експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
МНМА, несмотря на свою малоценность, приносят немалую пользу работникам, улучшая их условия труда. Большинство офисного оборудования и мебели — это МНМА. Как составить приказ о вводе в эксплуатацию МНМА, акт о вводе в эксплуатацию МНМА, который следует при этом учесть, нюансы ввода в эксплуатацию — в консультации
Какие объекты вводятся Приказом о вводе в эксплуатацию МНМА
Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) — это малоценные основные средства, то есть основные средства, стоимость которых ниже границы, которая определена учетной политикой предприятия. Как правило, за стоимостную границу выбирают ту, которая определена налоговыми правилами — на сегодняшний день это 20000 грн (пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины,далее — НК). Однако для МНМА, которые были введены в эксплуатацию до 23 мая 2020 года, такой предел составлял 6000 грн, так как именно такой стоимостный предел тогда был в пп. 14.1.138 НК. Если определенные активы уже определены как основные средства до 23 мая 2020 года за старым стоимостным пределом 6000 грн, то переквалифицировать их на из основных средств на МНМА не нужно. Стоимость применяется только к вновь прибывшим активам.
Сторожевая граница МНМА должна быть закреплена в приказе и об учетной политике и может быть и другой, чем 20000 грн, то есть отличаться от налоговой. Налоговая граница не имеет никакого влияния на учет у единщиков и плательщиков налога на прибыль, которые являются малодоходниками. Однако у плательщиков налога на прибыль, которые являются крупнодоходниками, разница между налоговым и бухгалтерским пределом МНМА повлечет за собой налоговые разницы, поэтому таким предприятиям лучше использовать налоговый стоимостный предел МНМА, то есть 20000 грн.
Типичные примеры МНМА (первоначальная стоимость, как правило, ≤ 20000 грн): офисные кресла, столы, шкафы, мониторы, принтеры, сканеры, настольные телефоны, мышки, клавиатуры, мелкий инструмент (электропилы, бензиновые пилы, шлифовальные машинки, электродрели, перфораторы, перфораторы молотки), измерительное оборудование (датчики, штангенциркули, равномеры, рулетки, водосчетчики, газосчетчики, электросчетчики), некоторые автодетали (например, аккумуляторы), медицинское оборудование (ингаляторы, ультрафиолетовые лампы) и т.д. Однако определяющим является не вид актива, например «кресло», а его стоимость, ведь кресла бывают и дороже 20000 грн.
Так как МНМА является частью основных средств и, в свою очередь, необоротных активов, то запланированный срок использования таких активов всегда будет больше 1 года.
Правила учета МНМА, отличающие их от основных средств
Учет объектов МНМА ведется на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», в то время как основные средства (ОС) учитываются на субсчетах счета 10 «Основные средства». Поэтому в узком понимании ОС — это лишь объекты, учитываемые на счете 10. Однако МНМА в балансе предприятия попадают в одну строчку с ОС, так как МНМА — это не что-то самостоятельное, а лишь часть ОС в широком смысле. Это часть, отличающаяся от остальной малой стоимостью. Однако большинство правил учета, касающихся ОС, касаются и МНМА.
номенклатуре номера вместо инвентарных — данная возможность упрощает учет. Инвентарный номер — это уникальный на каждый объект, но номенклатурный — может быть одинаков для целой группы объектов, имеющих одинаковое назначение, технические характеристики и стоимость;
амортизация, если это метод 50/50, начисляется уже в месяце ввода в эксплуатацию, в то время как для других ОС — со следующего месяца;
ликвидационная стоимость не определяется. Речь идет об ожидаемой стоимости объекта по истечении ожидаемого срока использования. Это нецелесообразно, потому что стоимость таких активов несущественна.
Обратите внимание, что 20000 грн — это предел для первоначальной стоимости, а не цены приобретения. Первоначальная стоимость, в свою очередь, включает все компоненты, перечисленные в п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства», в том числе расходы по доставке. Что касается НДС, то, по общему правилу, этот налог в состав первоначальной стоимости ОС у плательщиков НДС не включается. Однако НДС является частью первоначальной стоимости, если не возмещается. Это в частности ситуации, когда ОС приобретается:
плательщиком НДС — для нехозяйственной или необлагаемой налогом деятельности;
неплательщиком НДС — во всех случаях.
Один и тот же объект может быть ОС и МНМА у плательщика и неплательщика НДС даже, если у обоих предприятий одинаковый стоимостный предел ОС / МНМА, например 20000 грн. Так, если ноутбук приобрели за 19 950 грн, включая НДС 3325 грн, а расходы на его доставку составляют 170 грн, то этот ноутбук становится:
МНМА — у плательщика НДС, так как первоначальная стоимость ноутбука = 19950 – 3325 + 170 = 16795 грн ˂ 20000 грн;
ОС — у неплательщика НДС, так как первоначальная стоимость ноутбука = 19 950 + 170 = 20 120 грн > 20 000 грн.
Для ввода МНМА в эксплуатацию руководствуемся следующим алгоритмом:
назначаем комиссию по вводу в эксплуатацию ОС. МНМА — это часть ОС. Желательно, чтобы у предприятия уже была постоянно действующая комиссия и это было зафиксировано определенным внутренним документом, например приказом (положением) об организации бухгалтерского учета. В составе комиссии должны быть ответственные лица, специалисты, причастные к объектам: руководитель (его заместитель), главный бухгалтер, бухгалтер по учету ОС (если есть), работник с техническим образованием (например, инженер, если таковой есть);
определяемся, действительно ли объект относится к МНМА (критерии см. выше). Объект следует осмотреть и изучить документы, подтверждающие его стоимость. Это может быть накладная, чек, оплаченный счет, акт оказанных услуг. Еще раз обратите внимание, что в стоимость предела 20000 грн или иную входит не только стоимость самого объекта, но и расходы на доставку и другие составляющие первоначальной стоимости. Если предприятие неплательщик НДС, то будет входить и НДС. К примеру, инструмент покупной стоимостью 22000 грн с доставкой 100 грн является МНМА: 18333,33 (стоимость без НДС) + 100 грн (доставка) = 18433,33 грн;
проверяем, указан метод начисления амортизации для МНМА в приказе об учетной политике. Руководствуемся им. Если нет, то вносим изменения/составляем приказ об учетной политике. Методов может быть и несколько для разных типов МНМА. Лучше выбрать метод 100% — стоимость объекта будет сразу отнесена на расходы, что уменьшит налог на прибыль в месяце ввода в эксплуатацию. Единоналожникам правда это неважно;
составляем документы на ввод в эксплуатацию. Их должно быть два: приказ о вводе в эксплуатацию и акт о вводе в эксплуатацию. Почему оба? Приказ необходим для обоснования связи с хозяйственной деятельностью и назначения материально ответственного лица, а акт для постановки на учет, подтверждение технического состояния и срока полезного использования. Можно еще дополнительно протокол заседания комиссии о вводе в эксплуатацию, но если подписи членов комиссии стоят в акте на ввод в эксплуатацию, то можно обойтись и без него.
Внимание: приказ и акт – основные документы при вводе в эксплуатацию МНМА.
Можно ли обойтись без приказа о вводе в эксплуатацию МНМА
Без приказа — не рекомендуем. Причина: при налоговой проверке из-за отсутствия приказа можно формально указать, что ОС введенные без приказа используются не в хозяйственной (непроизводственной) деятельности налогоплательщика. Следствие: можно потерять налоговый кредит по НДС по таким объектам (+ штраф за недоплату НДС в периоде приобретения МНМА).
Приказ о вводе в эксплуатацию МНМА составляем обязательно, особенно если плательщики НДС !
Кроме того, на практике бывают спорные ситуации по классификации: МНМА, ОС, МБП (малоценный быстроизнашивающийся предмет). Например, мелкий инструмент можно учитывать и в составе МБП (счет 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы»). Разница МНМА и МБП только в ожидаемом сроке полезного использования — более 1 года (МНМА) или меньше (МБП). Указание в приказе классификации объекта как МНМА расставляет все точки над «i» в спорной ситуации является признаком профессионального суждения. Конечно, составить приказ для руководителя помогает бухгалтер, так как руководитель обычно в таких нюансах как разделение ОС/МНМА/МБП вряд ли будет осведомлен.
В приказе о вводе в эксплуатацию следует указать следующее:
какие именно объекты вводятся в эксплуатацию, их следует перечислить и указать количество. Один приказ может составляться сразу на несколько объектов;
тот факт, что объекты будут использоваться в хозяйственной деятельности. Если назначение объекта спорно, желательно детализировать для чего именно предназначенный объект МНМА. Например, «в целях обеспечения хозяйственной деятельности, а именно фотографирования образцов продукциидля интернет-магазина предприятия, предписываю ввести в эксплуатацию фотоаппарат «Nikon 8200» (1 шт.)…». Это пойдет на пользу при налоговой проверке плательщикам НДС;
действия, которые следует выполнить бухгалтеру (поставить объекты на учет).
Можно не указывать те сведения, которые дублируются в акте о вводе в эксплуатацию (стоимость объекта, сроки использования), а также метод амортизации (если он определен приказом об учетной политике).
Форма приказа о вводе в эксплуатацию произвольна. Можно воспользоваться следующим образцом.
Отдельной формы акта для МНМА нет. Следует использовать форму акта для ввода в эксплуатацию ОС. И здесь может быть три варианта:
использовать форму ОС-1 (по уже недействующему приказу Минстата от 29.12.1995 № 352);
использовать форму акта ввода в эксплуатацию ОС (по приказу Минфина от 07.10.2016 № 818, далее — Приказ № 818). Несмотря на предназначение для бюджетников, ее можно использовать всем предприятиям. Лучше всего выбрать именно этот акт, так как он наиболее адаптирован к условиям современных НП(С)БУ и его использование разрешено п. 6 раздела I Наказа № 818;
После того как акт ввода в эксплуатацию МНМА и приказ были составлены, можно поставить МНМА на учет. Бухгалтерские проводки по учету МНМА приведены в таблице ниже.
