бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Основные средства используют несколько лет, на них заводят инвентарные номера, они могут поступать как новыми, так и уже используемыми. Без них предприятие практически не может работать. Именно по их важности и назвали основными. В этом обзоре узнаете самое важное об основных средствах
Основные средства (ОС) – это материальные активы, которые ожидается использовать как средства труда сроком более одного года в хозяйственной деятельности, а также для административных, социально-культурных и бытовых целей. Так следует понимать понятие главных средств для целей бухгалтерского учета. Иногда употребляется и несколько устаревший термин – основные фонды. Это тоже самое.
Также иногда возникает вопрос, что такое основные фонды предприятия. Это несколько устаревший термин, который употребляют в том же смысле, что и основные средства. То есть основные фонды это тоже самое.
ОС является частью необоротных активов в балансе предприятия. Приобретение/изготовление ОС рассматривается как капитальные инвестиции в Отчете о движении денежных средств приобретение ОС отражаются в составе инвестиционной деятельности.
Типичные примеры ОС: производственные и административные здания, земля, станки и другое производственное оборудование, автотранспортные средства, офисное оборудование, мебель.
Кстати, в англоязычных балансах, например, по МСФО, основным средствам соответствует более предметный термин – «Property, Plant and Equipment» (аббревиатура – PP&E, PPE). Дословно это переводится как «Земельная собственность (дома), машины и оборудование».
Внимание: другое название основных средств-основные фонды. Англоязычный аналог – Property, Plant and Equipment (PPE, PP&E).
Например, принтер. Он материален и при приобретении ожидается, что он будет использоваться более года. Принтер в процессе эксплуатации не изменяет свою форму (размер, материал). Аналогично-сканер, компьютерная мышка, офисная мебель и т.д.
Внимание: основной фонд = материальный актив + средство труда + использование будет более 1 года.
Основные средства предприятия следует отличать, например, от:
нематериальных активов – компьютерные программы, веб-сайты и т.д. У них отсутствует материальная форма;
запасов – сырье на складе. Считается, что такие активы потребляются в короткий период времени (одного года или операционного цикла). Даже при длительном хранении на протяжении многих лет запасы не становятся ОС, так как являются предметами, а не средствами труда(!). Ключевое отличие – запасы в ходе своего использования изменяют свою форму (топливо – сгорает или испаряется, тонер для принтера и краска высыхают и т.п.);
биологических активов – несмотря на то, что они материальны и средства труда, но для целей сельского хозяйства животных и многолетние насаждения отделили от ОС. Однако в недалеком прошлом они считались их частью, а животные и многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, например сторожевые собаки, парковые насаждения и т.д.;
долгосрочных ценных бумаг, инвестиций – такие активы по своей природе нематериальны;
малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) – сверло для дрели или другой быстроизнашивающийся инструмент, спецодежда. Несмотря на то, что здесь есть и материальная форма, и все это средства, а не предметы труда, – не выполняется третий критерий. Данные активы, как правило, не могут использоваться долговременно, они быстро теряют при эксплуатации свои способности (тупятся, быстро ломаются, изнашиваются и т.п.).
Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути
Для налоговых целей также засовываем пп. 14.1.138, ст. 138 НКУ.
Многокомпонентные основные средства
Основное средство может быть материально как один предмет, так и совокупностью нескольких материальных предметов. Например, принтер-это один предмет и с ним все просто. Однако рабочий компьютер – это совокупность нескольких связанных в один комплекс предметов (системный блок, клавиатура, мышка). В бухгалтерском учете существует возможность выбрать для учета сложных ОС один из двух вариантов учета (п. 8 Методрекомендаций № 561):
как одного основного средства. Совокупность конструктивно единых предметов рассматривается как законченное многокомпонентное устройство (комплекс). Вся эта совокупность имеет один инвентарный номер;
как нескольких отдельных основных средств. Каждый предмет учитывается отдельно со своим инвентарным номером.
На примере того же компьютера, то его можно поставить на учет как одно единственное основное средство, так и как несколько отдельных ОС (монитор, системный блок, клавиатура, мышка). Каждый из этих подходов правильный и какой выбрать – это вопрос профессионального суждения бухгалтера и практической целесообразности. В той же ситуации с компьютером лучшим будет учет его как нескольких ОС: системный блок + монитор + клавиатура + мышка. Причина-так будет проще при их замене. Например, клавиатура и мышь – довольно быстро изнашиваемые объекты, поэтому их действительно стоит разделить. Единственное, что для такого учета нужно, чтобы стоимость всех компонент была выделена в накладных или других первичных документах.
Однако в ситуации с обновлением/ремонтом компьютера, например приобретении дополнительных накопителей (памяти) и т.п., такие активы могут быть:
или отнести на увеличение стоимости системного блока (компьютера);
или учитывать, как отдельные объекты ОС. Даже, если это была замена детали, которая вышла из строя.
Любое из этих решений – допустимое, правильное и соответствует стандартам. Аналогичные суждения можно провести и с другими ОС: станками, определенным оборудованием, зданием и связанными с ним коммуникациями, автотранспортом. Например, установленное газобаллонное оборудование (ГБО) на автомобиль можно рассматривать как увеличение первоначальной стоимости самого автомобиля (модернизация) и как отдельный самостоятельный объект ОС – оба подхода правильные и имеют свои аргументы.
Внимание: новоприобретенные комплектующие сложных ОС целесообразно учитывать, как отдельные объекты ОС со своими уникальными инвентарными номерами, если они требуют частой замены, их срок эксплуатации значительно отличается от всего ОС, имеют определенную обособленность и могут быть перенесены на другой объект ОС и тому подобное.
Подання електронної звітності давно стало звичною справою для багатьох бухгалтерів. Адже електронне звітування має багато переваг, здебільшого у плані економії часу. Але є й особливості, про які треба пам’ятати. Також розповімо про те, яких технічних помилок може припуститися платник податку, коли складає звіт
Основное средство на балансе предприятия может находиться не только в полной собственности предприятия, но и в общей собственности. Дело в том, что в определении объекта ОС в п. 4 НП(С)БУ 7 допускается учет только «части актива, контролируемого предприятием». Например, если два предприятия совместно владеют зданием с долями 50/50, то каждое предприятие должно показать на своем балансе такой ОС в половине его стоимости.
Также такая ситуация – совместно контролируемый ОС – может существовать в учете совместной деятельности без создания юрлица (договор простого общества). Тогда у участников такой деятельности в их балансы попадают ОС не в полной стоимости, а только в части их стоимости.
Структура основных фондов предприятия
Структура основных фондов предусматривает разделение ОС на производственные/непроизводственные ОС имеет значение в налоговом учете, в частности учете НДС.
Производственные основные средства – в широком понимании любые основные фонды, которые связаны с хозяйственной деятельностью. Непроизводственные основные средства – это любые основные средства, связанные с социально-бытовой сферой предприятия и не имеют прямой связи с хозяйственной деятельностью и получением прибыли (см. пп. 138.3.2 НКУ). Например, электрические чайники и кофеварки в офисе. Они непроизводственные, так как не используются для получения прибыли. Однако в кофейне они уже будут как производственные основные фонды.
Внимание: по непроизводственным (нехозяйственным) ОС существуют специальные правила налогового учета по НДС и налоговые разницы по налогу на прибыль.
Это разделение важно для:
плательщиков НДС, так как при приобретении непроизводственных ОС налоговый кредит признается, но затем начисляется компенсирующее налоговое обязательство по НДС (п. 198.5 НКУ). Также оно начисляется и тогда, когда определенный объект ОС меняет свое назначение и производственный ОС становится непроизводственным;
плательщиков налога на прибыль – многодоходников. У них нет амортизации по непроизводственным ОС, точнее она корректируется через налоговые разницы.
Относительно неплательщиков НДС, плательщиков налога на прибыль – малодоходников, плательщиков единого налога, а также неприбыльщиков, – вопрос «производственный/непроизводственный ОС» не имеет значения.
В бухгалтерском учете традиционно используют классификацию ОС в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Однако больше всего внимания заслуживают МНМА.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Малоценные необоротные материальные активы(МНМА) – это разновидность основных средств. МНМА тоже материальные, они имеют срок службы более 1 года и являются средствами труда. Единственное, что они имеют ценный критерий:
20000 грн – ныне действующий в пп. 14.1.138 НКУ (с 23.05.2020 г.);
6000 грн – предварительно действующий (по 22.05.2020 г. включительно).
Выходит, что МНМА – это малоценные основные средства. Кто в этом сомневается, можно заглянуть в пп. 5.2 НП(С)БУ 7, где МНМА загадываются среди приведенного там перечня видов ОС. В отчете о финансовом состоянии (балансе) стоимость МНМА тоже входит в строку «Основные средства». Что касается МСФО, то вообще нет такого понятия как МНМА, так как никакие стоимостные критерии относительно ОС или их видов там отсутствуют.
Внимание: МНМА – это малоценные ОС, которые имеют упрощенный по сравнению с обычными ОС учет.
В бухгалтерском учете МНМА – это объекты ОС, отнесенные на специальный одноименный субсчет 112. Их выделяют в отдельную группу из-за малой стоимости по критерию, который устанавливает предприятие в приказе об учетной политике. Упрощение учета МНМА имеет проявление в следующем:
вместо уникальных инвентарных номеров можно использовать номенклатурные, то есть один номер на целую группу подобных объектов;
вообще не производят переоценку.
Внимание: критерий стоимости МНМА избирается предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.
Стоимостная граница МНМА
Как правило, плательщики налога как стоимостную границу МНМА используют такую из НКУ. Однако это не обязательно. Данный вопрос более важен в учете плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников, ведь МНМА по пп. 14.1.138 НКУ не считаются ОС. Для них как раз и существует упомянутый критерии «20000 грн» (иначе возникнут дополнительные налоговые разницы). Что касается других налогоплательщиков – малодоходников, единоналожников, неприбыльцев – они могут без колебаний выбирать собственный стоимостный критерий и использовать как нынешние «20000», так и бывшие «6000» или любой другой.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
В налоговом учете понятие ОС несколько уже, чем такое в НП(С)БУ 7. Так, по пп. 14.1.138 НКУ не входят в ОС:
уже упомянутые МНМА;
земля;
незавершенные капитальные инвестиции;
автомобильные дороги общего пользования;
библиотечные и архивные фонды;
непроизводственные ОС.
Однако это исключительно для налоговых целей. Относительно бухгалтерского учета - все вышеперечисленные объекты относятся к ОС.
Внимание:в понимании ОС между НП(с)БУ 7 и НКУ есть различия.
Есть ситуация и наоборот – отнесение ОС к группе выбытия (субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи») в бухгалтерском учете не влияет на их признания ОС в налоговом.
Правила применения той или иной стоимости, проведения переоценки определяются НП(С)БУ 7 и другими нормативно-правовыми документами. Как определяются упомянутые виды стоимости ОС и область их применения обобщены в таблице ниже.
суммарная стоимость, состоящая из следующих компонентов:
цена самого ОС, уплачиваемого поставщику (без косвенных налогов, то есть НДС, акциза);
регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые необходимо уплатить для получения права на ОС;
суммы ввозной пошлины – если ОС импортируется;
косвенные налоги в стоимости ОС, если они не возмещаются покупателю. Например, это сумма НДС – у неплательщиков НДС, сумма НДС по непроизводственным ОС – у плательщиков НДС;
страхование рисков доставки данного ОС;
расходы на доставку, транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором он становится пригоден для использования в планируемых целях (п. 8 НП(С)БУ 7).
Первоначальная стоимость может быть изменена при переоценке ОС, его модификации, достройке и т.п.
при начальной постановке на учет при приобретении или изготовлении собственными силами
остаточная (балансовая) стоимость
= первоначальная стоимость – накопленный износ (амортизация)
в отчете о финансовом состоянии (балансе)
справедливая стоимость
сумма, за которую можно продать данный ОС в обычных условиях, когда стороны сделки независимы и осведомлены во всех условиях сделки и хозяйственной ситуации на рынке. Разновидностями справедливой стоимости являются:
рыночная стоимость;
восстановительная стоимость– современная себестоимость приобретения (изготовления) за минусом суммы износа на дату оценки ОС. Применяется в случае, если рыночную стоимость определить невозможно
при переоценке ОС, в отчете о финансовом состоянии (балансе) после переоценки; в ситуациях, когда первоначальная стоимость неизвестна
ликвидационная стоимость*
сумма средств или стоимость других активов, которую ожидается получить при реализации ОС или его ликвидации по истечении срока полезного эксплуатации, если вычесть расходы, связанные с такой продажей (ликвидацией)
это цифра, которая используется только при расчете суммы амортизации
* по проекту Минфина ликвидационная стоимость и срок полезной эксплуатации объекта ОС пересматриваться на конец отчетного года в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования (изменения в Методрекомендации № 561). В таком случае амортизация объекта ОС начисляется исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования и/или ликвидационной стоимости.
Пример определение первоначальной стоимости основного средства
Предприятие приобрело станок стоимостью 240000 грн, в т. ч. НДС. Расходы на доставку составили 1000 грн (перевозчик – неплательщик НДС). На наладку и запуск было потрачено 1800 грн с НДС.
Первоначальная стоимость = 200000,00 + 1000,00+1500,00 = 202500,00 грн, где
Основные средства: показатели эффективного использования
Данные бухгалтерского учета могут быть использованы для экономического анализа результатов использования ОС. С экономической точки зрения ОС рассматриваются как капитальные инвестиции, которые должны приносить отдачу (доход). Однако анализ использования ОС может более целесообразна на промышленных предприятиях, чем в торговле, сельском хозяйстве или сфере услуг. Традиционные показатели эффективности использования ОС, которые считаются по данным финансовой отчетности, приведены в таблице ниже.
Внимание: позитивные индикаторы использования ОС: рост фондоотдачи, уменьшение коэффициента износа, рост коэффициента обновления.
Отдача ОС по доходу в течение отчетного периода. Увеличение = рост отдачи. Недостаток: инфляционные процессы, переоценка ОС нарушает сопоставимость данных по годам
2.
Фондоемкость
То же, что и фондоотдача, но наоборот. Увеличение = уменьшение эффективности (отдачи)
3.
Фондовооруженность
Отображает оборудование производства основными средствами. Недостаток: если переоценка ОС не проводилась не отражает реальное состояние
4.
Коэффициент ввода (обновления) ОС
Отображает долю ОС, обновленных в течение периода. Рост является положительным явлением
5.
Коэффициент выбытия ОС
Отображает долю ОС, выбывших в течение периода. Рост показателя может свидетельствовать о продаже ОС, ликвидации. Анализировать нужно в сочетании с коэффициентом ввода
6.
Коэффициент износа ОС
Отображает устаревшие ОС. Увеличение – негативное явление и свидетельствует об отсутствии обновления ОС
При расчете вышеприведенных показателей всегда следует обращать внимание на стоимостную оценку основных средств, так как проведение уценок/дооценок может существенно искажать существующую картину и делать коэффициенты, рассчитанные по разным годам, несравнимыми. Это же касается выручки от реализации, которая могла вырасти вследствие инфляционных процессов, поэтому желательно в анализе использовать сравнимые цены, корректировку на индекс инфляции.
