бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Налоговый кредит по НДС всегда являлся объектом пристального внимания со стороны налоговиков, так как влияет на объем налога, уплаченного в бюджет. Сегодня в консультации о праве на налоговый кредит по НДС, правилам его учета, налоговом кредите по НДС проводки и примеры
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Несмотря на свое название «налоговый кредит» не имеет никакого отношения к кредитованию, а является вычетом из начисленного налогового обязательства по НДС(далее – НО), возникающего при продаже товаров, работ, услуг и некоторых других операциях. Учет и НК, и НО ведется одновременно на субсчете 641 «Расчеты по налогам»:
НК – по Кт счета;
НО – по Дт счета.
Как правило, под учет НДС выделяют отдельный аналитический счет, например 641.1 «Расчеты по НДС» (название любое). Наглядно этот учет представлен в примере 1 ниже.
Пример 1 (Внутренние операции). Предприятие совершило следующие операции (ставка 20%):
приобрело товаров на сумму 180 000 грн, в т.ч. НДС – 30000 грн;
продало товаров на сумму 480 000 грн, в т.ч. НДС – 48000 грн
Субсчет 641.1
Дт (налоговый кредит)
Кт (налоговое обязательство)
Обороты:
30000 грн
80000 грн
Остаток:
50000 грн*
*НДС к уплате в бюджет = НО – НК = 80000 – 30000 = 50000
Следовательно, остаток по субсчету 641.1, по сути, и является суммой НДС к уплате в бюджет. Однако на самом деле НДС к уплате считают заполняя Налоговую декларацию по НДСс учетом данных Единого реестра налоговых накладных (далее– ЕРНН). Правда, данные бухгалтерского учета также должны соответствовать. Если возникает определенное отклонение, бухгалтеру нужно проанализировать, почему оно возникло, а затем доначислить/сторнировать НДС в учете, проверить, все ли операции были отражены и т.д. Например, несогласованность может возникнуть из-за своевременной/несвоевременной регистрации налоговых накладных, использования возмещения НДС, переноса «минусов» на следующий период, нюансы работы компьютерной программы, используемой для учета и т.д. По крайней мере, бухгалтер должен понимать причину образования такой разницы.
Внимание:основа расчета НДС к уплате в бюджет – Налоговая декларация и данные ЕРНН, но результат должен согласовываться с данными бухгалтерского учета.
Учет НДС на субсчете 641
В целом имеем достаточно простую схему бухгалтерского учета НДС, которая приведена ниже.
Субсчет 641.1 «Расчеты по НДС»
Дт
Кт
НК
НО
НДС к уплате в бюджет = НО – НК (в «идеальном» учете именно эта сумма должна выходить в Налоговой декларации по НДС)
Ситуация, когда налоговый кредит больше налогового обязательства
Обратите внимание, что налоговый кредит может быть даже больше НО. Такая ситуация типична для экспортеров, потому что экспортная ставка НДС при реализации 0%. Всё просто объясняет пример 2 ниже.
Пример 2 (экспорт). Предприятие провело следующие операции:
приобрело товаров на сумму 180000 грн (НДС – 30000 грн);
продало товаров на экспорт на сумму 480000 грн (НДС – 0 грн)
Счет 641.1
Дт (налоговый кредит)
Кт (налоговое обязательство)
Обороты:
30000 грн
0 грн
Остаток:
– 30000*
* также можно эту сумму показать со знаком «+», по Дт счета, так как субъект имеет право на возмещение НДС из бюджета 30000 грн. Такую цифру можно провести в ряд. 1135 актива баланса «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», ряд. 1155 «Текущая дебиторская задолженность» актива баланса микропредприятия (НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»)
В случае получения «минуса» по НДС в декларации (пример 2) налогоплательщик может заявить о возмещение НДС из бюджета. Можно либо вернуть деньгами на счет, либо засчитать такую сумму в счет уплаты других налогов.
Налоговый кредит по НДС: вспомогательные счета учета
Кроме уже упомянутого субсчета 641.1 в практике учета налогового кредита по НДС используют также вспомогательный субсчет 644 «Налоговый кредит», иногда разбиваемый на два аналитических счета (их названия выбраны условно, они могут быть любые):
644.1«Налоговый кредит подтвержден» – означает право на налоговый кредит, возникающий после регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Данный субсчет, в частности используется в учете уплаченных авансов;
644.2 «Налоговый кредит не подтвержден» – означает, что условия для налогового кредита возникли (товар был приобретен, предоплата внесена), но поставщик еще не зарегистрировал налоговую накладную в ЕРНН. То есть, условия получения права на налоговый кредит полностью не выполнены.
Обратите внимание, что, несмотря на свое название, субсчет 644 является не основным в учете налогового кредита по НДС, а лишь вспомогательным, то есть временным, транзитным. Основным в системе учета НДС является в нашем примере субсчет 641.1 «Расчеты по НДС». Именно на этом субсчете отражается долг перед бюджетом и на него относят налоговый кредит по уже зарегистрированным налоговым накладным.
Появление вышеприведенных счетов является следствием существующих условий признания НК по НДС, поэтому разберем их.
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
Внимание:налоговый кредит = правило первого события + зарегистрированная налоговая накладная.
«Правило первого события» (п. 198.2 НКУ) состоит в том, что налоговый кредит признается на дату события произошедшего ранее:
или списание с банковского счета плательщика НДС средств на счет оплаты товаров/услуг;
или получение плательщиком НДС товаров/услуг.
Однако даже если средства уплачены, но налоговая накладная поставщиком все еще не зарегистрирована, то нет права на налоговый кредит по НДС. То есть решающим является не правило первого события, а регистрация налоговой накладной (!). Именно из-за этой ситуации и разделяют в учете:
«неполноценный» налоговый кредит – без налоговой накладной как вспомогательный может использоваться субсчет 644.2 (см. выше);
«полноценный» налоговый кредит – Кт субсчета 641. В качестве вспомогательного может использоваться субсчет 644.1 (см. выше).
Внимание:без регистрации налоговой накладной нет налогового кредита вне зависимости от результата «правила первого события».
Бухгалтерские проводки для налогового кредита по НДС 2024
Типичный пример бухгалтерских проводок по учету НДС на примере приобретения товара приведен в таблице ниже.
УЧЕТ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО НДС В БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДКАХ
Дата
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Первое событие – получение товара
Первое событие – предварительная оплата товара (аванс)
31.01.24
полученный товар от поставщика
281
631
10000,00
оплаченный товар поставщику авансом
371
311
12000,00
31.01.24
отображен НК по правилу первого события до регистрации НН
644.2
631
2000,00
отражен рассчитанный НК по правилу первого события до регистрации НН
644.2
644.1
2000,00
31.01.24
признан НК после того, как НН была зарегистрирована поставщиком
641.1
644.2
2000,00
признан НК после того, как НН была зарегистрирована поставщиком
641.1
644.2
2000,00
31.01.24
оплаченный товар поставщику
631
311
12000,00
полученный товар от поставщика
281
631
10000,00
отражена часть стоимости товара на сумму НДС
644.1
631
2000,00
проведен взаимозачет задолженностей с поставщиком*
631
371
12000,00
* можно оформить бухгалтерской справкой после сверки суммы аванса и стоимости/количества полученных товаров. Можно специальным актом сверки, если он предусмотрен договором поставки
Если по тем или иным причинам регистрация НН так и не состоялась, то НК списываем с субсчета 644.2 на расходы по бухгалтерскому проведению Дт 949 Кт 644.2. Если потом все же состоится регистрация НН, то НК возвращается проводками:
[Дт 949] [Кт 644.2] – возвращается обратно сумма НДС методом «красное сторона»;
Дт 641.1 Кт 644.2 – признается налоговый кредит по НДС.
Налоговому кредиту по НДС посвящен целый раздел ІІ Налоговой декларации по НДС. Подробно о ней, ее заполнение читайте в консультацияхНалоговая декларация по НДС. Отчетным периодом сейчас у всех плательщиков НДС есть месяц. Это значит, что подводить итоги по НК и НО следует ежемесячно – до даты подачи очередной декларации.
Внимание:итоги налогового кредита по НДС подводим ежемесячно.
Налоговый кредит в переходных перевозках товаров
Из-за правила первого события с налоговым кредитом могут быть достаточно запутаны ситуации, например, когда перевозка начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.
Пример 3 (НК по переходной перевозке товаров). Произошли следующие операции:
в январе 2024 года продавец передал (отгрузил) товар перевозчику;
в феврале 2024 года покупатель получил свой товар и оплатил его.
Спрашивается, когда же возникает право на НК по правилу первого события?
Если учесть в этой ситуации момент перехода права собственности, то это может быть как январь 2024 года, так и февраль 2024 года. Переход права собственности определяется составленным договором купли-продажи и оформленными документами (расходная накладная, акт приемки-передачи и т.п.).
Однако налоговики считают, что следует выбрать дату «отгрузки товаров», по которой продавец начисляет себе НО (см. правило в п. 187.1 НКУ). «Отгрузка товаров» для целей учета НДСони трактуют как не как факт передачи права собственности на товар, а как факт начала процесса физического движения (перемещения) товара от места, где он находился у поставщика, покупателю:
письмо ГНС от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115;
письмо ДФС от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15;
ИНК ГНС от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Следовательно, в вышеописанной ситуации поставщик должен составить налоговую накладную в январе 2024 года. Однако НК у покупателя возникнет только на дату регистрации налоговой накладной. И это может произойти не только в январе 2024 года, но и в феврале 2024 года.
Внимание:в переходных перевозках возможно признание НК на дату отгрузки товара, но все равно нужно НН.
Признание налогового кредита в особых операциях
Кроме типовых операций купли-продажи товаров, работ, услуг, есть и другие ситуации, для которых действуют свои правила, а не первого события. Они – в таблице ниже.
ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА В ОСОБЕННЫХ СИТУАЦИЯХ
Дата уплаты налогового обязательства при таможенном оформлении товара (абз. 4 п. 198.2 НКУ). Определяется по дате оформления таможенной декларации. Сейчас это можно делать по временной, а не дополнительной таможенной декларации (п. 198.6 НКУ). Однако для признания НДС должно быть соблюдено дополнительное условие: НДС уплачен в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины
2
приобретение услуги у нерезидента на таможенной территории Украины
В зависимости от своевременности регистрации НН в ЕРНН (п. 198.2 НКУ):
своевременное – дата составления НН плательщиком НДС – получателем услуг;
с опозданием – дата регистрации НН.
Если же услуга приобретается не на таможенной территории Украины, то НК отсутствует
3
выполнение работ по долгосрочному договору
дата фактического получения заказчиком, являющимся плательщиком НДС, результатов работ, оформленных актами (абз. 6 п. 198.2 НКУ)
Дата фактического получения объекта финансовой аренды (лизинга) в аренду (лизинг) арендатором (абз. 5 п. 198.2 НКУ)
5
приобретение товаров (услуг) для последующей продажи бюджетному учреждению с оплатой за счет бюджетных средств
Для НК – дата первого события (письмо налоговиков от 29.07.2013 г. № 13292/7/99-99-19-04-02-17). Однако для НО при реализации этих товаров, а также услуг оплачиваемым бюджетным учреждениям за счет бюджетных средств применяется кассовый метод*(п. 187.7 НКУ)
6
приобретение товаров туроператором
в зависимости от связанности товаров, работ, услуг с турпродуктом (туруслугой) (п. 207.6 НКУ):
если НК включен в стоимость турпродукта (туруслуги) – права на НК нет;
если НК не включается в стоимость турпродукта (туруслуги) – дата получения товаров/услуг, подтвержденная НН;
если приобретение не связано с турпродуктом – действует общее правило первого события
7
приобретение товаров, работ, услуг, внеоборотных активов подотчетным лицом
После того, как авансовый отчет стал составляться только в отдельных случаях, а не после каждой командировки, то ориентируемся на дату, указанную в первичных документах, предоставляемых подотчетным лицом (фискальные чеки, накладные и т.п.)
8
выполнение подрядных строительных работ
По выбору – кассовый метод* или правило первого события (абз. 4 п. 187.1 НКУ). Сейчас это действует как для предприятий-подрядчиков, так и для субподрядчиков.
9
снабжение, передача, распределение электро- и/или теплоэнергии, снабжение угля и/или продуктов его обогащения, услуг по централизованному водоснабжению и водоотводу, начисляют абонплату за обслуживание
кассовый метод (п. 44 подраздела 2 Переходных положений НКУ – до 01 января 2026 года, п. 187.10 НКУ)
* кассовый метод – признание НК происходит по факту оплаты, а не по правилу первого события. Это значит, что право на НК признается у плательщика НДС на дату списания средств с банковского счета (Казначейства), или дата выдачи из кассы, или дату предоставления других видов компенсации стоимости поставленных ему (или подлежащих поставке) товаров/услуг (пп .14.1.266 НКУ)
Бессрочно – по незарегистрированной НН. В настоящее время предельный срок регистрации НН в НКУ упразднен. Да, если регистрация состоялась несвоевременно, то НК показывают в том периоде, когда состоялась регистрация этой НН. Единое ограничение – общая сумма НДС не должна превышать регистрационную сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 НКУ.
Однако, если регистрация НН в ЕРНН уже состоялась, то НК в Налоговую декларацию по НДС по такой зарегистрированной НН можно включить только в течение 365 к. дней с даты составления НН (абз. 4 п. 198.6 НКУ, до 01 января 2022 года было 1095 к. дней). Это же касается НН, которые были заблокированы, а затем зарегистрированы (ИНК ГНС от 21.09.2020 г. № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Также существует ограничение на срок регистрации расчетов корректировки (РК) к НН. Его можно зарегистрировать в ЕРНН не позднее 1095 к. дней с даты составления НН, в которую составлен такой РК (абз. 2 п. 192.1 НКУ; этот срок остался без изменений и с 01 января 2022 года).
Относительно течения упомянутых сроков есть еще один нюанс – на период действия правового режима военного положения останавливалось течение сроков давности, в т.ч. и хода сроков для формирования НК (п. 102.9 НКУ, который отменен с 01 августа 2023 года Законом от 30.06.2023 № 3219). С 01 августа 2023 года возобновляется течение упомянутого срока давности формирования НК, то есть 365 к. дней с даты составления НН (абз. 4 п. 198.6 НКУ).
Как следствие, срок на отображение НК по зарегистрированным НН, в т.ч. составленными до введения военного положения, начиная с 01.08.2023 г., продолжается на то количество дней, в течение которого налогоплательщик имел право на включение сумм НДС в НК, которые приходятся на период начиная с даты введения военного положения и до 01.08.2023 г.
Пример 4 (как считать продление срока давности для НК по зарегистрированной НН). Есть зарегистрированная НН с датой составления 01.02.2022 г. Считаем срок давности:
с 01.02.2022 г. по 23.02.2022 г. – 23 к. дня;
с 24.02.2022 по 31.07.2023 – этот промежуток времени не считается, течение срока давности приостановлено;
с 01.08.2023 по 07.07.2023 г. – 342 к. дня;
сумма: 23+342=365 к. дней.
Следовательно, сумма НДС, указанная в НН, может быть включена покупателем в состав НК до 07.07.2024 (включительно), то есть, в налоговой отчетности за июль 2024 года (см. разъяснение в Информационное письмо от ГНС № 4/2023).
Ошибки в налоговых накладных и налоговый кредит
Обратите внимание, что ошибка в реквизитах НН или РК может повлечь за собой непризнание НК налоговиками.
К примеру, налоговики считают недопустимыми:
разногласия в наименованиях ТМЦ в НН и обычных накладных. Это же касается актов оказанных услуг, выполненных работ;
ошибки в кодах УКТ ВЭД (ИНК ГНС от 10.12.2020 г. № 5118/ІПК/99-00-05-0602-06 от 30.01.2019 г. № 318/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Кроме этого ошибка в этих кодах может привести и к блокированию НН системой мониторинга (читайте – Таблица данных налогоплательщика: заполнение и представление). При этом учитываются все цифры кода, даже если это отечественный товар и продавцом были указаны все 7 знаков вместо первых 4-х. ГНС считает, что ошибка в коде УКТ ВЭД не позволяет идентифицировать товар и операцию.
Все эти ошибки имеют значение не только для продавца, но и для НК покупателя, так как налоговики требуют даже в случае исправления ошибки продавцом через РК переносить покупателю НК с периода регистрации «неправильной» НН на период регистрации такого РК. В таком случае следует либо соглашаться с ГНС, либо спорить.
Внимание: НК по НН с ошибкой – недействителен. Даже если операция была фактически и есть другие документы. Это типичная позиция ГНС.
Однако некоторые из ошибок они допускают, например, ошибки в кодах причин корректировки в расчетах корректировки, а именно изменение номенклатуры вместо изменения цены. Об этом говорит индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.07.2020 № 2663/6/99-00-05-06-02-06/ІПК.
Найпоширеніша підстава зупинити реєстрацію — пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. З’ясуємо, чому блокують податкові накладні за цим критерієм та чи можна уникнути його і як розблокувати податкові накладні, реєстрацію яких зупинили на цій підставі
Налоговый кредит и незарегистрированная налоговая накладная
Обратите внимание, что если продавец по тем или иным причинам затягивает регистрацию НН, то покупатель может подать на него жалобу, результатом которой будет внеплановая документальная проверкапродавца в течение 90 к. дней со дня поступления жалобы (абз. 26 п. 201.10 НКУ). Сделать это можно заполнив Приложение 7 к Налоговой декларации по НДС. В этом случае покупатель может включить НК в декларацию. Однако кроме жалобы обязательно следует подать копии любых документов, доказывающих факт покупки товаров, работ, услуг и уплаты НДС (товарные чеки или другие расчетные документы, копии первичных документов, например накладных, актов выполненных работ). Разъяснения по данной ситуации можно найти, например, в консультации ГУ ГНС в Черкасской области.
Внимание:если даже по вашим настоятельным просьбам не регистрируют НН/РК – подайте жалобу в ГНС.
Исключение – ситуация приостановки регистрации НН в ЕРНН системой мониторинга ГНС (так называемое «блокировка»). В таком случае обеим сторонам следует ожидать разблокирования (ИНК от 21.09.2020 № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Налоговый кредит по другим документам
Основные документы, которые обеспечивают НК – это НН и расчет корректировки к НН. Однако, кроме НН/РК, еще возможны другие документы (см. п. 201.11 НКУ), которые приведены ниже.
Внимание:в транспортных билетах, гостиничных счетах, счетах по оплате услуг связи должны быть с налоговым номером поставщиков.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО НДС,
кроме НН/РК
№
Документ
Особенности применения
Необходимые реквизиты
1
кассовый (фискальный) чек
Общая сумма по одному или нескольким кассовым чекам ≤ 200 грн без НДС за день.
При этом, если кассовые чеки оформлены разными датами, то все они могут быть включены в НК, если не происходит превышения 200 грн без НДС совокупно по чекам на один день.
Еще одним нюансом является то, что если чек больше 200 грн без НДС, то он не подлежит включению полностью во всей сумме, то есть право признать НК на любую сумму за ним теряется
стоимость полученных товаров (услуг), общая сумма НДС, фискальный и налоговый номера поставщика
2
транспортный билет
У транспортных билетов по формам, соответствующим международным правилам, у них может не быть налоговый номер поставщика*
общая сумма платежа, сумма НДС, налоговый номер продавца
3
гостиничный счет
Форма гостиничного счёта произвольная. Также может быть использована форма 4-г (приказ Госкомархитектуры от 13.10.2000 № 230). Однако какой бы ни была форма, она должна содержать налоговый номер* продавца (в «чистой» форме 4-налогового номера нет)
общая сумма платежа, сумма НДС, налоговый номер продавца
4
счета за услуги связи и другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета
Приборы учета – это счетчики тепла, воды, газа, электроэнергии. Только при их наличии можно признавать НК. Если начисление коммунальных платежей производится на определенных расчетах, а не по показателям счетчиков, то право на НК по таким документам отсутствует. Здесь также должен быть налоговый номер* поставщика
реквизиты определяются самим поставщиком и государственным регулятором в отрасли, например Мининфраструктуры
5
таможенная декларация
Используется при ввозе товара на таможенную территорию Украины. Разрешается признавать НК как на основе дополнительной, так и временной таможенной декларации
оформление в соответствии с требованиями таможенного законодательства
Если налогоплательщик признает НК на основе вышеприведенных документов, то он должен вести реестр таких документов произвольной формы (п. 201.111 НКУ). Исключение – таможенная декларация, которую в реестр заносить не следует. Такой реестр подавать в ГНС не нужно (письмо ГФС от 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
НК по таким документам признается только в периоде их оформления, в т.ч. и по таможенной декларации. В случае, если это сделано не было, можно подать уточняющую декларацию до того периода, в котором такие документы были составлены.
Внимание: лимит регистрации увеличивается только через НН/РК и таможенные декларации.
Что касается использования указанных документов в учете лимита регистрации в СЭА НДС, то это можно сделать только для таможенных деклараций. Другие документы не увеличивают предел регистрации, так как находятся за пределами ЕРНН. Что касается суммы НДС по таможенным декларациям, то она включается в показатель ∑митн формулы расчета лимита регистрации (п. 2001.3 НКУ).
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
При приобретении товаров (работ, услуг) для нехозяйственной деятельности, например определенных социально-бытовых нужд предприятия, по учету НДС ситуация особая:
НК все равно признается – по тем же правилам, что и для хозяйственной деятельности;
начисляется так называемое компенсирующее обязательство по НДС и регистрируется соответствующая НН (п. 198.5 НКУ) в течение 20 к. дней с конца такого месяца.
Вышеуказанное компенсирующее обязательство оказывает такой же эффект, как и сторнирование НК. Оно компенсирует, по сути, убирает влияние уже начисленного НК. Однако, если одновременно и не признать НК, и не начислить компенсирующее обязательство, так нельзя, налоговики считают это нарушением, хотя оно и не приводит к занижению НО (ИНК ГНС от 15.10.2020 г. № 4273/ІПК/99- 00-05-06-02-06).
Примерами таких социально-бытовых потребностей могут служить потребности работников вроде чая, кофе, определенной офисной начинки или техники в виде чайников, кофеварок, микроволновок.
Внимание:нехозяйственная, необлагаемая налогом деятельность – НК признается, но появляются компенсирующие налоговые обязательства.
Аналогично и в ситуации приобретения товаров (работ, услуг) для необлагаемой НДС деятельности, например:
приобретение материалов для изготовления необлагаемой НДС продукции;
оплата коммунальных услуг, которые предприятие потребляет для необлагаемой НДС деятельности и т.д.
Может быть и более сложная ситуация – когда товары, работы, услуги используются как для налогооблагаемой, так и необлагаемой НДС деятельности. Это типичная ситуация для коммунальных услуг. В таком случае применяются правила начисления долевого компенсирующего обязательстваза ст. 199 НКУ(читайте - перерасчет НДС).
Налоговый кредит и освобожденная от НДС деятельность
Аналогичная ситуация к нехозяйственной деятельности и ситуация с НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в освобожденной от НДС деятельности. Налоговый кредит при их приобретении признается, но затем в процессе использования в освобожденной от НДС деятельности следует признать компенсирующее налоговое обязательство по НДС. В качестве примера такой ситуации можно назвать освобождение от НДС услуг по здравоохранению (пп. 197.1.5 НКУ).
К примеру, налоговый кредит признается за коммунальными услугами медучреждения, но потом надо начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС. То есть такое налоговое обязательство, равное сумме полученного ранее налогового кредита, чем влияние последнего устраняется, «компенсируется».
Внимание:появление не облагаемой налогом деятельности может повлечь за собой распределение входящего НДС и его годового пересчета.
Если предприятие одновременно осуществляет налогооблагаемую и не облагаемую налогом НДС деятельность, то возникает потребность в распределении входящего НДС и годовом пересчете НДС на основе доли использования в не облагаемых налогом операциях по правилам ст. 199 НКУ. Например, то же медучреждение, которое кроме услуг здравоохранения, может сдавать помещение в аренду, или предоставлять медицинские услуги, которые попадают под исключение в пп. 197.1.5 НКУ.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Есть еще временные освобождения от импортного НДС при ввозе на территорию Украины некоторых товаров, в частности:
товаров, используемых предприятиями, которые имеют, создают или модернизируют производственные мощности для промышленного производства транспортных средств (до 01 января 2031, п. 78 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
оборудование (оборудования) и комплектующих изделий, ввозимых плательщиком налога - инвестором со значительными инвестициями и исключительно для реализации инвестиционного проекта со значительными инвестициями во исполнение специального инвестиционного договора (до 01 января 2035 года). Список таких товаров определен в пп. 15 п. 4 Крайних и переходных положений Таможенного кодекса Украины;
новые транспортные средства, которые оснащены двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием и работают исключительно на сжатом природном газе метане, сжиженном природном газе метане или биогазе – УКТ ВЭД 8701 20, а также УКТ ВЭД 8703, 8704 (до 01 января 2006 г., 641подразд. 2 Переходных положений НКУ);
операции по поставке услуг, связанных с программным обеспечением военного назначения, в частности услуг по разработке и поддержке такого программного обеспечения (на период, заканчивающийся последним днем месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 93 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
товары, принадлежащие государству в лице Минобороны, ВСУ, других военных формирований, разведывательных органов, госорганов спецназначения с правоохранительными функциями, которые переданы на переработку и возвращаются в Украину после ремонта или обслуживания (на период, истекающий последним днем месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 94 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
составляющие (материалы, узлы, агрегаты, оборудование и комплектующие) для беспилотников (на период, заканчивающийся последним днем месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 95 подразд. 2 Переходных положений НКУ).
