Отчет о финансовых результатах

RU UA
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В комплекте финансовой отчетности Отчет о финансовых результатах можно назвать самым важным. Он отражает результаты деятельности предприятия в течение отчетного периода в виде прибыли или убытка, а один из его показателей – финансовый результат до налогообложения – является базой для начисления налога на прибыль. Заполнение отчета о финансовых результатах – тема данной консультации

Отчет о финансовых результатах предприятия

Полное название отчета – Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе). Он содержит информацию о доходах, расходах, финансовых результатах и совокупном доходе. В отчетности по МСФО в «чистом виде» носит название отчет о совокупных доходах – как один отчет, или же подается как отчет о прибылях и убытках (1) + отчет о другом совокупном доходе (2) – как два отдельных отчета.

Отчет о финансовых результатах содержит элементы, приведенные в таблице ниже.

Особенности заполнения различных элементов отчета о финансовых результатах

Элементы отчета о финансовых результатах

Некоторые нюансы раскрытия

Раздел

доходы и расходы предприятия от операционной деятельности, финансовый результат операционной деятельности (прибыль / убыток)

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью. Ключевыми показателями являются:

  • чистый доход = выручка – НДС, акцизный сбор, скидки, стоимость возвращенных товаров, доходы, принадлежащие комитентам;
  • валовой прибыль = чистая доход – себестоимость.

В состав чистого дохода включаются также доходы сдача в аренду инвестиционной недвижимости. В случае сдача основных средств, которые не учитываются как инвестиционная недвижимость, такие доходы входят в состав других операционных доходов. Также в этот блок попадают доходы (расходы) от курсовых разниц, в частности по текущим счетами и связанными с операционной деятельностью.

Также здесь отображается продажа основных средств, которые были предварительно переведены в группы выбытие – через другие операционные доходы, другие операционные расходы

І

прочие доходы и расходы, в т.ч. финансовые, финансовый результат до налогообложения (прибыль / убыток)

сюда относится инвестиционная и финансовая деятельность предприятия:

  • дивиденды, проценты по кредитам и другим доходам, которые получены от финансовых инвестиций;
  • доходы (расходы) по методу участия в капитале;
  • доходы (расходы) от реализации финансовых инвестиций;
  • доходы (расходы) от неоперационных курсовых разниц

расходы (доходы) по налогу на прибыль

Расходы по налогу на прибыль приводят с налоговой декларации с учетом НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль», то есть учета отсроченных налоговых активов и обязательств. Малые и микропредприятия не применяют этот стандарт, поэтому могут сразу приводить сумму налога с декларации.

Доход по налогу на прибыль возможен при списании отсроченных налоговых обязательств по НП(С)БУ 17.

Что касается плательщиков единого налога, то они оставляют данную строку пустой. Единый налог отображается в составе административных расходов в блоке операционной деятельности общего Отчета о финансовых результатах (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы») или в составе строки «Прочие расходы», если пользуются отчетом согласно НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»

чистая прибыль (убыток)

это арифметическая разница между всеми доходами и расходами предприятия по всем видам деятельности

совокупный доход

приводится информация о другом совокупный доход и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде

II

элементы операционных расходов

здесь приводится классификация затрат предприятия по экономическим элементами за вычетом внутреннего оборота, т.е. продукции, которую предприятие потребило само у себя.

Себестоимость реализованных товаров, продукции, других запасов в этом разделе не приводится.

Сумма по данному разделу не обязательно должна совпадать с чем-то с разделом I. Например, списание сырья в производство являются материальными затратами в разделе II, но никак не отражается в разделе I, так как не является затратами с точки зрения НП(С)БУ 16.

Также другие операционные расходы из раздела I и другие операционные расходы из раздела II – это разные по своей сутью показатели. В разделе II, в частности, не отображаются потери от курсовых разниц, обесценение запасов, порча ценностей, списания и уценки активов, суммы финансовых санкций тому подобное. К другим операционных расходов раздела II включается стоимость работ, услуг посторонних предприятий.

Ведение 8-го класса счетов, который необязательный, может облегчить заполнение данного раздела

ІІІ

показатели прибыльности акций

заполняют только акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций

IV

Совокупный доход в Отчете о финансовых результатах

Этот термин – «совокупный доход» – положено в название данного финансового отчета. Он сравнительно новый (с 2013 г.), поэтому рассмотрим, что же это такое и для чего он нужен в данном отчете.

Совокупный доход – изменения в собственном капитале на протяжении отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками).

Таким образом, финансовый результат предприятия и совокупный доход – это не одно и то же. По сути, имеем такое соотношение:

Совокупный доход
(форма № 2)

=

Чистая прибыль (убыток)
(раздел I формы № 2)

+

Другой совокупный доход (раздел II формы № 2)

Другой совокупный доход – доходы и расходы, не включенные в финансовые результатов предприятия, а именно:

  • дооценка (уценка) необоротных активов, в т.ч. основных средств;
  • дооценка (уценка) финансовых инструментов;
  • накопленные курсовые разницы, что отображаются в составе собственного капитала;
  • часть другого совокупного дохода ассоциированных и общих предприятий.

Для чего это нужно? Введение показателя совокупного дохода в Отчет о финансовых результатах – это адаптация национальной отчетности по требованиям МСБУ 1 и Концептуальной основы финансовой отчетности, где «доход» трактуется достаточно широко как увеличение собственного капитала (за исключением операций с учредителями (собственниками)):

Смена собственного капитала
(форма №1)

=

Чистая прибыль (убыток)

+

Другой совокупный доход

+

Изменения в результате операций с владельцами и исправлением ошибок
(форма № 3)

Совокупный доход
(форма № 2)

Таким образом, совокупный доход является показателем, который логически связывает Отчет о финансовом состоянии (Баланс)​​, Отчет о финансовых результатах предприятия (о совокупном доходе) и Отчет о собственном капитале.

Форма отчета о финансовых результатах 2024

Субъекты хозяйствование применяют формы (форматы) отчета о финансовых результатах, которые приведены в таблице ниже.

РАЗЛИЧНЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Название и назначение формы отчета

Нормативный документ, которым утвержденная форма отчета

Кто применяет

Отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2) 

НП(С)БУ 1
(Приложение 1)

средние и большие предприятия *
(разных отраслей, в т.ч. страховые компании)

Консолидированный отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2-К)

НП(С)БУ 1
(Приложение 2)

материнское предприятие, что имеет контролируемые предприятия, то есть предприятия, которые обязаны сочинять консолидированную финансовую отчетность по НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

в составе упрощенной финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства:

  • Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)

НП(С)БУ 25
(Приложение 1)

малые предприятия*, не ведущие​ упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательства

в составе упрощенной финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства:

  • Отчет о финансовых результатах (форма № 2-мс)

НП(С)БУ 25
(Приложение 2)

  • микропредприятия*;
  • непредпринимательские общества

Отчет о совокупном доход в формате МСФО. Или 2 отдельных отчета

МСБУ 1

Предприятия, которые подают финансовую отчетность инвесторам по МСФО или выходят на международные рынки капитала. Отчет о финансовых результатах предприятия заполненый на основе таксономии подается в госорганы, утвержденной формы отчета нет

* в классификации предприятий по размеру согласно части 2 статьи 2 Закона «О бухгалтерском учет и финансовый отчетность в Украине » от 16.07.1999 № 996-XIV (далее Закон о бухучете) должен выполняться по крайней мере 2 из таких критериев (совокупная балансовая стоимость активов / чистый доход / средняя численность работников):

  • крупное предприятие – более 20 млн евро / более 40 млн евро / более 250 человек;
  • среднее предприятие – до 20 млн евро /до 40 млн. евро /до 250 человек;
  • мало предприятие – до 4 млн евро /до 8 млн евро /до 50 человек;
  • микропредприятие – до 350 тыс. евро /до 700 тыс. евро /до 10 человек

Отчет о финансовых результатах: алгоритм заполнения

Составляется отчет о финансовых результатах уже после составления баланса тоже на основе предварительно составного оборотно-сальдового баланса предприятия (для отчета о финансовых результатах можно достаточно и просто обратимой сведения), но с вниманием на обороты по счетам классов 7 и 9 (также класса 8, если такой применяется).

Для возможности отображение расходов со уплаты налогов прежде, чем заполнять форму Отчета о финансовых результатах нужно соответствующие налоговые декларации (по налогу на прибыль, по единому налога – в зависимости от системы налогообложение).

При составлении Отчета о финансовых результатах, кроме НП(С)БУ 1 и ЧП(С)БУ 25, следует использовать:

Обратите внимание на общие правила составления финансовой отчетности, а именно:

  • использование «скобок» – «()». Показатели о расходах и убытках, вычете из дохода в разделах I, III, IV следует приводить в круглых скобках (п. 5 р. II НП(С)БУ 1, п. 4 р. II НП(С)БУ 25). Запись в скобках означает знак «–»;
  • отчет в целом заполняется с округлением в тыс. грн. При этом округление осуществляется до целых. Исключение – раздел IV формы № 2, который заполняют акционерные общества, – в грн с копейками. Также исключение – это формы № 2 и № 2-мс для упрощенцев – у них округление в грн с копейками, но с одним десятичным знаком;
  • отчет охватывает результаты деятельности всего предприятия в целом, включая его подразделения, филиалы. Если предприятие осуществляет совместную деятельность, то к отчету еще и входят результаты такой общей деятельности, которые включаются на пропорциональной основе в соответствии с пунктом 3.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учета общей деятельности без создания юридического лица, которые утверждены приказом Минфина от 30.12.2011 № 1873.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и Отчета о финансовых результатах приведены в таблице ниже.

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Статья отчета о финансовых результатах

Код строки

Источники информации

Раздел I «Финансовые результаты»

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

обороты по Дт субсчетов 701, 702, 703 из Кт 791 за минусом оборотов по Дт субсчета 704

себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

обороты по Дт 901, 902, 903

Валовой:

- прибыль

2090

положительное Значение: ряд. 2000+ ряд. 2010 – ряд. 2050 – ряд. 2070

- ущерб

2095

отрицательное значение (см. ряд. 2090)

другие операционные доходы

2120

обороты по Дт счета 71 из Кт 791

в т.ч. дополнительно вписываемые строки* (которые выделяют отдельную информацию из ряд. 2120 (п. 3.10 Методрекомендаций № 433; к сумме в ряд. 2190 (2195) дополнительно вписываемый ряд. 2121-2123 не входят, так как в сумму берется только общее значение за ряд. 2120, см. формулу расчета суммы в п. 52, п. 53 Методрекомендаций № 476):

Доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

2121

обороты по Дт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212 из Кт 710

(это, в частности, доходы предприятий, которые торгуют ценными бумагами, от изменения стоимости финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости)

Доход от первоначального признание биологических активов и сельскохозяйственной продукции

2122

обороты по Дт 23 из Кт 710

Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложение

2123

обороты по Кт 481 из Дт 718 (здесь приводится доход, который полученный предприятием в результате высвобождение средств через получение льгот с налога на прибыль согласно, п. 142.2 разд. III, п. 41, 56, 57 подразд. 4 Переходных положений ПК)

 

 

 

административные расходы

2130

обороты по Кт счета 92 из Дт 791

расходы на сбыт

2150

обороты по Кт счета 93 из Дт 791

другие операционные расходы

2180

обороты по Кт счета 94 из Дт 791

в т.ч. дополнительно вписываемые строки* (которые выделяют отдельную информацию из ряд. 2180 (п. 3.13 Методрекомендаций № 433; к сумме в ряд. 2190 (2195) дополнительно вписываемый ряд. 2181-2182 не входят, так как в сумму берется только общее значение за ряд. 2180, см. формулу расчета суммы в п. 52, п. 53 Методрекомендаций № 476):

Расходов от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

2181

оборот по Дт 940 из Кт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212 (это в частности потери предприятий, которые торгуют ценными бумагами, от изменения стоимости финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости)

Расходов от первоначального признание биологических активов и сельскохозяйственной продукции

2182

оборот по Дт 940 из Кт 23

 

 

 

финансовые результаты от операционной деятельности:

– прибыль

2190

положительное Значение: ряд. 2090 (стр. 2095) + (–) 2105 +/– 2110 + ряд. 2120 – ряд. 2130 – ряд. 2150 – ряд. 2180

– ущерб

2195

отрицательное значение (см. ряд. 2190)

другие финансовые доходы

2220

обороты по Дт счета 73 из Кт субсчета 792

Прочие доходы

2240

обороты по Дт счета 74 Кт субсчета 793

в т.ч. дополнительно вписываемая строка* (у него выделяют отдельную информацию из ряд. 2240 (п. 3.17 Методрекомендаций № 433; к сумме в ряд. 2290 (2295) дополнительно вписываемый ряд. 2241 не входит, так как в сумму берется только общее значение за ряд. 2240, см. формулу расчета суммы в п. 55, п. 56 Методрекомендаций № 476):

Доход от благотворительной помощи

2241

обороты по Дт 69, 483 из Кт 745
(доход от полученной благотворительной помощи в виде средств (товаров, работ, услуг), что уволена от НДС по пп. 197.1.15 ТК и признается в порядке, установленном НП(С)БУ 15)

 

 

 

финансовые расходы

2250

обороты по Дт субсчета 792 по Кт счета 95

другие расходы

2270

обороты по Дт субсчета 793 по Кт счета 97

Дополнительно вписываемый самостоятельная строка* (информация по ней не включается в ряд. 2270 (п. 3.21 Методрекомендации № 433) и подается самостоятельно – тогда эти строки считаются как самостоятельные при расчете суммы в ряд. 2290 (2295) см. формулу расчета суммы в п. 55, п. 56 Методрекомендаций № 476):

Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи

2275

Заполняется предприятиями, которые обязаны из в. 14 Закона о бухучете обнародовать свою финансовую отчетность. В данной строке отображается сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные рассчитываемой статьи​ согласно п. 12 и 13 НП(С)БУ 22 «Влияние инфляции» (если ущерб, то он приводится в скобках). Информация с этой статьи участвует в расчете прибыли (убытка) до налогообложения. Однако одно из кумулятивных условий прирост инфляции за последние 3 года, в т.ч. отчетный, имеет достичь не менее 100% (п. 4 НП(С)БУ 22)

 

 

 

финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:

– прибыль

2290

положительное Значение: ряд. 2190 (стр. 2195) + ряд. 2200+ ряд. 2220+ ряд. 2240 – ряд. 2250 – ряд. 2255 – ряд. 2270 +/– ряд. 2275

– ущерб

2295

отрицательное значение (см. ряд. 2290)

расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

обороты Дт 791 с Кт 98 (расходы) / Дт 98 с Кт 791 (доходы)

прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения

2305

выборка с кредитных или дебетовых оборотов счета 79, отражающая финансовый результат от прекращенной деятельности

чистый финансовый результат:

– прибыль

2350

положительное Значение: ряд. 2290 (стр. 2295) +/– ряд. 2300+/– ряд. 2305

– ущерб

2355

отрицательное значение (см. ряд. 2350)

Раздел II «Совокупный доход»

дооценка (уценка) необратимых активов

2400

оборот Кт 411, 412, 414 минус обороты Дт 411, 412, 414

дооценка (уценка) финансовых инструментов

2410

оборот по Кт 413 или оборот по Дт 413

накопленные курсовые разницы

2410

обороты по Кт 423 минус оборот по Дт 423

часть другого совокупного дохода ассоциированный и общих предприятий

2415

обороты по Кт 42 минус обороты по Дт 42 (в части доли другого совокупного дохода ассоциированных и общих предприятий)

другой совокупный доход

2445

обороты по Кт 424, 425 минус оборот по Дт 424, 425

другой совокупный доход до налогообложения

2450

ряд. 2400+ ряд. 2405+ ряд. 2410+ ряд. 2415+ ряд. 2445

налог на прибыль связан с другим совокупным доходом

2455

отражается сумма налога на прибыль, связанная с другим совокупным доходом, который следует определить расчетным путем

другой совокупный доход

2460

ряд. 2450 +/– ряд. 2455

совокупный доход (сумма строк 2350, 2355, 2460)

2465

ряд 2350 (стр. 2355) + ряд. 2460

Раздел ІІІ «Элементы операционных расходов»
(общие правила для данного раздела, п. 3.37 Методрекомендаций № 433:

  • такие расходы могут быть на производство, общепроизводственные, административные, сбытовые и другие нужды предприятия**;
  • все такие расходы отображаются за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), что произведенная и потребленная самим предприятием

материальные затраты

2500

Обороты по Дт 23, 91-94 из Кт 20 (кроме 205), Кт 20,21, 22, 27.
Здесь отражаются, в частности, затраты (п. 22 НП(С)БУ 16):

  • материалов сырья, строительных материалов;
  • топлива и энергии;
  • покупательских полуфабрикатов;
  • запасных частей;
  • других производственных запасов.

Однако есть исключения (затраты, не входящие в данную строку, п. 3.37 Методрекомендаций № 433, п. 22 НП(С)БУ 16):

  • себестоимость реализованных товаров и запасов;
  • продукты собственного потребление;
  • стоимость поворотных отходов собственного производства

расходы на оплату труда

2505

Обороты по Дт 23, 91-94 из Кт 661, 663, 471.
Здесь отображается начисление:

  • зарплаты по всем работниками за период;
  • тех больничных, которые являются расходами предприятия;
  • материальной помощи;
  • оплаты отпусков и обеспечение (резерва) оплаты отпусков

отчисления на социальные мероприятия

2510

Обороты по Дт 23, 91-94 из Кт 651, 471.
Отображаются суммы начисленного ЕСВ за период, в т.ч.:

  • на зарплату;
  • при создании обеспечение (резерва) отпусков в части покрытие ЕСВ;
  • за больничными

амортизация

2515

Обороты по Дт 23, 91-94 из Кт 13.
Отображаются суммы начисленной амортизации (износа за период) по всем:

  • основными средствами;
  • малоценными необратимыми материальными активами;
  • нематериальными активами;
  • биологическими активами;
  • другими необоротными активами

другие операционные расходы

2520

Обороты по Дт 23, 91-94 из Кт 30, 31, 33-39, 47, 63, 68.
Отображается сумма других расходов, в частности:

  • услуги посторонних организаций;
  • командировочные расходы;​
  • расходы на услуги связи,
  • расчетно-кассовое обслуживание;
  • налоги, сборы (обязательные платежей), кроме налога на прибыль (например, единый налог, экологический налог);
  • потери от курсовых разниц;
  • потери от обесценивания запасов, порча ценностей, списания и уценки активов;
  • суммы финансовых санкций тому подобное

ВМЕСТЕ

2550

сумма строк 2500 ­-2520

Раздел IV «Расчет прибыльности акций»

среднегодовая количество простых акций

2600

Осуществляется согласно п. 5 НП(С)БУ 24 «Прибыль на акцию»:

  • (количество акций в обращении × количество дней, на протяжении которых акция находилась в обращении) / количество дней в отчетном периоде.

Пример есть в Приложении 1 к НП(С)БУ 24 «Прибыль на акцию»

скорректирована среднегодовая количество простых акций

2605

Рассчитывается по формуле:

  • среднегодовая количество простых акций (стр. 2600) + среднегодовая количество акций, которые поступят в обращение в случае конвертации разбавляющих простых акций

чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2610

Рассчитывается по формуле:

  • (сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) – сумма дивидендов на привилегированные акции)) / среднегодовая количество простых акций в обращении

скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2615

Рассчитывается по формуле:

  • сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) / откорректированная среднегодовая количество простых акций в обращении (стр. 2605).

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) находится так:

  • Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) – Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты процентов и налогов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций +/– Прочие доходы (расходы), что возникают в этом случае конвертации простых акций

дивиденды на одну простую акцию

2650

сумма объявленных дивидендов / количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды

* курсивом выделены дополнительно вписываемые строки, которых можно вводить в Отчет о финансовых результатах, если их значение составляет (пп. 2.20.3 Методрекомендаций № 635):

  • 25% финансового результата от операционной деятельности в ряд. 2000;
  • или 5% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в ряд. 2190.

Значение таких строк по большей части входят в состав других (исключение – стр. 2275, которое самостоятельно при расчете сумм);

** при определении состава затрат по элементам можно руководствоваться требованиям к Классу 8 из Инструкции к Плану счетов, даже если предприятие не ведет Класс 8

Об обязательных дополнительно вписываемых строках в Отчете о финансовых результатах для страховщиков

Вышеприведенный список строк Отчета о финансовых результатах, который также можно видеть в стандартной форме этого отчета по НП(С)БУ 1, может быть расширен. Список таких дополнительных строк, которые можно ввести в Отчет при условии существенности их сумм можно найти в Приложении 3 к НП(С)БУ 1. В данном приложения есть дополнительные статьи страховщиков. Они для страховщиков обязательны и участвуют в подсчете общих результатов. Это в том числе строки:

  • 2010 – Чистые заработанные страховые премии;
  • 2011 – Премии подписанные, валовая сумма;
  • 2013 – Изменение резерва незаработанных премий, валовая сумма.


Вебінар для бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді