Расходы будущих периодов: что учесть при составлении финансовой отчетности

Что такое расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов — это отсроченные по времени своего признания расходы, уплаченные в одном отчетном периоде, но признаваемые в будущих отчетных периодах. Через расходы будущих периодов реализуется принцип начисления, согласно которому расходы по бухгалтерскому учету имеют:

• отражаются в момент их возникновения, а не дату уплаты денежных средств;
• сопоставляться с доходами, которым они были понесены.

Такой подход определен Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996 (далее — Закон о бухучете).

Внимание: расходы будущих периодов обеспечивают сопоставление доходов и расходов по периодам.

Професійна сертифікація за МСФЗ

Чем регулируется учет расходов будущих периодов

Для учета расходов будущих периодов следует руководствоваться такими документами, как:

• Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее — Инструкция № 291);
• Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 № 433;
• Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 № 373 (далее — Методрекомендации № 373);
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.2001 № 132 (далее — Методрекомендации № 132).

Тримайте тижневу добірку експертних матеріалів:

• Нова форма декларації ФОПа-спрощенця третьої групи
• Декларуємо доходи фізосіб від операцій з інвестиційними активами
• Облік курсових різниць за боргами в рублях

Пример появления и распределения расходов будущих периодов

К примеру, предприятие в декабре 2025 года заплатило заранее аренду помещения за первое полугодие 2026 года на сумму 120000 грн. В декабре 2025 года начисляются расходы будущих периодов 120 000 грн, поскольку фактически данные услуги будут получены только в течение первого полугодия следующего года. И в этом же полугодии будут получаться доходы, ради которых арендуется помещение. Расходы будущих периодов далее должны списываться ежемесячно или ежеквартально. Так, будет списано на расходы периода (производственные, общепроизводственные, административные, сбытовые и т.п.):

• 60000 грн за I квартал 2026 года (или трижды по 20000 грн каждый месяц);
• 60000 грн за ІІ квартал 2026 года (или трижды по 20000 грн каждый месяц).

В данном примере расходы будущих периодов фактически являются предоплатой (авансом) за услугу. Однако, если бы услуга аренды потреблялась в период оплаты, то расходов будущих периодов не было бы. Например, в январе 2026 уплатили за аренду за январь 2026 — расходов будущих периодов не будет, а будут обычные расходы периода. Выходит, что граница между предоплатой (авансом) и расходами будущих периодов только в разведении периода оплаты и признания расходов.

Сумма остатка расходов будущих периодов приводится в активе бухгалтерского баланса.

Виды расходов будущих периодов

Обычно к расходам будущих периодов относят заранее уплаченные услуги. Эти и другие разновидности расходов будущих периодов с примерами:

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

• Оприлюднення річної фінзвітності разом з аудиторським висновком
• Як заповнити Баланс (Звіт про фінансовий стан) за формою № 1
• Як заповнити Звіт про фінансові результати за формою № 2
• Як скласти і заповнити Звіт про рух грошових коштів
• Як скласти Звіт про власний капітал
• Примітки до фінансової звітності: хто складає та як заповнити
• Яких помилок уникати під час складання фінзвітності

Расходы будущих периодов и сезонное производство

Одним из немногих вариантов применения расходов будущих периодов не в контексте услуг — это ситуация подготовки к сезонному производству, когда перенос расходов с одного периода (нерабочего, «несезонного») на другой период (рабочий, «сезонный»). Однако таких предприятий немного и описанный подход несколько спорным, поскольку:

• с одной стороны, о таком «сезонном» учете ничего не сказано в действующих стандартах: НП(С)БУ 7 «Основные средства», НП(С)БУ 16 «Расходы» не содержат никаких особых рекомендаций по учету затрат сезонных производств. Это же касается Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 № 561: у них нет проводок по начислению амортизации основных средств из-за затрат будущих периодов (например, Дт 39 Кт 131). Кроме того, по стандартам амортизация должна относиться на затраты (текущие или себестоимость производства) ежемесячно (единственное исключение — консервация основных средств);
• с другой стороны, указания на такое использование расходов будущих периодов есть в Инструкции № 291 и п. 404 Методрекомендаций № 373.

Внимание: счет расходов будущих периодов можно использовать для сбора затрат сезонного производства в не сезон. Однако это же может обеспечить счет 23 «Незавершенное производство».

Однако есть вполне приемлемая альтернатива сезонным расходам и счету 39 «Расходы будущих периодов» — все можно учитывать на счете 23 «Производство». Этот счет во всем аналогичен:

• тоже выполняет функцию скопления издержек и распределения их по периодам (в данном случае производственных издержек);
• остаток за ним тоже идет в актив бухгалтерского баланса.

И такой подход не искривляет суть подготовительных «несезонных» затрат — это часть себестоимости будущей продукции (работ, услуг). Нет никакого нарушения действующих национальных (да и международных) стандартов бухгалтерского учета.

Аналогичные мнения могут быть использованы и для использования затрат будущих периодов для учета затрат на освоение нового производства.

Что не является расходами будущих периодов

Не следует учитывать как расходы будущих периодов:

• предварительную оплату услуг, работ, если они будут фактически потреблены в том же периоде (= в пределах одного квартала);
• предварительную оплату за издание, если они поступают в созданную предприятием библиотеку. Дело в том, что в таком случае периодические и другие издания списываются не на расходы, а оприходуются как библиотечные фонды по субсчету 111 «Библиотечные фонды»;
• оплату услуг, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов, например, страхование транспортных рисков и т.п.;
• предварительная оплата товаров, потому что здесь нет отсроченных расходов — в будущем поступит товар.

⚡ Тест зі знання МСФЗ

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

ПЕРЕВІРТЕ СЕБЕ

Счет учета расходов будущих периодов

Учет расходов компании ведется на одноименном счете 39. Может возникнуть вопрос, почему именно он, а не субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам», ведь расходы будущих периодов, как рассмотрено ранее, в основном являются предварительной оплатой услуг, то есть разновидностью дебиторской задолженности. Поэтому следует обратить внимание на следующие различия между субсчетами 39 и 371:

• субсчет 371 используется чаще всего для учета предоплаты за определенные материальные ценности, товары. В то время как счет 39 касается преимущественно услуг. Однако это не означает, что субсчет 371 нельзя использовать для услуг — его также применяют в учете авансов по услугам;
• счет 39 используется в будущем для распределения предоплаты по нескольким периодам (месяцам, кварталам, годам). Субсчет 371, как правило, закрывается сразу на всю сумму аванса, а не по частям;
• субсчет 371 может использоваться вместе со счетом 39 как промежуточный перед переводом суммы предоплаты на счет 39. В частности это необходимо для обеспечения надлежащего учета налогового кредита по НДС по субсчетам 641 и 644 (см. примеры 1 и 2).

Однако это все на уровне рекомендаций. Использование счета 371 в контексте учета предоплаты за услугами вообще без использования счета расходов будущих периодов не является грубой ошибкой в учете, если достигается распределение расходов по периодам. Будет ли сумма аванса по аренде на следующий год списана на расходы периода со счета 371 или со счета 39 — разницы нет, если это происходит постепенно, то есть в разных периодах (ежемесячно, ежеквартально), а не сразу в периоде уплаты. Главное не номер счета, а соблюдение принципа начисления, то есть распределения расходов по периодам, соответствие доходов и расходов.

Внимание: счет 39 обеспечивает учет предоплаты услуг, учет производственных и других отсроченных расходов, а также дальнейшее распределение этих расходов между несколькими периодами.

Как списать расходы будущих периодов

Как списываются расходы будущих периодов, расскажем в этом разделе. Расходы будущих периодов можно списывать ежемесячно или ежеквартально — это вопрос учетной политики. В НП(С)БУ данный вопрос не определен. Для каждого из вариантов есть свои аргументы:

• ежеквартальное списание — если финансовая отчетность составляется ежеквартально, то и списанием расходов будущих периодов целесообразно заниматься ежеквартально;
• ежемесячное списание — это может быть целесообразно для управленческих целей, для учета выполнения сметы. Тогда предприятие заинтересовано в сопоставлении расходов ежемесячно.

Внимание: можно выбрать ежемесячное или ежеквартальное списание (распределение) расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов в Балансе

В балансе по НП(С)БУ расходы будущих периодов отражаются в строках, приведенных в таблице ниже.

Однако есть один достаточно существенный нюанс — все вышеприведенные строки баланса относятся к разделу оборотных активов. Если же расходы будущих периодов откладывают определенные расходы на несколько лет, тогда правильно будет показать их как необоротные активы, например в составе строки 1090 «Прочие внеоборотные активы» баланса по НП(С)БУ 1 (аналогичная строка у упрощенных). В НП(С)БУ данная ситуация не урегулирована, но это соответствует определению самих терминов оборотных и внеоборотных активов. Напоминаем, что оборотные активы — это лишь те, использование которых ожидается в пределах 1 года (операционного цикла).

Внимание: расходы будущих периодов могут быть как обороты, так и внеоборотные активы. Зависит от продолжительности дальнейшего распределения по периодам.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Есть ли расходы будущих периодов в других странах

Расходы будущих периодов не являются явлением чисто украинского бухгалтерского учета. Есть они в балансах не только постсоветских стран, но и западных стран, например США (GAAP). Там выделяют даже два близких понятия:

• предоплаченные расходы (англ.​ — “prepaid expenses”) — это проплаченные на сегодня расходы, которые станут текущими расходами в следующем периоде (годе), часть текущих (оборотных) активов;
• отсроченные расходы (англ.​ — “deferred expenses”, “deferred charges”) — это проплаченные расходы, но период признания которых растягивается во времени на несколько лет, часть долгосрочных (необоротных) активов.

Также часто упомянутые выше англоязычные термины используются в качестве синонимов без проведения определенной разницы между ними (= наши расходы будущих периодов). Данная информация понадобится для понимания требований МСФО, где скрыт схожий подход.

Внимание: Предоплаченные расходы (“prepaid expenses”) — это возможное название затрат будущих периодов в англоязычных балансах.

Есть ли расходы будущих периодов в МСФО

Да, они там есть, но несколько под другим названием. Но отдельных норм по учету расходов будущих периодов в самом тексте Международных стандартов финансовой отчетности нет. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и другие стандарты вообще не содержат упоминания о таком отдельном объекте в отчетности. Однако это не означает, что их нет и не может быть как отдельной строки в Отчете о финансовом положении. Это ошибочное мнение, которое содержится в некоторых консультациях по данному вопросу. Для рассеяния сомнений можно обратить внимание, что:

• расходы будущих периодов в отчетности по МСФО «спрятаны» в рекомендованной МСБУ 1 строке «Торговая и другая текущая задолженность» (англ. — “trade and other receivables”), ведь по своей природе чаще всего не что иное, как дебиторская задолженность, предварительная оплата за услугу, которая будет предоставлена и потреблена в будущем (аренда, страхование и т.п.);
• Упомянутая строка «Торговая и другая текущая задолженность» более подробно раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, где и могут быть раскрыты расходы будущих периодов. В Иллюстрированном пособии по Таксономии МСФО 2025 (на украинском языке) можно найти строку «Текущие предварительно уплаченные расходы» (в составе строки «Текущие предварительные платежи», что, в свою очередь, относится к строке «Торговая и другая текущая задолженность»). Там же есть строка «Нетекущие предварительные платежи по аренде» (в составе строки «Нетекущие предварительные платежи», которая входит в строку «Торговая и другая нетекущая дебиторская задолженность»). В англоязычном упомянутые строки носят названия: «Current prepaid expenses» и «Non—current lease prepayments» (варианте «The IFRS Taxonomy Illustrated 2024»; перевод Минфина 2024);
• статью «Текущие предоплаченные расходы» («Current prepaid expenses») вполне можно раскрыть и в самом Отчете о финансовом состоянии, если значение такой строки существенно. Это не нарушение МСФО. Более того, существенность является одним из ключевых принципов МСФО (п. 30 МСФО (IAS) 1 и 2.11 Концептуальной основы финансовой отчетности). Что же существенно, а что нет — это исключительно профессиональное суждение бухгалтера.

Что касается последнего принципа существенности, то если сумма расходов будущих периодов несущественна, то в примечаниях можно не раскрывать даже в примечаниях к финансовой отчетности, а привести в состав строк более высокого уровня («текущие предварительные платежи» или «нетекущие предварительные платежи»). Если же их решено раскрывать, то следует учесть в течение какого периода возмещаются следующие расходы. Да, если услуга по таким расходам поступает в течение:

• нескольких лет — такие расходы включаются в состав нетекущих активов;
• года, — расходы включаются в состав текущих активов.

Таким образом, остатки по счету 39 придется проанализировать и разделить, потому что в национальном варианте все учитывается вместе на одном счете.

Внимание: в балансе по МСФО расходы будущих периодов тоже имеются как отдельные статьи, которые можно раскрыть в примечаниях — предварительные платежи.

Напомним, что финансовая отчетность по МСФО в Украине составляется на основании таксономии. финансовой отчетности по МСФО (ч. 6 ст. 11 Закона о бухучете).

Внимание: таксономия — это рекомендованная классификация и перечень строк в отчетности по МСФО при подаче ее в электронном формате.

Часткова компенсація вартості обладнання для виробництва електрики: оподаткування та облік

Аби не припиняти госпдіяльність, бізнес почав встановлювати альтернативні джерела енергії. Місцева влада допомагає сміливцям — частково компенсує вартість обладнання. Як суб’єктам господарювання оподаткувати й облікувати цільові кошти — пояснює експерт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Расходы будущих периодов в МСФО и сезонное производство

В случае использования счета 39 для учета затрат по подготовке сезонных производств, то есть ситуации, когда расходы будущих периодов не являются дебиторской задолженностью по заранее уплаченным услугам. При составлении отчетности по МСФО можно рекомендовать отображать такие остатки в составе текущего незавершенного производства, то есть текущих запасов. Ведь по своей природе в данном случае затраты будущего периода не что иное, как фактическая себестоимость будущей продукции, то есть незавершенное производство.

Внимание: «производственные» издержки будущих периодов в балансе по МСФО можно включить в состав незавершенного производства.

Расходы будущих периодов в МСФО и освоение нового производства

Это, пожалуй, самая сложная ситуация, в которой лучше не искать шаблонных ответов. В целом здесь может быть как повторение вышеописанного «сезонного» варианта с незавершенным производством, так и появление затрат на исследования и разработки или даже признание нематериальных активов. Все зависит от того, какие именно расходы были включены на счет 39 и сути самого производимого продукта, сопутствующего получения лицензий, патентов и т.п.

Бухгалтерские проводки для расходов будущих периодов

Подписка на информационные услуги (пример 1). Предприятие произвело предварительную оплату сервисов «Главбух» в декабре 2025 года на первое полугодие 2025 года. Сумма оплаты — 7800 грн, в т.ч. НДС.

Использование субсчетов 371 «Расчеты по выданным авансам» и 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» требуется для обеспечения надлежащего учета НДС при предварительной оплате. Бухгалтерские проводки к данной ситуации приведены в таблице ниже.

Оплата лицензионного ключа на антивирус (пример 2). Предприятие оплатило услуги по приобретению ключа к антивирусной программе 1 сентября 2025 года сроком на 120 дней. Стоимость — 1800 грн с НДС. Бухгалтерские проводки к данной ситуации приведены в таблице ниже.

Облікова політика — 2025: як внести зміни й на що зважити

Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Оплата услуг аренды заранее (пример 3). Предприятие оплатило в июне 2025 года стоимость аренды магазина на второе полугодие 2025 года. Сумма 40000 грн. Арендодатель — неплательщик НДС.

Поскольку здесь уже нет НДС, то можно обойтись более простыми проводками без использования субсчетов 371 и 631. Бухгалтерские проводки к данной ситуации приведены в таблице ниже.

Подписка на журнал (пример 4). Предприятие оплатило в декабре 2025 подписку на год бухгалтерского издания. Стоимость 12 000 грн. Подписка на периодические издания освобождена от НДС (пп. 197.1.25 НК), поэтому, как и в примере 3, здесь можно использовать счет 39 «направления» без субсчета 371, что разрешается Инструкцией № 291. Бухгалтерские проводки к данной ситуации приведены в таблице ниже.

✅ ВСІ ОНЛАЙН КАЛЬКУЛЯТОРИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ✅

«Производственные» расходы будущих периодов в «не сезон» (пример 5). Предприятие имеет сезонное создание и употребляет счет 39 для скопления производственных издержек в «не сезон». По упомянутому п. 404 Методрекомендаций № 373 к составу расходов будущих периодов относятся только затраты на обслуживание производства, поэтому административные расходы следует оставить «как есть». Сезонных месяцев работы пусть будет 6. Бухгалтерские проводки к данной ситуации приведены в таблице ниже.