Налоговый кредит по НДС 2024: отражаем в учете

ПДВ: від азів до майстерності

Что такое налоговый кредит по НДС

Налоговый кредит по НДС (далее – НК) – это сумма налога, уплачиваемая (начисляемая) в таких ситуациях (п. 198.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ):

• приобретение или изготовление товаров, работ и услуг;
• приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов;
• получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины;
• получение услуг на таможенной территории Украины;
• ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;
• ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины. Это так называемый импортный НДС.

Внимание: налоговый кредит – это сумма, уменьшающая НДС к уплате в бюджет.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Налоговый кредит по НДС: счет учета

Несмотря на свое название «налоговый кредит» не имеет никакого отношения к кредитованию, а является вычетом из начисленного налогового обязательства по НДС (далее – НО), возникающего при продаже товаров, работ, услуг и некоторых других операциях. Учет и НК, и НО ведется одновременно на субсчете 641 «Расчеты по налогам»:

• НК – по Кт счета;
• НО – по Дт счета.

Как правило, под учет НДС выделяют отдельный аналитический счет, например 641.1 «Расчеты по НДС» (название любое). Наглядно этот учет представлен в примере 1 ниже.

Следовательно, остаток по субсчету 641.1, по сути, и является суммой НДС к уплате в бюджет. Однако на самом деле НДС к уплате считают заполняя Налоговую декларацию по НДС с учетом данных Единого реестра налоговых накладных (далее– ЕРНН). Правда, данные бухгалтерского учета также должны соответствовать. Если возникает определенное отклонение, бухгалтеру нужно проанализировать, почему оно возникло, а затем доначислить/сторнировать НДС в учете, проверить, все ли операции были отражены и т.д. Например, несогласованность может возникнуть из-за своевременной/несвоевременной регистрации налоговых накладных, использования возмещения НДС, переноса «минусов» на следующий период, нюансы работы компьютерной программы, используемой для учета и т.д. По крайней мере, бухгалтер должен понимать причину образования такой разницы.

Внимание: основа расчета НДС к уплате в бюджет – Налоговая декларация и данные ЕРНН, но результат должен согласовываться с данными бухгалтерского учета.

Учет НДС на субсчете 641

В целом имеем достаточно простую схему бухгалтерского учета НДС, которая приведена ниже.

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Ситуация, когда налоговый кредит больше налогового обязательства

Обратите внимание, что налоговый кредит может быть даже больше НО. Такая ситуация типична для экспортеров, потому что экспортная ставка НДС при реализации 0%. Всё просто объясняет пример 2 ниже.

В случае получения «минуса» по НДС в декларации (пример 2) налогоплательщик может заявить о возмещение НДС из бюджета. Можно либо вернуть деньгами на счет, либо засчитать такую ​​сумму в счет уплаты других налогов.

Налоговый кредит по НДС: вспомогательные счета учета

Кроме уже упомянутого субсчета 641.1 в практике учета налогового кредита по НДС используют также вспомогательный субсчет 644 «Налоговый кредит», иногда разбиваемый на два аналитических счета (их названия выбраны условно, они могут быть любые):

• 644.1 «Налоговый кредит подтвержден» – означает право на налоговый кредит, возникающий после регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Данный субсчет, в частности используется в учете уплаченных авансов;
• 644.2 «Налоговый кредит не подтвержден» – означает, что условия для налогового кредита возникли (товар был приобретен, предоплата внесена), но поставщик еще не зарегистрировал налоговую накладную в ЕРНН. То есть, условия получения права на налоговый кредит полностью не выполнены.

Обратите внимание, что, несмотря на свое название, субсчет 644 является не основным в учете налогового кредита по НДС, а лишь вспомогательным, то есть временным, транзитным. Основным в системе учета НДС является в нашем примере субсчет 641.1 «Расчеты по НДС». Именно на этом субсчете отражается долг перед бюджетом и на него относят налоговый кредит по уже зарегистрированным налоговым накладным.

Появление вышеприведенных счетов является следствием существующих условий признания НК по НДС, поэтому разберем их.

Податківці не врахували Таблицю даних: п’ять рішень, як діяти далі

Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Условия признания налогового кредита по НДС

Для признания налогового кредита необходимо соблюдение всех 2-х условий:

• соблюдение «правила первого события» при определении даты (периода) признания налогового кредита (см. ниже);
• зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (НН). В отдельных случаях возможны другие документы, в частности, таможенная декларация (перечень всех документов – далее).

Внимание: налоговый кредит = правило первого события + зарегистрированная налоговая накладная.

«Правило первого события» (п. 198.2 НКУ) состоит в том, что налоговый кредит признается на дату события произошедшего ранее:

• или списание с банковского счета плательщика НДС средств на счет оплаты товаров/услуг;
• или получение плательщиком НДС товаров/услуг.

Однако даже если средства уплачены, но налоговая накладная поставщиком все еще не зарегистрирована, то нет права на налоговый кредит по НДС. То есть решающим является не правило первого события, а регистрация налоговой накладной (!). Именно из-за этой ситуации и разделяют в учете:

• «неполноценный» налоговый кредит – без налоговой накладной как вспомогательный может использоваться субсчет 644.2 (см. выше);
• «полноценный» налоговый кредит – Кт субсчета 641. В качестве вспомогательного может использоваться субсчет 644.1 (см. выше).

Внимание: без регистрации налоговой накладной нет налогового кредита вне зависимости от результата «правила первого события».

Бухгалтерские проводки для налогового кредита по НДС 2024

Типичный пример бухгалтерских проводок по учету НДС на примере приобретения товара приведен в таблице ниже.

Если по тем или иным причинам регистрация НН так и не состоялась, то НК списываем с субсчета 644.2 на расходы по бухгалтерскому проведению Дт 949 Кт 644.2. Если потом все же состоится регистрация НН, то НК возвращается проводками:

• [Дт 949] [Кт 644.2] – возвращается обратно сумма НДС методом «красное сторона»;
• Дт 641.1 Кт 644.2 – признается налоговый кредит по НДС.

Імпорт дронів: документи, облік, оподаткування

Дозволи та валютні вимоги для ввезення квадракоптерів на митну територію України. Митні послаблення, податкові пільги та бухоблік імпорту БПЛА

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Налоговый кредит в налоговой декларации по НДС

Налоговому кредиту по НДС посвящен целый раздел ІІ Налоговой декларации по НДС. Подробно о ней, ее заполнение читайте в консультациях Налоговая декларация по НДС. Отчетным периодом сейчас у всех плательщиков НДС есть месяц. Это значит, что подводить итоги по НК и НО следует ежемесячно – до даты подачи очередной декларации.

Внимание: итоги налогового кредита по НДС подводим ежемесячно.

Налоговый кредит в переходных перевозках товаров

Из-за правила первого события с налоговым кредитом могут быть достаточно запутаны ситуации, например, когда перевозка начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.

Пример 3 (НК по переходной перевозке товаров). Произошли следующие операции:

• в январе 2024 года продавец передал (отгрузил) товар перевозчику;
• в феврале 2024 года покупатель получил свой товар и оплатил его.

Спрашивается, когда же возникает право на НК по правилу первого события?

Если учесть в этой ситуации момент перехода права собственности, то это может быть как январь 2024 года, так и февраль 2024 года. Переход права собственности определяется составленным договором купли-продажи и оформленными документами (расходная накладная, акт приемки-передачи и т.п.).

Однако налоговики считают, что следует выбрать дату «отгрузки товаров», по которой продавец начисляет себе НО (см. правило в п. 187.1 НКУ). «Отгрузка товаров» для целей учета НДС они трактуют как не как факт передачи права собственности на товар, а как факт начала процесса физического движения (перемещения) товара от места, где он находился у поставщика, покупателю:

• письмо ГНС от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115;
• письмо ДФС от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15;
• ИНК ГНС от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Следовательно, в вышеописанной ситуации поставщик должен составить налоговую накладную в январе 2024 года. Однако НК у покупателя возникнет только на дату регистрации налоговой накладной. И это может произойти не только в январе 2024 года, но и в феврале 2024 года.

Что касается налогового кредита, то возникнет на дату регистрации налоговой накладной.

Внимание: в переходных перевозках возможно признание НК на дату отгрузки товара, но все равно нужно НН.

Признание налогового кредита в особых операциях

Кроме типовых операций купли-продажи товаров, работ, услуг, есть и другие ситуации, для которых действуют свои правила, а не первого события. Они – в таблице ниже.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Сколько существует право на налоговый кредит

Бессрочно – по незарегистрированной НН. В настоящее время предельный срок регистрации НН в НКУ упразднен. Да, если регистрация состоялась несвоевременно, то НК показывают в том периоде, когда состоялась регистрация этой НН. Единое ограничение – общая сумма НДС не должна превышать регистрационную сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ.

Однако, если регистрация НН в ЕРНН уже состоялась, то НК в Налоговую декларацию по НДС по такой зарегистрированной НН можно включить только в течение 365 к. дней с даты составления НН (абз. 4 п. 198.6 НКУ, до 01 января 2022 года было 1095 к. дней). Это же касается НН, которые были заблокированы, а затем зарегистрированы (ИНК ГНС от 21.09.2020 г. № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Также существует ограничение на срок регистрации расчетов корректировки (РК) к НН. Его можно зарегистрировать в ЕРНН не позднее 1095 к. дней с даты составления НН, в которую составлен такой РК (абз. 2 п. 192.1 НКУ; этот срок остался без изменений и с 01 января 2022 года).

Относительно течения упомянутых сроков есть еще один нюанс – на период действия правового режима военного положения останавливалось течение сроков давности, в т.ч. и хода сроков для формирования НК (п. 102.9 НКУ, который отменен с 01 августа 2023 года Законом от 30.06.2023 № 3219). С 01 августа 2023 года возобновляется течение упомянутого срока давности формирования НК, то есть 365 к. дней с даты составления НН (абз. 4 п. 198.6 НКУ).

Как следствие, срок на отображение НК по зарегистрированным НН, в т.ч. составленными до введения военного положения, начиная с 01.08.2023 г., продолжается на то количество дней, в течение которого налогоплательщик имел право на включение сумм НДС в НК, которые приходятся на период начиная с даты введения военного положения и до 01.08.2023 г.

Пример 4 (как считать продление срока давности для НК по зарегистрированной НН). Есть зарегистрированная НН с датой составления 01.02.2022 г. Считаем срок давности:

• с 01.02.2022 г. по 23.02.2022 г. – 23 к. дня;
• с 24.02.2022 по 31.07.2023 – этот промежуток времени не считается, течение срока давности приостановлено;
• с 01.08.2023 по 07.07.2023 г. – 342 к. дня;
• сумма: 23+342=365 к. дней.

Следовательно, сумма НДС, указанная в НН, может быть включена покупателем в состав НК до 07.07.2024 (включительно), то есть, в налоговой отчетности за июль 2024 года (см. разъяснение в Информационное письмо от ГНС № 4/2023).

Ошибки в налоговых накладных и налоговый кредит

Обратите внимание, что ошибка в реквизитах НН или РК может повлечь за собой непризнание НК налоговиками.

К примеру, налоговики считают недопустимыми:

• разногласия в наименованиях ТМЦ в НН и обычных накладных. Это же касается актов оказанных услуг, выполненных работ;
• ошибки в кодах УКТ ВЭД (ИНК ГНС от 10.12.2020 г. № 5118/ІПК/99-00-05-0602-06 от 30.01.2019 г. № 318/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Кроме этого ошибка в этих кодах может привести и к блокированию НН системой мониторинга (читайте – Таблица данных налогоплательщика: заполнение и представление). При этом учитываются все цифры кода, даже если это отечественный товар и продавцом были указаны все 7 знаков вместо первых 4-х. ГНС считает, что ошибка в коде УКТ ВЭД не позволяет идентифицировать товар и операцию.

Все эти ошибки имеют значение не только для продавца, но и для НК покупателя, так как налоговики требуют даже в случае исправления ошибки продавцом через РК переносить покупателю НК с периода регистрации «неправильной» НН на период регистрации такого РК. В таком случае следует либо соглашаться с ГНС, либо спорить.

Внимание: НК по НН с ошибкой – недействителен. Даже если операция была фактически и есть другие документы. Это типичная позиция ГНС.

Однако некоторые из ошибок они допускают, например, ошибки в кодах причин корректировки в расчетах корректировки, а именно изменение номенклатуры вместо изменения цены. Об этом говорит индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.07.2020 № 2663/6/99-00-05-06-02-06/ІПК.

Реєстрацію податкової накладної зупинили за пунктом 1 Критеріїв ризиковості

Найпоширеніша підстава зупинити реєстрацію — пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. З’ясуємо, чому блокують податкові накладні за цим критерієм та чи можна уникнути його і як розблокувати податкові накладні, реєстрацію яких зупинили на цій підставі

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Налоговый кредит и незарегистрированная налоговая накладная

Обратите внимание, что если продавец по тем или иным причинам затягивает регистрацию НН, то покупатель может подать на него жалобу, результатом которой будет внеплановая документальная проверка продавца в течение 90 к. дней со дня поступления жалобы (абз. 26 п. 201.10 НКУ). Сделать это можно заполнив Приложение 7 к Налоговой декларации по НДС. В этом случае покупатель может включить НК в декларацию. Однако кроме жалобы обязательно следует подать копии любых документов, доказывающих факт покупки товаров, работ, услуг и уплаты НДС (товарные чеки или другие расчетные документы, копии первичных документов, например накладных, актов выполненных работ). Разъяснения по данной ситуации можно найти, например, в консультации ГУ ГНС в Черкасской области.

Внимание: если даже по вашим настоятельным просьбам не регистрируют НН/РК – подайте жалобу в ГНС.

Исключение – ситуация приостановки регистрации НН в ЕРНН системой мониторинга ГНС ​​(так называемое «блокировка»). В таком случае обеим сторонам следует ожидать разблокирования (ИНК от 21.09.2020 № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Налоговый кредит по другим документам

Основные документы, которые обеспечивают НК – это НН и расчет корректировки к НН. Однако, кроме НН/РК, еще возможны другие документы (см. п. 201.11 НКУ), которые приведены ниже.

Внимание: в транспортных билетах, гостиничных счетах, счетах по оплате услуг связи должны быть с налоговым номером поставщиков.

Если налогоплательщик признает НК на основе вышеприведенных документов, то он должен вести реестр таких документов произвольной формы (п. 201.11¹ НКУ). Исключение – таможенная декларация, которую в реестр заносить не следует. Такой реестр подавать в ГНС не нужно (письмо ГФС от 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

НК по таким документам признается только в периоде их оформления, в т.ч. и по таможенной декларации. В случае, если это сделано не было, можно подать уточняющую декларацию до того периода, в котором такие документы были составлены.

Внимание: лимит регистрации увеличивается только через НН/РК и таможенные декларации.

Что касается использования указанных документов в учете лимита регистрации в СЭА НДС, то это можно сделать только для таможенных деклараций. Другие документы не увеличивают предел регистрации, так как находятся за пределами ЕРНН. Что касается суммы НДС по таможенным декларациям, то она включается в показатель ∑_митн формулы расчета лимита регистрации (п. 200¹.3 НКУ).

Приклади заповнення призначення платежу за новим форматом для сплати зарплатних податків

Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок

ПІДКАЗКИ В КОНСУЛЬТАЦІЇ

Налоговый кредит и нехозяйственная деятельность

При приобретении товаров (работ, услуг) для нехозяйственной деятельности, например определенных социально-бытовых нужд предприятия, по учету НДС ситуация особая:

• НК все равно признается – по тем же правилам, что и для хозяйственной деятельности;
• начисляется так называемое компенсирующее обязательство по НДС и регистрируется соответствующая НН (п. 198.5 НКУ) в течение 20 к. дней с конца такого месяца.

Вышеуказанное компенсирующее обязательство оказывает такой же эффект, как и сторнирование НК. Оно компенсирует, по сути, убирает влияние уже начисленного НК. Однако, если одновременно и не признать НК, и не начислить компенсирующее обязательство, так нельзя, налоговики считают это нарушением, хотя оно и не приводит к занижению НО (ИНК ГНС от 15.10.2020 г. № 4273/ІПК/99- 00-05-06-02-06).

Примерами таких социально-бытовых потребностей могут служить потребности работников вроде чая, кофе, определенной офисной начинки или техники в виде чайников, кофеварок, микроволновок.

Внимание: нехозяйственная, необлагаемая налогом деятельность – НК признается, но появляются компенсирующие налоговые обязательства.

Аналогично и в ситуации приобретения товаров (работ, услуг) для необлагаемой НДС деятельности, например:

• приобретение материалов для изготовления необлагаемой НДС продукции;
• оплата коммунальных услуг, которые предприятие потребляет для необлагаемой НДС деятельности и т.д.

Может быть и более сложная ситуация – когда товары, работы, услуги используются как для налогооблагаемой, так и необлагаемой НДС деятельности. Это типичная ситуация для коммунальных услуг. В таком случае применяются правила начисления долевого компенсирующего обязательства за ст. 199 НКУ(читайте - перерасчет НДС).

Налоговый кредит и освобожденная от НДС деятельность

Аналогичная ситуация к нехозяйственной деятельности и ситуация с НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в освобожденной от НДС деятельности. Налоговый кредит при их приобретении признается, но затем в процессе использования в освобожденной от НДС деятельности следует признать компенсирующее налоговое обязательство по НДС. В качестве примера такой ситуации можно назвать освобождение от НДС услуг по здравоохранению (пп. 197.1.5 НКУ).

К примеру, налоговый кредит признается за коммунальными услугами медучреждения, но потом надо начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС. То есть такое налоговое обязательство, равное сумме полученного ранее налогового кредита, чем влияние последнего устраняется, «компенсируется».

Внимание: появление не облагаемой налогом деятельности может повлечь за собой распределение входящего НДС и его годового пересчета.

Если предприятие одновременно осуществляет налогооблагаемую и не облагаемую налогом НДС деятельность, то возникает потребность в распределении входящего НДС и годовом пересчете НДС на основе доли использования в не облагаемых налогом операциях по правилам ст. 199 НКУ. Например, то же медучреждение, которое кроме услуг здравоохранения, может сдавать помещение в аренду, или предоставлять медицинские услуги, которые попадают под исключение в пп. 197.1.5 НКУ.

Перебіг строків давності для зобов’язань, перевірок і штрафів

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЮРИСТА

«Импортный» НДС и временные увольнения

Есть еще временные освобождения от импортного НДС при ввозе на территорию Украины некоторых товаров, в частности:

• товаров, используемых предприятиями, которые имеют, создают или модернизируют производственные мощности для промышленного производства транспортных средств (до 01 января 2031, п. 78 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
• оборудование (оборудования) и комплектующих изделий, ввозимых плательщиком налога - инвестором со значительными инвестициями и исключительно для реализации инвестиционного проекта со значительными инвестициями во исполнение специального инвестиционного договора (до 01 января 2035 года). Список таких товаров определен в пп. 15 п. 4 Крайних и переходных положений Таможенного кодекса Украины;
• транспортных средств, оснащенных исключительно электродвигателями (до 01 января 2026, п. 64 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
• новые транспортные средства, которые оснащены двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием и работают исключительно на сжатом природном газе метане, сжиженном природном газе метане или биогазе – УКТ ВЭД 8701 20, а также УКТ ВЭД 8703, 8704 (до 01 января 2006 г., 64¹ подразд. 2 Переходных положений НКУ);
• операции по поставке услуг, связанных с программным обеспечением военного назначения, в частности услуг по разработке и поддержке такого программного обеспечения (на период, заканчивающийся последним днем ​​месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 93 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
• товары, принадлежащие государству в лице Минобороны, ВСУ, других военных формирований, разведывательных органов, госорганов спецназначения с правоохранительными функциями, которые переданы на переработку и возвращаются в Украину после ремонта или обслуживания (на период, истекающий последним днем ​​месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 94 подразд. 2 Переходных положений НКУ);
• составляющие (материалы, узлы, агрегаты, оборудование и комплектующие) для беспилотников (на период, заканчивающийся последним днем ​​месяца, в котором будет прекращено военное положение, п. 95 подразд. 2 Переходных положений НКУ).