Примечания к финансовой отчетности — это совокупность показателей и объяснений, обеспечивающих детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также другой информации, раскрытие которой требуют стандарты бухгалтерского учета (п. 3 разд. и НП(С)БУ 1 Общие требования к денежной отчетности»). Примечания готовятся в произвольной форме, но при составлении полнокомплектной финансовой отчетности по НП(С)БУ есть еще обязательная стандартизированная форма примечаний – так называемая форма №5.
Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 Кто составляет стандартизированные примечания к финансовой отчетности
Примечания к финансовой отчетности (далее — Примечания) по стандартной форме № 5 подают все юрлица, составляющих полнокомплектную финансовую отчетность в составе баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.
Кто не составляет стандартизированные примечания к финансовой отчетности
Форма №5 не составляется предприятиями-упрощенцами, к которым относятся:
- микропредприятия;
- малые предприятия;
- непредпринимательские общества;
- единоналожники-юрлица 3 группы (скорее всего, за 2022 год – в последний раз).
Для вышеупомянутых предприятий установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность только в составе двух форм – баланса и Отчета о финансовых результатах (ч. 3 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996, далее - Закон о бухучете). То есть такие предприятия при составлении финансовой отчетности используют НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность», а не полнокомплектную финансовую отчетность за НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Критерии типов (размеров) предприятия для упрощенцев приведены в таблице ниже.
| КРИТЕРИИ для упрощенцев – малых и микропредприятий |
| Название | вид субъекта хозяйствования* |
| микропредприятие | малое предприятие |
| балансовая стоимость активов | до 350 тыс. евро | от 350 тыс. евро до 4 млн евро |
| чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | до 700 тыс. евро | от 700 тыс. евро до 8 млн евро |
| среднее количество работников | до 10 человек | от 10 до 50 человек |
| * достаточно выполнения двух из трех условий. Относительно показателей в евро применяется официальный курс гривны по отношению к иностранным валютам (средний за период) (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете) |
Обратите внимание, что по проекту изменений в НП(С)БУ 25, утверждение которых ожидается от Минфина в 2023 году, единоналожники лишатся права на упрощенную финансовую отчетность и будут пользоваться НП(С)БУ 25 на общих основаниях, то есть в зависимости от вышеприведенных в таблице типов (размеров) компании.
Аби не припиняти госпдіяльність, бізнес почав встановлювати альтернативні джерела енергії. Місцева влада допомагає сміливцям — частково компенсує вартість обладнання. Як суб’єктам господарювання оподаткувати й облікувати цільові кошти — пояснює експерт
За какой период составляют стандартизированные примечания
Примечания по форме № 5 – годовая форма финотчетности (ст. 13 Закона о бухучете). Поэтому ее составляют только за годовой отчетный период. В финансовую отчетность за квартал (или месяц) Примечания не входят.
Кто подписывает примечания
Как и остальные формы финансовой отчетности, Примечания подписывает:
- руководитель (собственник) предприятия или уполномоченное им лицо;
- бухгалтер или лицо, ведущее бухгалтерский учет предприятия.
Если бухгалтерский учет ведет постороннее предприятие, осуществляющий деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудиторской деятельности, финансовую отчетность подписывает руководитель предприятия или уполномоченное лицо, а также руководитель специализированного предприятия, ведущего учет или уполномоченное им лицо.
По какой форме составляют стандартизированные примечания
Типовая форма финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302 (далее - Приказ № 302).
Форму №5 не применяют:
- банки;
- бюджетные учреждения;
- представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
- субъекты малого предпринимательства;
- предприятиями, составляющими финансовую отчетность по МСФО (п. 7 Приказа № 302).
Те, кто применяет МСФО, используют самостоятельно разработанную форму с учетом требований МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности».
Какая единица измерения при составлении примечаний
Показатели в Примечаниях приводят в тысячах гривен без десятичных знаков (письма Минфина от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725, от 21.01.2009 г. № 31-34020-01-16/1329).
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Какую информацию раскрывать в примечаниях
Форма №5 имеет 15 разделов. И это тот минимум информации, которую следует привести, ведь едва ли не в каждом НП(С)БУ есть требования к раскрытию данных в Примечаниях для отдельных субъектов.
Информация, которую следует приводить в Примечаниях, зависит от того, обязаны ли субъекты обнародовать финансовую отчетность. Обнародовать финансовую отчетность должны (ст. 14 Закона о бухучете):
- предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг);
- публичные акционерные общества;
- субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения;
- крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг;
- средние компании;
- другие финансовые учреждения, относящиеся к микропредприятиям и малым предприятиям;
- главные распорядители бюджетных средств.
Предприятия, представляющие общественный интерес — крупные предприятия, эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, другие финансовые учреждения (кроме других финансовых учреждений и негосударственных пенсионных фондов, принадлежащих к микропредприятиям и малым предприятий) (ст. 1 Закона о бухучете).
Субъекты, не обязанные обнародовать информацию, могут ограничиться теми данными, содержащими форму № 5, и привести дополнительные данные (см. таблицу ниже).
| Дополнительная информация для тех, кто не обнародует финансовую отчетность |
| Информация о | Норма ЧП(С)БУ |
| исправление ошибок, допущенных в предыдущих периодах | п. 20 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» |
| содержание и сумма изменений в учетных оценках, существенно влияющих на результаты текущего периода, или, как ожидается, будут влиять на будущие периоды | п. 21 НП(С)БУ 6 |
| события, произошедшие после даты баланса (при необходимости). Следует раскрывать содержание события и оценку его влияния на финансовый результат или обосновать невозможность такой оценки. | п. 23 НП(С)БУ 6 |
| стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе | пп. 36.1 НП(С)БУ 7 «Основные средства» |
| стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе | пп. 36.1 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» |
| дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности | пп. 13.1 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» |
Предприятия, обязанные обнародовать финансовую отчетность, кроме информации по статьям формы № 5, приводят и другую информацию, требуемую раскрыть НП(С)БУ (п. 3 Приказа № 302). Или другие нормативные документы.
Например, получатели и получатели гуманитарной помощи приводят в Примечаниях информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям (п. 1.7 Приказа Минфина «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» от 14.12.1999 г. № 298).
Можно подать в Примечаниях и другую информацию, которую предприятие сочтет существенной и более полно и объективно отражает его финансовое положение и результаты деятельности. Например, можно подать описательные пояснения или более подробный анализ статей, представленных в перечисленных финансовых отчетах, а также информацию о статьях, не отвечающих требованиям признания в этих отчетах. То есть так, как это делается, в финансовой отчетности, составленной по МСФО. Всю дополнительную информацию можно подавать в произвольном виде, например, в форме объяснений, таблиц, графиков и т.п. (п. 4 Приказа № 302).
Как заполнить стандартизированные примечания к финансовой отчетности
Утвержденных правил заполнения типовой (стандартизированной) формы Примечаний отсутствует. Есть только перечень информации, которая должна быть в Примечаниях, и та, которую можно приводить в произвольной форме.
Некоторые подсказки находим в Методических рекомендациях по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 11.04.2013 г. №476. Заполнение основных показателей формы №5 приведено в таблице ниже.
| ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИМЕЧАНИЕ к финансовой отчетности – формы № 5 |
| Что включить | Какие особенности |
| И. «Нематериальные активы» |
| Детализируйте информацию о нематериальных активах из строк 1000, 1001, 1002, 1050 формы №1 (Баланс) | Подайте по группам нематериальных активов (п. 5 НП(С)БУ 8). Раскройте состояние и движение нематериальных активов — информацию возьмите сальдо и оборотов по соответствующим субсчетам учета нематериальных активов счета 12. Покажите также сумму гудвила из строки 1050 формы № 1, если таковой имеется, хотя гудвилл и не является нематериальным активом |
| II. «Основные средства» |
| Расшифруйте показатели из строк 1010, 1011, 1012, 1015, 1016, 1017 формы №1 | Предоставьте информацию по группам основных средств (п. 5 НП(С)БУ 7). Отразите состояние и движение основных средств (как обороты, так и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 10, 11) |
| III. «Капитальные инвестиции» |
| Детализируйте информацию о капитальных инвестициях в необоротные активы из строки 1005 формы №1 | Отразите состояние и движение по капитальным инвестициям, сальдо и обороты соответствующих субсчетов счета 15 |
| IV. «Финансовые инвестиции» |
| Разверните информацию о финансовых инвестициях (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) из строк 1030, 1035, 1160 формы № 1 | Приведите информацию по: - финансовыми инвестициями по методу участия в капитале в ассоциированные предприятия, дочерние предприятия, совместную деятельность;
- иными финансовыми инвестициями.
При этом разграничивайте краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции. Для заполнения воспользуйтесь сведениями по счетам 14 и 35. |
| V. «Доходы и расходы» |
| Детализируйте данные из строк 2120, 2180, 2200, 2220, 2240, 2250, 2255, 2270 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) | В финансовые расходы не включайте расходы, отнесенные к квалификационному активу (капитализированные), для них есть справочные строки |
| VI. «Денежные средства» |
| Расшифруйте строки 1165, 1166, 1167, 1090 формы №1 | Раскройте данные по субсчетам к счетам 30, 31, 33 |
| VII. «Обеспечение и резервы» |
| Представьте расширенную информацию к строкам 1520, 1521, 1660 формы № 1 | Приведите остатки резервов каждого вида, их пополнение, использование и сторнирование |
| VIII. «Запасы» |
| Детализируйте информацию, приведенную в строках 1100, 1101, 1102, 1103, 1104, 1110 формы № 1 | Представьте данные по группам запасов - фактически по счетам 20, 21, 22, 23, 26, 28 |
| IX. «Дебиторская задолженность» |
| Раскройте информацию из строк 1125, 1130 и 1155 формы №1 | Предоставьте информацию о дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и другую задолженность по срокам непогашения. Если просроченных долгов нет, заполните только графу 3 |
| X. «Недостатки и потери от порчи ценностей» |
| Приведите суммы: - списанных активов из-за недостатков и потерь;
- возмещение ущерба;
- ущерба, виновников которого не нашли (на конец года не принято решение по ним)
| Приведите суммы оборота по корреспонденции Дт субсчета 947 из Кт списанных активов (счета 20, 26, 28, 30, 33 и т.п.) и суммы в корреспонденции Дт субсчета 375 из Кт субсчета 716 и Дт субсчета 07 |
| XI. «Строительные контракты» |
| Детализируйте информацию по строительным контрактам | Заполняют подрядные организации |
| XII. «Подоходный налог» |
| Расшифруйте данные из строк 1045, 1500, 1621 формы №1 | Для заполнения воспользуйтесь суммами из счетов 17 и 54, 98 |
| XIII. «Использование амортизационных отчислений» |
| Раскройте информацию о сумме начисленной амортизации и использовании амортизационных отчислений по направлениям | Нет отдельных субсчетов, по которым можно взять суммы для заполнения этих показателей. Возьмите информацию со счетов 13 и 09. Показатель использования амортизационных отчислений определите на основе стоимости капитальных инвестиций, которые в бухучете отражены в отчетном году на счете 15, с учетом остатка на субсчете 205 на конец отчетного года стоимости не переданной в монтаж приобретаемого оборудования и строительных материалов и конструкций, назначенных застройщиком для строительства объектов основных средств» (письмо Минфина от 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570) |
| XI. «Биологические активы» |
| Детализируйте информацию из строк 1020, 1021, 1022, 1110 формы №1 | Заполняют юрлица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (на основе НП(С)БУ 30 «Биологические активы»). Информацию приведите по долгосрочным и текущим биологическим активам |
| XV. «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов» |
| Раскройте информацию о доходах/расходах от первоначального признания, выручке от реализации, себестоимости реализации | Заполняют юрлица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (на основе НП(С)БУ 30). Информацию представьте по видам сельхозпродукции |
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Какую сравнивать информацию в Примечаниях
В Примечаниях приведите сравнительную информацию за предыдущий год (п. 4 разд. III НП(С)БУ 1). Даже форма №5 содержит такие данные не по всем показателям. В ней сравнительная информация разве что для основных средств, нематериальных активов, обеспечений, резервов и биологических активов в Примечаниях для этого предусмотрены показатели на начало отчетного года. А чтобы обеспечить сопоставимость, практически необходимо подать два комплекта Примечаний – за прошлый год и текущий. На практике обычно этого не делают. Ведь у пользователей (органов контроля) такая информация есть. Полный комплект может заинтересовать инвесторов, собственников и т.д.
Что приводить в строках без названия
Форма №5 также подразумевает раскрытие информации, характерной для отдельного предприятия. Ее приводят в вписываемых строчках (без названия). Например, в строках 760, 770 раздела VII «Обеспечение и резервы» можно привести информацию по резервам, отсутствующим в типовом наборе этой формы, но предприятие их создает.
