⚡️ ЄДИНА ЗВІТНІСТЬ: ЕКСПЕРТ ДОПОМОЖЕ РОЗІБРАТИСЯ ЗІ СКЛАДНОЮ НОВИНКОЮ ⏩
Участник (учредитель) ООО имеет право выйти из состава участников общества. По Закону Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII (далее — Закон об ООО) право участника выйти из ООО зависит от размера его доли. Если доля участника меньше 50%, он может выйти из ООО в любое время без согласия других участников. Если же его доля — 50% и больше, для выхода участника из ООО требуется согласие остальных участников. Они должны принять решение о предоставлении такого согласия в течение одного месяца.
Закон об ООО предоставляет участнику для выхода из общества одного месяца со дня, когда участники согласились на его выход. Общество, в свою очередь, в течение одного года со дня, когда узнало или должно узнать о выходе участника, должна выплатить бывшему участнику стоимость его доли.
По согласованию участника, который вышел, и ООО обязательства по уплате денежных средств могут заменить обязательством передать другое имущество (ч. 9 ст. 24 Закона об ООО). Стоимость такого имущества должна быть пропорциональна доле участника. При этом возвращаться имущество может любой, а не обязательно именно то, которое он вносил. Дело в том, что после взноса в ООО такое имущество уже является собственностью ООО, а не участника и никак к нему не относится. Главное, чтобы стоимость возвращаемого имущества соответствовала доле участника в ООО.
Оценка стоимости имущества, которое передается участнику
Оценка имущества, которое передается участнику, осуществляется на тот день, который предшествует дню подачи заявления для проведения государственной регистрации (ч. 6 ст. 24 Закона об ООО). При этом оценка осуществляется на основе рыночной стоимости всех долей участников ООО пропорционально размеру доли участника, которая зафиксирована в уставе (ч. 8 ст. 24 Закона об ООО).
Такую оценку может осуществить сам бухгалтер и она закрепляется протоколом решения общего собрания участников ООО. Действующее законодательство не требует проведение независимой (экспертной) оценки за исключением случая, когда в ООО есть доля государственного или коммунального имущества (ст. 7 Закона “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине” от 12.07.2001 г. № 2658. Однако, уставом может быть прописан и иной порядок оценки имущества при выходе участников.
Документальное оформление выхода участника из ООО
Основными документами для возврата взноса являются:
- заявление о выходе участника. Подпись следует заверить нотариально;
- уведомление участника о стоимости его доли с обоснованным расчетом (ч. 6 ст. 24 Закона Об ООО). Оно должно быть не позднее 30 дней со дня, когда в ООО узнали о выходе участника, например, от даты подачи заявления о выходе;
- согласие участников, если с ООО выходит владелец доли 50% и более;
- протокол общего собрания участников ООО, в котором должна быть зафиксирована стоимость того имущества, которое передается участнику, а также решение о выдаче имущества участнику, который выходит;
- акты приема-передачи имущества, которое передавалось участнику;
- выписка из ЕГР О внесении изменений госрегистратором.
Участник считается выбывшим со дня государственной регистрации такого выхода в ЕГР (ч. 5 ст. 24 Закона об ООО).
Расчет стоимости доли участника
Для обоснования расчета стоимости доли можно привести:
- рыночную стоимость активов ООО;
- обязательство ООО;
- разница между активами и обязательствами (это чистые активы / собственный капитал);
- который принадлежит участнику по уставу;
- стоимость доли участника, которая определяется как его доля ( % ) умножена на стоимость чистых активов.
Выход участника из ООО налогообложение и бухгалтерский учет
О налогообложении возврат вклада участнику НДФЛ, военным сбором, НДС и налогом на прибыль можно ознакомиться с индивидуальной налоговой консультацией ГНС от 03.12.2019 г. № 1680/6/99-00-07-01-01-15/ИНК.
Рассмотрим отдельно по каждому из налогов.
Выход участника из ООО: НДФЛ
В общий налогооблагаемый доход плательщика включают, в частности, инвестиционную прибыль от проведения налогоплательщиком операций с корпоративными правами (пп. 164.2.9 Налогового кодекса Украины; НК). Размер инвестиционного дохода равна разнице между доходом от продажи инвестиционного актива и расходами на его приобретение. При этом возврат имущества или средств участнику, выбывающему из ООО, приравнивают к продаже инвестиционного актива (пп. 170.2.2 НК). А приобретением инвестиционного актива считают внесению плательщиком налога средств или имущества в уставный капитал предприятия в обмен на эмитированные им корпоративные права.
Внимание: 18% — ставка, по которой облагают НДФЛ инвестиционный прибыль
Если расходы на приобретение инвестиционного актива больше доход от его продажи, возникает инвестиционный убыток (пп. 170.2.3 НК). Когда эти показатели равны, инвестиционная прибыль нулевая. В таких случаях объекта обложения НДФЛ не возникает.
Однако, в нашей ситуации размер выплат физлицу — участнику ООО больший вклад в уставный капитал. Поэтому возникает инвестиционная прибыль. Ставка НДФЛ для налогообложения этой прибыли равна 18%. Ведь такая прибыль является одним из видов пассивных доходов налогоплательщика (п. 167.5 НК).
При выплате доли имущества участнику ООО эмитент корпоративных прав — предприятие хотя и является налоговым агентом, но удерживать НДФЛ и военный сбор не нужно. Однако, все равно необходимо показать возврат имущества в форме № 1ДФ. Такие выплаты отражают с признаком дохода «112». По этому поводу есть разъяснения ОГНИ ГУ ГНС во Львовской области.
В то же время физлицо — участник ООО самостоятельно учитывает финансовый результат операций с инвестиционными активами отдельно от других доходов и расходов (пп. 170.2.1 НК). Для этого она подает налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам года и уплачивает указанную в декларации сумму обязательств по НДФЛ.
Относительно уплаты военного сбора в случае выхода участника из ООО действует простое правило: если есть объект обложения НДФЛ, то есть и объект обложения военным сбором (п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НК). Участник ООО также самостоятельно определяет и уплачивает сумму военного сбора, указанную в налоговой декларации*.
* Подробно про налоговые последствия с точки зрения экс-участника читайте в статье А. Ткаченко «Сколько стоит выход физлица из ООО»
Законодавець ухвалив зміни до ПКУ. Для когось це стало подарунком, а дехто, навпаки, дістав додатковий податковий тягар. Зосередимося на десятці найцікавіших змін до Податкового кодексу України.
НДС
Возврат основных средств или других материальных ценностей участнику (учредителю) ООО является поставкой товаров (пп. 14.1.191 НК). Соответственно, предприятие имеет объект обложения НДС и должно начислить налоговые обязательства по НДС в общем порядке. Подчеркивают это и налоговики (ВИР, категория 101.04).
При этом база налогообложения такой операции поставки не может быть ниже (п. 188.1 НК):
- для основных средств, нематериальных активов, других необратимых активов – их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета. Она берется на начало отчетного периода (месяца), когда происходит возврат (п. 188.1 НК);
- для товаров (в т. ч. и запасы, продукция, МБП, другие материальные активы, не относящиеся к необоротным) - не ниже обычной цены.
Формировать налоговые накладные должно предприятие, выплачивающее долю имущества участнику. Нужно выписать сразу две налоговые накладные (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307; далее — Порядок № 1307).
Первую налоговую накладную составляют на фактическую цену поставки, то есть с нулевыми показателями. Вторую — на сумму превышения цены приобретения, обычных цен или балансовой (остаточной) стоимости основных средств над фактической стоимостью. Несмотря на то что превышение вычисляют над нулевым показателем, сумма в такой налоговой накладной будет равна цене приобретения, обычной цене или балансовой (остаточной) стоимости основных средств. В верхней левой части такой налоговой накладной делают отметку «х» и отмечают тип причины «15» (п. 8 Порядка № 1307). Обе налоговые накладные ООО регистрирует в Едином реестре налоговых накладных.
Выход участника из ООО: проводки
Для начисления долга перед участником используется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 452 “Изъятые вклады и паи”
Кт 672 “Расчеты по другим выплатам”.
После этого сумму с субсчета 452 необходимо перераспределить на уменьшение собственного капитала в такой последовательности:
- первоначально уставный капитал (это субсчет 401);
- затем дополнительно вложен капитал, если сумма выплаты превышает размер доли участника в уставном капитале (субсчет 422 " другой вложенный капитал”);
- а затем нераспределенная прибыль, если и остатка дополнительного капитала не хватило или он нулевой (это счет 441). Если нераспределенная прибыль отсутствует и предприятие убыточное, то тогда необходимо увеличить непокрытый убыток (это одноименный субсчет 442).
Такую последовательность уменьшения частей собственного капитала предполагает п. 28 П(С)БУ 13 “Финансовые инструменты”.
Что касается дополнительного капитала, то П(с)БУ 13 не уточняет за счет каких именно его частей должно произойти уменьшение при выходе участника. Предлагаем обращать внимание, в первую очередь, именно на другой вложенный капитал (субсчет 422). Однако, если участнику передается имущество, которое напрямую связано с другими частями дополнительного капитала, например, безвозмездно полученные ранее основные средства, то тогда уменьшаем соответствующий субсчет 424 “Безвозмездно полученные необоротные активы”. Относительно эмиссионного дохода, то он в ООО, как правило, не встречается.
Уменьшать резервный капитал (остаток по счету 43), если он есть в ООО, при выходе участника из ООО не предусмотрено. Более того, Инструкция к Плану счетов (приказ Минфина от № 291) не содержит корреспонденции счета 43 “Резервный капитал” по субсчету 452 “Изъятые вклады и паи”.
У 2021 році звітуватимете за новою формою Податкового розрахунку. Завдячуєте новинкою Мінфіну, який поєднав у ній два звіти — форму № 1ДФ і Звіт з ЄСВ. Що ще цікавого знаємо про «гібрида», коли вперше за ним звітувати і чи полегшить він вашу роботу? Нумо розбиратися!
Приведем Пример.
Учет операций, связанных с выходом участника ООО
Размер взноса участника, который пожелал выйти из ООО, равна 100 000 грн, что составляет 25% уставного капитала предприятия. Доля, которую нужно выплатить участнику ООО, равняется 194 000 грн. Из них предприятие согласилось выплатить 50 000 грн безналичными средствами на счет участника ООО, а 144 000 грн (в т. ч. НДС — 24 000 грн) — основными средствами.
Первичная стоимость основных средств — 200 000 грн, износ — 80 000 грн.
За решением общих сборов ООО уставный капитал нужно уменьшить на сумму, которую внес участник выбывает.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Начислено обязательство перед участником, который выходит из ООО | 452 | 672 | 194 000 |
2 | Уменьшен уставный капитал | 401 | 452 | 100 000 |
3 | Уменьшен дополнительный капитал (194 000 грн – 100 000 грн) | 422 | 452 | 94 000 |
4 | Погашена часть обязательств перед участником денежными средствами* | 672 | 311 | 50 000 |
5 | Списан износ основных средств | 131 | 104, 105, 106 и др. | 80 000 |
6 | Переведены основные средства в необоротные активы, содержащиеся для продажи (200 000 грн – 80 000 грн) | 286 | 104, 105, 106 и др. | 120 000 |
7 | Погашена часть обязательств перед участником основными средствами* | 377 | 712 | 144 000 |
8 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641/ндс | 24 000 |
9 | Списана себестоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи | 943 | 286 | 120 000 |
10 | Отражен зачет встречных требований | 672 | 377 | 144 000 |
* НДФЛ и военный сбор начисляет и уплачивает экс-участник ООО, подавая за год декларацию об имущественном состоянии и доходах | ||||
Налог на прибыль
Доходы и расходы, признанные в бухучете в результате выхода участника из ООО, влияют на объект обложения налогом на прибыль через «бухгалтерский» финансовый результат (пп. 134.1.1 НК). К тому же в случае выплаты доли основными средствами придется откорректировать финансовый результат согласно ст. 138 НК. То есть на суммы амортизационных отчислений и остаточную стоимость переданных основных средств.
Статья подготовлена по материалам журнала "Главбух"
