Отчет о финансовых результатах 2023

Элементы отчета о финансовых результатах

Некоторые нюансы раскрытия

Раздел

доходы и расходы предприятия от операционной деятельности, финансовый результат операционной деятельности (прибыль/убыток)

операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Ключевыми показателями являются:

• чистый доход = выручка – НДС, акцизный сбор, скидки, стоимость возвращенных товаров, доходы, принадлежащие комитентам;
• валовая прибыль = чистый доход – себестоимость.

В состав чистого дохода включаются также доходы от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости. В случае сдачи основных средств, которые не учитываются как инвестиционная недвижимость, такие доходы входят в состав других операционных доходов. Также в этот блок попадают доходы (расходы) от курсовых разниц, в том числе по текущим счетам и связанные с операционной деятельностью

Также здесь отображается продажа основных средств, которые были предварительно переведены в группы выбытия - через другие операционные доходы, прочие операционные расходы

І

прочие доходы и расходы, в т.ч. финансовые, финансовый результат до налогообложения (прибыль/убыток)

сюда относится инвестиционная и финансовая деятельность предприятия:

• дивиденды, проценты по кредитам и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций;
• доходы (расходы) по методу участия в капитале;
• доходы (расходы) от реализации финансовых инвестиций;
• доходы (расходы) от неоперационных курсовых разниц

расходы (доходы) по налогу на прибыль

расходы по налогу на прибыль приводят с налоговой декларации с учетом НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль», то есть учета отложенных налоговых активов и обязательств. Малые и микропредприятия на применяют этот стандарт, том могут сразу приводить сумму налога по декларации.

Доход по налогу на прибыль возможна при списании отсроченных налоговых обязательств по НП(С)БУ 17.

Что касается плательщиков единого налога, то они оставляют данную строку пустым. Они должны отражать единый налог в составе административных расходов в блоке операционной деятельности общего отчета о финансовых результатах (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы») или в составе строки «Прочие расходы», если пользуются отчетом по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»

чистая прибыль (убыток)

это арифметическая разница между всеми доходами и расходами предприятия по всем видам деятельности

совокупный доход

приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде

ІІ

элементы операционных расходов

здесь приводится классификация затрат предприятия по экономическим элементам за вычетом внутреннего оборота, то есть продукции, которую предприятие использовало именно у себя.

Себестоимость реализованных товаров, продукции, других запасов в этом разделе не приводится.

Сумма по данному разделу не обязательно должна совпадать с чем-либо из раздела І.  Например, списание сырья в производство является материальными затратами в разделе II, но никак не отражается в разделе I, поскольку не является расходами с точки зрения П(С)БУ 16.

И другие операционные расходы по разделу I и другие операционные расходы по разделу II – это разные по своей сути показатели. В разделе II частности не отражаются потери от курсовых разниц, обесценивания запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов, суммы финансовых санкций и т.п. В прочие операционные расходы раздела II включается стоимость работ, услуг сторонних предприятий.

Ведение 8-го класса счетов, который необязателен, может облегчить заполнение данного раздела

ІІІ

показатели прибыльности акций

заполняют только акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций

ІV

РАЗЛИЧНЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Название и назначение формы отчета

Нормативный документ, которым утверждена форма отчета

Кто применяет

отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2)

НП(С)БУ 1

(приложение 1)

средние и крупные предприятия *.

Применяется предприятиями различных отраслей, в т.ч. страховыми компаниями

консолидированный отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2-К)

НП(С)БУ 1

(приложение 2)

материнское предприятие, имеющее контролируемые предприятия, то есть предприятия, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

финансовый отчет субъекта малого предприятия содержит:

• Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)

НП(С)БУ 25

(приложение 1)

малые предприятия*, которые не ведут упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством

в составе упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства:

• Отчет о финансовых результатах (форма № 2-мс)

НП(С)БУ 25

(приложение 2)

• единщики-юрлица (3 группа)*;

• микропредприятия (2)**;

• непредпринимательские общества

отчет о совокупном доходе в формате МСФО. Или 2 отдельных отчета

МСБУ 1

предприятия, которые подают финансовую отчетность инвесторам по МСФО или выходят на международные рынки капитала. Складывается и подается в госорганы на основе таксономии, утвержденной формы отчета нет

* единоналожники 3 группы (юрлица), возможно, имеют такие права подачи финансовой отчетности для микропредприятий по НП(С)БУ 25 в последний раз – за 2022 год. Дело в том, что Минфин уже подготовил обновление к ЧП(С)БУ 25 (его можно найти на сайте Минфина – от 30.11.2022). За этим обновлением такие единоналожники будут руководствоваться общим правилом по типам предприятий по их размеру. То есть, если они принадлежат по Закону о бухучете к микропредприятиям, то тогда будут готовить отчеты о финансовых результатах по форме 2-мс, если к малым предприятиям – по форме № 2-м и т.д.;

** в классификации по Закону о бухучете должно выполняться минимум 2 из следующих критериев (совокупная балансовая стоимость активов/чистый доход/средняя численность работников):

• большое предприятие - более 20 млн евро/больше 40 млн евро/более 250 человек;
• среднее предприятие - до 20 млн евро/до 40 млн. евро/до 250 человек;
• малое предприятие - до 4 млн евро/до 8 млн евро/до 50 человек;
• микропредприятия - до 350 тыс. евро/до 700 тыс. евро/до 10 человек

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Статья отчета о финансовых результатах

Код

строки

Источники информации

Раздел І «Финансовые результаты»

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

обороты по Дт субсчетов 701, 702, 703 с Кт 791 с минусом оборотов по Дт субсчета 704

себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

обороты по Дт 901, 902, 903

валовая:

- прибыль

2090

позитивное значение: стр. 2000 + стр. 2010 – стр. 2050 – стр. 2070

- ущерб

2095

отрицательное значение (см. стр. 2090)

прочие операционные доходы

2120

обороты по Дт счета 71 с Кт 791

административные расходы

2130

обороты по Кт счета 92 с Дт 791

расходы на сбыт

2150

обороты по Кт счета 93 с Дт 791

прочие операционные расходы

2180

обороты по Кт счета 94 с Дт 791

финрезультаты от операционной деятельности:

– прибыль

2190

положительное значение: стр. 2090 (стр. 2095) + (–) 2105 +/– 2110 + стр. 2120 – стр. 2130 – стр. 2150 – стр. 2180

– убыток

2195

отрицательное значение (см. стр. 2190)

прочие финансовые доходы

2220

обороты по Дт счета 73 с Кт субсчета 792

прочие доходы

2240

обороты по Дт счета 74 Кт субсчета 793

финансовые расходы

2250

обороты по Дт субсчета 792 с Кт счета 95

прочие расходы

2270

обороты по Дт субсчета 793 с Кт счета 97

финрезультаты от обычной деятельности до налогообложения:

– прибыль

2290

положительное значение: стр. 2190 (стр. 2195) + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 – стр. 2250 – стр. 2255 – стр. 2270 +/– стр. 2275

– убыток

2295

отрицательное значение (см. стр. 2290)

расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

обороты Дт 791 с Кт 98 (расходы) / Дт 98 с Кт 791 (доходы)

прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения

2305

выборка из кредитных или дебетовых оборотов счета 79, которая отражает финансовый результат от прекращенной деятельности

чистый финрезультат:

– прибыль

2350

положительное значение: стр. 2290 (стр. 2295) +/– стр. 2300 + /– стр. 2305

– убыток

2355

отрицательное значение (см. стр. 2350)

Раздел II «Совокупный доход»

дооценка (уценка) необоротных активов

2400

оборот Кт 411, 412, 414 минус обороты Дт 411, 412, 414

дооценка (уценка) финансовых инструментов

2410

оборот по Кт 413 или оборот по Дт 413

накопленные курсовые разницы

2410

обороты по Кт 423 минус оборот по Дт 423

доля прочего совокупного дохода ассоциированного и совместных предприятий

2415

обороты по Кт 42 минус обороты по Дт 42 (в части доли прочего совокупного дохода асоциированного и общих предприятий)

прочий совокупный доход

2445

обороты по Кт 424, 425 минус оборот по Дт 424, 425

прочий совокупный доход до налогообложения

2450

стр. 2400 + стр. 2405 + стр. 2410 + стр. 2415 + стр. 2445

налог на прибыль связан с прочим совокупным доходом

2455

отражается сумма налога на прибыль, которая связана с другим совокупным доходом, которую следует определить расчетным путем

прочий совокупный доход

2460

стр. 2450 +/– стр. 2455

совокупный доход (сумма строк 2350, 2355, 2460)

2465

стр. 2350 (стр. 2355) + стр. 2460

Раздел ІІІ «Элементы операционных расходов»

материальные затраты

2500

отражаются все затраты материалов, сырья, топлива, других производственных запасов на производство, общепроизводственные, административные, сбытовые и другие нужды предприятия (кроме затрат на производство продукции собственного производства и стоимости возвратных отходов собственного производства). Дт 23, 91-94 Кт 20 (кроме 205), Кт 20,21, 22, 27

расходы на оплату труда

2505

начисленная заработная плата по всем работникам за период, а также начисление обеспечения (резерва) оплаты отпусков. Также начисления больничных. Дт 23, 91-94 Кт 661, 663, 471

отчисления на социальные мероприятия

2510

отражаются суммы начисленного ЕСВ за период, в т.ч. создание обеспечения (резерва) отпусков в части покрытия ЕСВ. Также сюда входят начисления ЕСВ по больничным. Обороты Дт 23, 91-94 Кт 651, 471

амортизация

2515

отражаются суммы начисленной амортизации (износа за период) по всем основным средствам, малоценным необоротным материальным активам, нематериальным активам. Дт 23, 91-94 Кт 13

прочие операционные расходы

2520

сумма прочих расходов, в частности услуги сторонних организаций. Дт 23, 91-94 Кт 30, 31, 33-39, 47, 63, 68

ИТОГО

2550

сумма строк 2500­-2520

Раздел IV «Расчет доходности акций»

среднегодовое количество простых акций

2600

осуществляется согласно п. 5 НП(С)БУ 24 «Прибыль на акцию»:

(количество акций в обороте × количество дней, в течение которых акция находилась в обороте) / количество дней в отчетном периоде 

Пример есть в приложении 1 к НП(С)БУ 24

скорректированное среднегодовое количество простых акций

2605

среднегодовое количество простых акций (стр. 2600) + среднегодовое количество акций, которые поступят в оборот в случае конвертации разбавляющих простых акций

чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2610

(сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) – сумма дивидендов на привилегированные акции))/среднегодовое количество простых акций в обороте

скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2615

сумма откорректированной чистой прибыли (убытка)/откорректированное среднегодовое количество простых акций в обороте (стр. 2605)

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) находится:

Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) – Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты процентов и налогов), признанные в отчетном периоде касательно разбавляющих потенциальных простых акций +/- Прочие доходы (расходы), возникающие при конвертации простых акций 

дивиденды на одну простую акцию

2650

сумма объявленных дивидендов / количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды