бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Малоценный в учете не значит не нужен в хозяйстве. Без этих мелочей вообще может остановиться производственный процесс, так как без спецодежды, инструмента рабочие не будут работать. Такие объекты, как правило, отражаются в учете как малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Итак, в консультации об определении, учете и списании МБП
Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это многократные материальные активы, ожидаемый срок использования которых составляет менее одного года. В течение отведенного срока использования они сохраняют свою первоначальную физическую форму, не теряя своих функциональных качеств.
Обращаем внимание сразу на тот факт, что несмотря на свое название, МБП не имеют стоимостного критерия по признанию. Стоимость МБП, в принципе, может быть любой и что такое «малоценность» может определяться только что принятым в учетной политике предприятия стоимостным порогом существенности на предприятии (его может и не быть). Таким образом, МБП может стоить и 50 грн, и 15000 грн — четкой границы нет.
Внимание: стоимость объекта при определении МБП не играет роли.
Вышеприведенное определение можно им дать на основе того, что написано о них в нормативных документах, а информации о них не такую уж и много. Только то, что они:
являются средствами труда. Это значит, что они не меняют свою форму в отличие от сырья или материалов, которые в процессе производства становятся другими предметами (сырье и материалы – это предмет, а не средство труда). В этом МБП подобны основным средствам (ОС). Об этом говорит инструкция к Плану счетов, приказ Міинфина от 30.11.1999 № 291;
входят в состав запасов (П(С)БО 9 «Запасы»). Это значит, что в финансовой отчетности (балансе) они будут в одной строке с другими запасами, то есть тем же сырьем и материалами. Запасы входят в состав оборотных активов, поэтому у МБП срок ожидаемого использования не превышает 1 год. Что касается МСФО, то у МСФО 2 «Запасы» вообще нет такого понятия как МБП, и они в отчетности по МСФО тоже являются запасами.
Добавить к Приведенное нормативки еще можно Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, приказ от 29.12.2015 № 1219 (далее - Порядок № 1219). Он хотя и для государственного сектора, но подход к МБП на предприятиях и бюджетных учреждениях должно быть одинаков, а Порядок № 1219 выписан более детально, чем привычная Инструкция к Плану счетов предприятий.
Например, пилы, сучкорезы, стеклорезы, сверла, лезвия для пил, зубила, ножи и тому подобное. Также специальные инструменты и специальные приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов. Это может быть набор определенных инструментов, который идет для производства конкретного изделия и тому подобное.
хозяйственный инвентарь
Сюда можно отнести:
предметы конторского и хозяйственного обустройства, столовый, кухонный и другой хозяйственный инвентарь, предметы противопожарного назначения. Например, вилки, ножи, ложки, чашки в офисе, клапаны для огнетушителей, клапаны для термосов и т.п .;
предметы производственного назначения, оборудование, способствующее охране труда, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к необратимым активов. Например, респираторы, противогазы, маски, резиновые перчатки, наколенники, беруши;
хозяйственные материалы, используемые для текущих нужд учреждений, например, электрические лампы, мыло, щетки, швабры, веники, ведра и т.д.;
канцелярские принадлежности, например, бумага, карандаши, подставки для ручек, чинки для карандашей, папки, дыроколы, степлеры, ножницы и др;
спецоснастка
орудия лова (тралы, неводы, сети и т.д.), тросы;
смарт-карты.
спецодежда
Защитные жилеты, защитные костюмы, накидки, фуражки, рабочие рукавицы, также спецобувь и др. И не обязательно это одежда для рабочих, ведь может быть еще и корпоративная одежда.
другая малоценка
Это может быть что угодно, например, калькулятор, флэш-память (флешки), картриджи для принтеров и тому подобное.
Примеры «карантинных» МБП
К приведенным выше примерам МБП добавим те предметы, которые нужны на карантин:
бесконтактный термометр. Будет МБП, если срок его использования ожидается не более 1 года. Поэтому предприятие может учитывать их как МБП, а не МНМА;
Осматривая вышеприведенные примеры становится понятным, что не все так просто в классификации подобных вещей. Могут возникнуть вопрос относительно конкретного объекта:
Главное при определении МБП это ответы на 2 вопроса:
какой срок использования мы ОЖИДАЕМ для данного объекта? Именно ожидаем, а не то сколько он вообще физически потенциально может прослужить. Если объект из опыта способен сломаться через месяц (например, ручка, карандаш, сверло), то это несомненно МБП;
может ли он использоваться многократно без изменения своей материальной формы? Это средство труда. Например, медицинский бинт. Если его намотать, то уже у него другая форма и он может стать непригодным к дальнейшему использованию как бинт. Аналогично одноразовые защитные маски или одноразовые резиновые перчатки. Они не могут использоваться многократно – их форма меняется очень быстро (растягиваются, рвутся, слипаются и тому подобное). Хотя это все очень относительно, поэтому и вынесено под «спорные вопросы».
Внимание:главное для МБП — ожидаемый срок использования менее года и способность сохранять в ходе использования физическую форму.
Тонер для заправки картриджа в принтер, одноразовые защитные маски и резиновые перчатки, бинты
Все равно, спорные вопросы в классификации объектов могут остаться:
лампа в люстру. Да, привыкли как МБП; но современные светодиодные лампы имеют срок службы более года (производители гарантируют 2-3 года), еще ультрафиолетовые лампы для обеззараживания помещения и тому подобное. Возможно, это МНМА?
калькулятор. Есть определенная традиция в бухгалтериях относить его на МБП. Однако, срок его использования вряд ли меньше года. Калькуляторы «живут» в бухгалтериях по 10 лет и больше. Почему же они МБП? Возможно, это МНМА? Это же можно сказать о флэшках или картриджах для лазерного принтера или дыроколах;
чайник, кипятильник и др. Та же история, что и с калькулятором. Каким вы считаете срок его предполагаемого использования? МБП или МНМА? Определенные чайники в офисе больше года не «живут»;
спецодежду, например, жилет, зимняя куртка. Вы считаете, что за год они будут изношены? Такое бывает не у всех. В основном спецодежда типа жилетов/курток используется несколько лет. Однако, удобнее ее учитывать как МБП, а не МНМА;
респиратор. Они разные, из разных материалов, поэтому однозначно утверждать, что респиратор – это только МБП, а не МНМА нельзя;
мыло, моющее средство. Мыло физическую форму не держит, оно смыливается. Это больше похоже на расходный материал. Почему тогда это МБП?;
бумагу. Также существует традиция учета как МБП, но почему бы его не считать расходным материалом, ведь он тоже легко и быстро меняет свою форму.
Последние 2 объекта — мыло и бумага — если они закупаются не в значительных количествах не будет ошибкой вообще списывать их на расходы предприятия сразу после покупки.
Внимание: по спорным объектам ответ на вопрос МБП или МНМА, МБП или расходы, МБП или производственные запасы — это дело профессионального суждения бухгалтера.
Какой вывод из этого? В вопросе МБП/МНМА/производственные запасы/расходы — правильного ответа может и не быть, так как существует определенный оттенок субъективизма: можно ожидать от лампы или защитной куртки срок службы 3 года, а можно и год, несмотря на заявленные технические характеристики изделия. Вывод здесь один: ответ на этот вопрос является элементом профессионального суждения бухгалтера. В момент выдачи калькулятора посчитали, что он больше года «не протянет», поэтому МБП.
Обращаем внимание, что как бы вы не классифицировали в учете вышеприведенные предметы, все равно они попадают почти сразу на расходы:
МБП — при выдаче;
производственные запасы — при списании/выдаче;
МНМА — при вводе в эксплуатацию, если метод амортизации используется для них 100%.
Учитывая этот факт, а также, как правило, малую стоимость МБП, то любое из принятых решений не может быть существенной или грубой ошибкой, которая приводит к определенным существенным искажениям в отчетности или налоговых последствий. Также нужно думать удобно ли будет в дальнейшем учитывать эти объекты и проводить их инвентаризацию.
Налог на прибыль. В учете налога на прибыль никаких особенностей для МБП не выделено. Налоговых разниц по ним нет. Как высокодоходникы, так и малодоходникы ведут учет одинаково — на основе бухгалтерского.
НДС. Здесь проблемным вопросом являются нюансы в отношении тех МБП, по которым трудно доказать связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Это касается в первую очередь офисных МБП. Если нет производственного использования, то после отражения налогового кредита при приобретении таких МБП необходимо при начале их использования начислить компенсирующее налоговое обязательство по п. 198.5 НКУ, тем самым «убрать» налоговый кредит. Сделать это надо путем регистрации соответствующей сводной налоговой накладной не позднее последнего дня отчетного месяца.
По каким МБП трудно обосновать производственное назначение? Например, купили флешку к видео/фотокамере директора. Конечно, это можно сделать, если при вводе в эксплуатацию камеры было прописано, что она будет использоваться для фотографирования образцов товара для изложения их в Интернет-магазин предприятия и тому подобное. Однако, если это не так, то не советуем заигрывать с налоговиками и начислить НДС. Это же по определенным офисным мелочам: банки для чая, кофе, других товаров хозяйственного назначения или «интересных» элементов декора, отделки офиса (например, глобус на столе у директора или фонарик). Отнесение таких объектов к МНМА также по НДС практически ничего не меняет.
Внимание:если по выданным МБП проблематично доказать связь с производственной деятельностью, то начисляем компенсирующее обязательства по НДС.
Также ГНС вспоминает в письме от 05.05.2017 г.. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ИНК о средствах для уборки офиса, например бытовая химия, салфетки, туалетная бумага, пакеты для мусора, одноразовая посуда, мыло (практически все в этом перечне – сырье и материалы, которые можно сразу списать и на расходы). Позиция налоговиков по ним такова: компенсирующее налоговое обязательство по п. 198.5 НКУ начислять не нужно, если стоимость упомянутых товаров включается в состав стоимости товаров/услуг, операции по которым являются объектом налогообложения. Аналогично следует поступать и с МБП.
Кажется, просто? А каким документом налогоплательщик сможет доказать это? Каким образом мыло и бытовая химия входят в себестоимость товаров/услуг, которые продает предприятие? Это может довести только калькуляция себестоимости таких услуг или продукции. А если предприятие непроизводственное и никаких калькуляций никто не составляет или вообще это МБП из офиса, которые в себестоимость вообще не входят? Итак, обосновать связь с производственной деятельностью списания таких МБП (других запасов) довольно проблематично и лучше:
начислить компенсирующее обязательство по НДС;
или приобрести такие МБП у неплательщика НДС;
приобрести МБП за счет средств физлиц-работников. Например, выплатив им премию. Правда тогда это будут вещи этих работников. Однако, это распространенная практика для офисных мелочей.
НДФЛ и военный сбор. Здесь есть определенный риск того, что определенные объекты можно связать с конкретным лицом и признать, что она пользуется дополнительным благом, по которому не был уплачен налог. Однако, здесь 2 момента:
МБП общего пользования нельзя персонифицировать, то есть отнести к конкретной персоне (лица-работника). Например, канцелярскими, мылом принадлежностями пользуются все работники офиса предприятия (пользуются все работники бухгалтерии), поэтому НДФЛ начислить невозможно;
МБП, которое было выдано конкретному работнику принадлежит не работнику, а предприятию. Например, спецодежда, корпоративная одежда. После того, как спецодежду была изношена, чтобы здесь не было вопросов нужно списать его надлежащим документом (см. ниже). При правильно поставленном документальном оформлении здесь тоже вопросов с НДФЛ быть не должно. Желательно бы прописать пункт в трудовом договоре, предприятие обеспечивает работников на период работы спецодеждой, корпоративной одеждой, который они обязаны носить, чтобы это не выглядело как подарок.
Однако, если спецодежду, например, корпоративную одежду сразу дарят работнику, то тогда придется начислять налоги: НДС, НДФЛ, военный сбор и, скорее всего, и ЕСВ.
Никаких проблем не возникает с теми МБП, которые относятся к средствам индивидуальной защиты (СИЗ), так как их выдача относится к расходам на охрану труда. Но медицинские маски и защитные экраны на время карантина в СИЗ не входят. Вопрос о медицинских масках и защитных экранов можно решить аналогично корпоративной одежды. Чтобы исключить их гарантированно из налогообложения НДФЛ лучше прописать в коллективном договоре, что предприятие обеспечивает своих работников такими средствами для работы.
Внимание: выдача спецодежды или инструмента рабочем временное пользование на работе не является дополнительным благом для него и не облагается НДФЛ и военным сбором. Относительно сомнительных МБП (корпоративной одежды, защитных масок, экранов) лучше прописать все в коллективном договоре.
Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів
При передаче в пользование сразу происходит списание на расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 22)
Определение первоначальной стоимости
Аналогично запасам. Включаем расходы на доставку, таможенные платежи и т.п.
Амортизация
Отсутствует
Определение стоимости при списании
Аналогично запасам. Как правило, используется идентифицирована себестоимость, то есть та стоимость, по которой приобрели (это первоначальная стоимость).
Пообъектный учет с присвоением инвентарных номеров
Отсутствует, но по желанию на спецодежду и т.д. номера можно и поставить
Количественный учет по местам эксплуатации
Да (п. 23 П(С)БУ 9)
Счет учета
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Возвращение МБП
Признается доход (Дт 22 Кт 716). Счет 716 «Возмещение ранее списанных активов». Как стоимость МБП берется чистая реализационная стоимость (= рыночная без затрат на их возможный сбыт) (П(С)БУ 9)
Договоры материальной ответственности с лицами, которым выданы
Не нужны
Отражение в финотчетности
Как запасы (или дополнительно вписываемая строка «производственные запасы»)
Первичные документы по учету МБП
Приказ Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» от 22.05.1996 № 145 (далее – Приказ № 145) содержит специализированные первичные документы для учета МБП.
Но приказ №145 утратил силу согласно приказу Госстата от 22.10.2021 № 266.
Хотя типовые формы первичных документов по учету МБП упразднены, вам никто не запрещает продолжать их использовать. В то же время, предприятие может разработать документы самостоятельно. Например, можно составить собственную Книгу оперативного учета МБП, где по каждому виду МБП прописывать: кому и когда была выдача, сколько штук было выдано, сколько осталось, сколько списано из-за поломки, потери, иного выбытия. Такую книгу можно вести либо по видам МБП, либо по работникам предприятия (доработать «под себя» карту МШ-2).
Все МБП, кромеспецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты
Спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты
Толкование
Поступления
Накладная, чек и т.п.
Факт приобретения МБП
Приходный ордер М-4, карта складского учета М-12
При организации складского учета МБП
Выдача МБП
Карточка учета МБП (МБ-2)
Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и средств (МБ-6)
МБ-4 для выдачи под расписку работникам (1 шт).
МБ-6 для выдачи МБП под расписку для длительного пользования (1 шт).
Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и средств (МБ-7)
МБ-7 для выдачи работнику в индивидуальное пользование спецодежды, спецобуви, предохранительных средств по нормам (2 шт., один кладовщику, другой — бухгалтерии)
Накладная на внутреннее перемещение (М-11) или иная внутренняя накладная, составленная в произвольной форме
Передача МБП между подразделениями и т.д.
Списание МБП
Акт выбытия МБП (МБ-4)
Причина списания МБП: поломка, потеря (1 или 2 шт., один на участке, а другой — вбухгалтерии). После Акта МБ-4 состоит еще и Акт МБ-8
Акт на списание МБП (МБ-8)
Причина списания: моральная устарелость, изношенность, непригодность для дальнейшего использования, сдача в кладовую утилизации. Составляется на основании решения собранной комиссии
Внимание:типовые формы первичных документов по учету МБП можно использовать, хотя их отменили.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Начислено компенсирующее обязательство по НДС по п. 198.5 НКУ. Однако, если потерян МБП, который уже есть в эксплуатацию, то можно его просто списать как изношенный и НДС не начислять (МШ-4, МШ-8)
Сводная налоговая накладная
949
641,1
240,00
3
Отнесены на забалансовый учет сумма недостачи к установлению виновных лиц (сумма недостачи + НДС)
Акт на списание МБП (МБ-8) — если причиной является износ и необходимость списания в утиль. Подписывает специально созданная приказом руководителя комиссия.
Также следует сделать отметку в Карточке учета МБП (МБ-2) или другом регистре, который ведет по МБП предприятие. Кроме того, не забываем, что при увольнении работник должен вернуть выданные ему МБП.
Если объект уже был списан в учете, то бухгалтерские проводки в таком случае отсутствуют, так как МБП на 22 счете тоже уже отсутствует. Правильное списание МБП лишает предприятие необходимости облагать невозвращенные спецодежду, спецобувь и др.
