизированные примечания к финансовой отчетности

Форма №5 не составляется предприятиями-упрощенцами, к которым относятся:

  • микропредприятия;
  • малые предприятия;
  • непредпринимательские общества;
  • единоналожники-юрлица 3 группы (скорее всего, за 2022 год – в последний раз).

Для вышеупомянутых предприятий установлена ​​сокращенная по показателям финансовая отчетность только в составе двух форм – баланса и Отчета о финансовых результатах (ч. 3 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996, далее - Закон о бухучете). То есть такие предприятия при составлении финансовой отчетности используют НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность», а не полнокомплектную финансовую отчетность за НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Критерии типов (размеров) предприятия для упрощенцев приведены в таблице ниже.

КРИТЕРИИ

для упрощенцев – малых и микропредприятий

Название

вид субъекта хозяйствования*

микропредприятие

малое предприятие

балансовая стоимость активов

до 350 тыс. евро

от 350 тыс. евро до 4 млн евро

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

до 700 тыс. евро

от 700 тыс. евро до 8 млн евро

среднее количество работников

до 10 человек

от 10 до 50 человек

* достаточно выполнения двух из трех условий. Относительно показателей в евро применяется официальный курс гривны по отношению к иностранным валютам (средний за период) (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете)

Обратите внимание, что по проекту изменений в НП(С)БУ 25, утверждение которых ожидается от Минфина в 2023 году, единоналожники лишатся права на упрощенную финансовую отчетность и будут пользоваться НП(С)БУ 25 на общих основаниях, то есть в зависимости от вышеприведенных в таблице типов (размеров) компании.

За какой период составляют стандартизированные примечания

Примечания по форме № 5 – годовая форма финотчетности (ст. 13 Закона о бухучете). Поэтому ее составляют только за годовой отчетный период. В финансовую отчетность за квартал (или месяц) Примечания не входят.

Кто подписывает примечания

Как и остальные формы финансовой отчетности, Примечания подписывает:

  • руководитель (собственник) предприятия или уполномоченное им лицо;
  • бухгалтер или лицо, ведущее бухгалтерский учет предприятия.

Если бухгалтерский учет ведет постороннее предприятие, осуществляющий деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудиторской деятельности, финансовую отчетность подписывает руководитель предприятия или уполномоченное лицо, а также руководитель специализированного предприятия, ведущего учет или уполномоченное им лицо.

По какой форме составляют стандартизированные примечания

Типовая форма финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302 (далее - Приказ № 302).

Форму №5 не применяют:

  • банки;
  • бюджетные учреждения;
  • представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
  • субъекты малого предпринимательства;
  • предприятиями, составляющими финансовую отчетность по МСФО (п. 7 Приказа № 302).

Те, кто применяет МСФО, используют самостоятельно разработанную форму с учетом требований МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности».

Какая единица измерения при составлении примечаний

Показатели в Примечаниях приводят в тысячах гривен без десятичных знаков (письма Минфина от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725, от 21.01.2009 г. № 31-34020-01-16/1329).

Какую информацию раскрывать в примечаниях

Форма №5 имеет 15 разделов. И это тот минимум информации, которую следует привести, ведь едва ли не в каждом НП(С)БУ есть требования к раскрытию данных в Примечаниях для отдельных субъектов.

Информация, которую следует приводить в Примечаниях, зависит от того, обязаны ли субъекты обнародовать финансовую отчетность. Обнародовать финансовую отчетность должны (ст. 14 Закона о бухучете):

  • предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг);
  • публичные акционерные общества;
  • субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения;
  • крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг;
  • средние компании;
  • другие финансовые учреждения, относящиеся к микропредприятиям и малым предприятиям;
  • главные распорядители бюджетных средств.

Предприятия, представляющие общественный интерес — крупные предприятия, эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, другие финансовые учреждения (кроме других финансовых учреждений и негосударственных пенсионных фондов, принадлежащих к микропредприятиям и малым предприятий) (ст. 1 Закона о бухучете).

Субъекты, не обязанные обнародовать информацию, могут ограничиться теми данными, содержащими форму № 5, и привести дополнительные данные (см. таблицу ниже).

Дополнительная информация для тех, кто не обнародует финансовую отчетность

Информация о

Норма ЧП(С)БУ

исправление ошибок, допущенных в предыдущих периодах

п. 20 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»

содержание и сумма изменений в учетных оценках, существенно влияющих на результаты текущего периода, или, как ожидается, будут влиять на будущие периоды

п. 21 НП(С)БУ 6

события, произошедшие после даты баланса (при необходимости). Следует раскрывать содержание события и оценку его влияния на финансовый результат или обосновать невозможность такой оценки.

п. 23 НП(С)БУ 6

стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе

пп. 36.1 НП(С)БУ 7 «Основные средства»

стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе

пп. 36.1 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности

пп. 13.1 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»

 

Предприятия, обязанные обнародовать финансовую отчетность, кроме информации по статьям формы № 5, приводят и другую информацию, требуемую раскрыть НП(С)БУ (п. 3 Приказа № 302). Или другие нормативные документы.

Например, получатели и получатели гуманитарной помощи приводят в Примечаниях информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям (п. 1.7 Приказа Минфина «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» от 14.12.1999 г. № 298).

Можно подать в Примечаниях и другую информацию, которую предприятие сочтет существенной и более полно и объективно отражает его финансовое положение и результаты деятельности. Например, можно подать описательные пояснения или более подробный анализ статей, представленных в перечисленных финансовых отчетах, а также информацию о статьях, не отвечающих требованиям признания в этих отчетах. То есть так, как это делается, в финансовой отчетности, составленной по МСФО. Всю дополнительную информацию можно подавать в произвольном виде, например, в форме объяснений, таблиц, графиков и т.п. (п. 4 Приказа № 302).

Как заполнить стандартизированные примечания к финансовой отчетности

Утвержденных правил заполнения типовой (стандартизированной) формы Примечаний отсутствует. Есть только перечень информации, которая должна быть в Примечаниях, и та, которую можно приводить в произвольной форме.

Некоторые подсказки находим в Методических рекомендациях по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 11.04.2013 г. №476. Заполнение основных показателей формы №5 приведено в таблице ниже.

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИМЕЧАНИЕ

к финансовой отчетности – формы № 5

Что включить

Какие особенности

И. «Нематериальные активы»

Детализируйте информацию о нематериальных активах из строк 1000, 1001, 1002, 1050 формы №1 (Баланс)

Подайте по группам нематериальных активов (п. 5 НП(С)БУ 8). Раскройте состояние и движение нематериальных активов — информацию возьмите сальдо и оборотов по соответствующим субсчетам учета нематериальных активов счета 12. Покажите также сумму гудвила из строки 1050 формы № 1, если таковой имеется, хотя гудвилл и не является нематериальным активом

II. «Основные средства»

Расшифруйте показатели из строк 1010, 1011, 1012, 1015, 1016, 1017 формы №1

Предоставьте информацию по группам основных средств (п. 5 НП(С)БУ 7). Отразите состояние и движение основных средств (как обороты, так и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 10, 11)

III. «Капитальные инвестиции»

Детализируйте информацию о капитальных инвестициях в необоротные активы из строки 1005 формы №1

Отразите состояние и движение по капитальным инвестициям, сальдо и обороты соответствующих субсчетов счета 15

IV. «Финансовые инвестиции»

Разверните информацию о финансовых инвестициях (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) из строк 1030, 1035, 1160 формы № 1

Приведите информацию по:

  • финансовыми инвестициями по методу участия в капитале в ассоциированные предприятия, дочерние предприятия, совместную деятельность;
  • иными финансовыми инвестициями.

При этом разграничивайте краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции. Для заполнения воспользуйтесь сведениями по счетам 14 и 35.

V. «Доходы и расходы»

Детализируйте данные из строк 2120, 2180, 2200, 2220, 2240, 2250, 2255, 2270 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках)

В финансовые расходы не включайте расходы, отнесенные к квалификационному активу (капитализированные), для них есть справочные строки

VI. «Денежные средства»

Расшифруйте строки 1165, 1166, 1167, 1090 формы №1

Раскройте данные по субсчетам к счетам 30, 31, 33

VII. «Обеспечение и резервы»

Представьте расширенную информацию к строкам 1520, 1521, 1660 формы № 1

Приведите остатки резервов каждого вида, их пополнение, использование и сторнирование

VIII. «Запасы»

Детализируйте информацию, приведенную в строках 1100, 1101, 1102, 1103, 1104, 1110 формы № 1

Представьте данные по группам запасов - фактически по счетам 20, 21, 22, 23, 26, 28

IX. «Дебиторская задолженность»

Раскройте информацию из строк 1125, 1130 и 1155 формы №1

Предоставьте информацию о дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и другую задолженность по срокам непогашения. Если просроченных долгов нет, заполните только графу 3

X. «Недостатки и потери от порчи ценностей»

Приведите суммы:

  • списанных активов из-за недостатков и потерь;
  • возмещение ущерба;
  • ущерба, виновников которого не нашли (на конец года не принято решение по ним)

Приведите суммы оборота по корреспонденции Дт субсчета 947 из Кт списанных активов (счета 20, 26, 28, 30, 33 и т.п.) и суммы в корреспонденции Дт субсчета 375 из Кт субсчета 716 и Дт субсчета 07

XI. «Строительные контракты»

Детализируйте информацию по строительным контрактам

Заполняют подрядные организации

XII. «Подоходный налог» 

Расшифруйте данные из строк 1045, 1500, 1621 формы №1

Для заполнения воспользуйтесь суммами из счетов 17 и 54, 98

XIII. «Использование амортизационных отчислений»

Раскройте информацию о сумме начисленной амортизации и использовании амортизационных отчислений по направлениям

Нет отдельных субсчетов, по которым можно взять суммы для заполнения этих показателей. Возьмите информацию со счетов 13 и 09.

Показатель использования амортизационных отчислений определите на основе стоимости капитальных инвестиций, которые в бухучете отражены в отчетном году на счете 15, с учетом остатка на субсчете 205 на конец отчетного года стоимости не переданной в монтаж приобретаемого оборудования и строительных материалов и конструкций, назначенных застройщиком для строительства объектов основных средств» (письмо Минфина от 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570)

XI. «Биологические активы»

Детализируйте информацию из строк 1020, 1021, 1022, 1110 формы №1

Заполняют юрлица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (на основе НП(С)БУ 30 «Биологические активы»). Информацию приведите по долгосрочным и текущим биологическим активам

XV. «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов»

Раскройте информацию о доходах/расходах от первоначального признания, выручке от реализации, себестоимости реализации

Заполняют юрлица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (на основе НП(С)БУ 30). Информацию представьте по видам сельхозпродукции

 

 

Какую сравнивать информацию в Примечаниях

В Примечаниях приведите сравнительную информацию за предыдущий год (п. 4 разд. III НП(С)БУ 1). Даже форма №5 содержит такие данные не по всем показателям. В ней сравнительная информация разве что для основных средств, нематериальных активов, обеспечений, резервов и биологических активов в Примечаниях для этого предусмотрены показатели на начало отчетного года. А чтобы обеспечить сопоставимость, практически необходимо подать два комплекта Примечаний – за прошлый год и текущий. На практике обычно этого не делают. Ведь у пользователей (органов контроля) такая информация есть. Полный комплект может заинтересовать инвесторов, собственников и т.д.

Что приводить в строках без названия

Форма №5 также подразумевает раскрытие информации, характерной для отдельного предприятия. Ее приводят в вписываемых строчках (без названия). Например, в строках 760, 770 раздела VII «Обеспечение и резервы» можно привести информацию по резервам, отсутствующим в типовом наборе этой формы, но предприятие их создает.

 


Статичний блок для статей

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді