Ошибки в декларации по НДС: исправляем с экспертом

38220
Читайте українською
RU UA
Автор
Онищенко Віктор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации о том, как исправить ошибки в НДС-отчетности. Рассмотрим возможные последствия и варианты правки ошибок, основные их виды, плюсы и минусы НДС-декларации «Отчетная новая» и уточняющего расчета, а также размер самоштрафа и пени, куда их платить и как учитывать
Содержание статьи:
НДС-отчетность, в которой можно исправлять ошибки Какие способы исправления ошибок в НДС-отчетности существуют Какой способ исправления ошибки выбрать для декларации по НДС Период в течение которого можно исправить ошибку по НДС в декларации Устранение ошибок с НДС с помощью НДС-декларации «Отчетная новая» Устранение ошибок по НДС с помощью уточняющего расчета Исправление ошибки по НДС в уточняющем расчете Куда платить самоштраф и недоплату по НДС при подаче уточняющего расчета Есть ли самоштраф и пеня при исправлении ошибки по недоплате НДС в условиях военного положения и карантина 2024 Что будет, если не оплатить самоштраф при недоплате НДС и исправлении ошибки Последствия возникновения ошибки по НДС Самоштраф, пеня за недоплату НДС и налоговые расходы

НДС-отчетность, в которой можно исправлять ошибки

Исправить ошибки можно из всей ранее поданной НДС-отчетности, к которой относятся:

  • налоговая декларация по НДС, в т.ч. приложения к ней;
  • уточняющий расчет к НДС-декларации (в данном случае исправляется не он сам, а связанная НДС-декларация);
  • расчет налоговых обязательств от неплательщика НДС, получившего на территории Украины услуги от нерезидента, также неплательщика НДС (далее – НО по услугам неплательщика).

Все вышеперечисленное названо налоговой отчетностью по НДС в п. 6 Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Ориентироваться в консультации будем на исправление ошибок именно в НДС-декларации, так как НО по услугам неплательщика интересует немногих и имеет в целом подобные способы устранения ошибок, что и НДС-декларация.

ПДВ: від азів до майстерності

Какие способы исправления ошибок в НДС-отчетности существуют

Способы что-либо исправить в НДС-отчетности с учетом требуемых норм Порядка № 21 и Налогового кодекса Украины (НК) приведен для каждого отчета в таблице ниже. 

СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК
в НДС-отчетности

Вид отчета, в котором допущена ошибка

Способ устранения ошибки

Нормы Порядка № 21 и НК

НДС-декларация

НДС-декларация с отметкой «Отчетная новая»

абз. 2 пп. «б» п. 50.1 НК

уточняющий расчет к НДС-декларации

раздел IV, раздел VI Порядка № 21, п. 50.1 НК

уточняющий расчет к НДС-декларации

еще один уточняющий расчет в ту же НДС-декларацию, в которую был подан этот ошибочный уточняющий расчет, но с учетом показателей такого ошибочного уточняющего расчета (ОИР 101.25, ГУ ГНС во Львовской области)

НО по услугам неплательщика

НО по услугам неплательщика с отметкой «Отчетная новая»

абз. 2 пп. «б» п. 50.1 НК

НО с услуг неплательщика с отметкой «Уточняющий»
(отдельной формы здесь нет)

п. 3 раздела VII Порядка № 21

Однако основной способ исправления ошибок по НДС – это уточняющий расчет. Причина в том, что вариант с подачей декларации «Отчетная новая» достаточно ограничен. Сравним их.

Внимание: уточняющий расчет – это часть налоговой отчетности по НДС, как и декларация.

Какой способ исправления ошибки выбрать для декларации по НДС

Вариант исправления ошибки через декларацию «Отчетная новая» ограничен, так как ошибку можно исправить только до истечения предельного срока подачи декларации. Например, декларацию за июль 2024 года подали 10 августа 2024 года. Однако на следующей неделе заметили ошибку и еще успели в предельный день подачи декларации – 20 августа 2024 года – подать декларацию «Отчетная новая». Если успеваете, то выбирайте именно этот способ, ведь он самый лучший, что доказывает сравнение обоих способов – декларации «Отчетная новая» и уточняющего расчета – в таблице ниже.

Внимание: если в результате ошибки возникла недоплата НДС – придется не только исправить ошибку, уплатить налог, но еще и заплатить самоштраф, а возможно и пеню.

СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

декларация «Отчетная новая»

уточняющий расчет (УР)

Количество периодов, которые можно исправить одновременно

только один – текущий

несколько – можно подать несколько УР одновременно в НДС-декларации за несколько периодов

Возможность подать срочно

да, но до окончания отчетности за текущий период, в котором произошла ошибка

да, когда-либо

Возможность исправить ошибки в Приложениях к декларации

да

да

Размер самоштрафа, который нужно начислить и оплатить
(если получилась недоплата по НДС)

отсутствует

3% суммы недоплаты,
если таковая возникла

Сроки уплаты недоплаты по НДС, самоштрафу и пени*

недоплата и самоштраф вообще не возникают, так как декларация подается до истечения предельного срока отчетности

до подачи УР
(пп. «а» п. 50.1 НК)

Сумма пени
(определяется начиная с 91-го дня просрочки на основе 100% учетной ставки НБУ*)

не может быть, так как нет недоплаты

чем быстрее подать УР, тем меньше получается размер пени. Правила расчета пени – см. абз. 3 п. 129.4 НК

Дата, на которую отображается исправление ошибки в ИКН**

на дату крайнего дня уплаты налоговых обязательств за текущий период, за который подается декларация, то есть на 10-й к. день после окончания отчетного периода (абз. 1 пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка с приказа Минфина от 12.01.2021 № 5)

на дату представления УР по органу ГНС (абз. 2 пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка с приказа Минфина от 12.01.2021 № 5)

Продление срока давности по налоговым обязательствам, начисленным в декларации за месяц, в котором допущена ошибка в случае исправления ошибки

нет, срок давности определяется по общему правилу п. 102.1 НК (1095 к. дней)

да, срок давности обновляются. ДПС днем ​​отсчета 1095-дневного срока считает день подачи УД***

* есть ли самоштраф и пеня за отчетные периоды военного положения/COVID-карантина – читайте в конце данной консультации;

** ИКН = индивидуальная карточка налогоплательщика;

*** например, сроки представления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов, регистрации налоговых накладных и РК к ним, проведение проверок и обжалование их результатов

Период в течение которого можно исправить ошибку по НДС в декларации

Ошибки по НДС можно исправлять с помощью уточняющего расчета в течение 1095 к. дней (п. 50.1 НК, п. 102.1 НК). Начинается счет такого времени со дня подачи декларации:

  • крайнего – при своевременной подаче декларации;
  • фактического – при условии запоздалой подачи декларации.

Относительно увеличения данного срока давности на период военного положения – это вызывает сомнение, ведь течение налоговых сроков давности остановлено, но установлено исключение, в частности, по соблюдению сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, представление отчетности, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками (см. п. 69.9 подраздел 10 Переходных положений НК). Однако уточняющий расчет в НДС-декларацию с точки зрения п. 6 Порядка № 21 – это также налоговая отчетность.

Устранение ошибок с НДС с помощью НДС-декларации «Отчетная новая»

Такой способ предполагает использование обычной формы НДС-декларации, то есть никакой специальной формы для этого нет. В правом верхнем углу НДС-декларации ставим отметку в ячейке «Отчетная новая» и переносим все данные по ошибочной декларации (она была с пометкой «Новая»), но уже без ошибки. Отчетный налоговый период остается тем же. То есть «Отчетная новая» – это декларация, которая заполнена так, как и должна быть заполнена сначала, без ошибки. Никаких пояснений налоговикам в виде дополнений подавать не нужно – разве что они были в первоначальном варианте.

Данный способ подходит для устранения ошибок и в приложениях к декларации. Однако подавать в любом случае нужно весь пакет – декларацию и все необходимые по ее содержанию приложения, даже если у них ошибку и не исправляли.

Приводим «Отчетную новую» до окончания предельного срока отчетности за такой период и все. То есть следует уложиться в 20 к. дней по истечении месяца, при отчетности за который была допущена ошибка.

Таких «отчетных новых» деклараций вообще можно подавать сколь угодно, чтобы успевали это делать. В отношении деклараций в таком случае действует принцип «правильная – последняя подана». Предварительная декларация просто аннулируется. По последней поданной декларации и платим НДС в бюджет (конечно, если не получился минус).

Внимание: «Отчетная новая» – это замена данных ложной декларации на данные правильной декларации с полным аннулированием ложной.

Преимущества и недостатки исправления ошибок через декларацию «Отчетная новая» – сведены в таблице ниже.

НДС-ДЕКЛАРАЦИЯ «ОТЧЕТНАЯ НОВАЯ»:
плюсы и минусы

Преимущества

Недостатки

  • отсутствует самоштраф;
  • отсутствует пеня;
  • не нужно никаких пояснений для налоговиков в виде дополнений к декларации
  • возможность применения ограничена предельной датой подачи НДС-декларации за отчетный период, в котором была допущена ошибка;
  • все приложения также следует подать заново, даже если они были заполнены правильно. По сути, это повторная подача декларации

Устранение ошибок по НДС с помощью уточняющего расчета

В отличие от других налогов, например налога на прибыль и единого налога, для НДС существует специальная отдельная форма уточняющей декларации – уточняющий расчет (УР). По построению он напоминает НДС-декларацию, но содержит не только уточненные (исправленные) показатели (колонка 5), но и:

  • показатели, которые уточняются (колонка 4). Они повторяют значение соответствующих строк ошибочной НДС-декларации;
  • разницу между исправленными и ложными показателями (колонка 6). Если при добавлении таких разниц получается недоплата НДС, она должна быть уплачена до подачи УР.

УР предусматривает только сами цифры – в ней нет объяснений причин ошибки. Нет и возможности представить дополнение к УР. Это отличает УР по НДС от других уточняющих деклараций.

Внимание: УР корректирует показатели НДС-декларации соответствующего месяца, содержащиеся в базе ГНС.

Обратите также внимание на:

  • приложения к НДС-декларации. В УР подаются не все приложения, а только те, которые касаются тех строк НДС-декларации, в которых допущены ошибки (см. п. 3 раздела IV Порядка № 21). По таким приложениям в УР делаются соответствующие отметки, которые они уточняют. Если исправление ошибки никакое не влияет на приложение – оно не подается;
  • «переходные» ошибки. Так, исправляемая ошибка НДС-декларации может влиять на следующие за ней отчетные периоды (ошибка перешла в следующие декларации из строки 21 ошибочной НДС-декларации в строку 16.1 следующей НДС-декларации и т.д.). В таком случае необходимо подать несколько УР.

Подытожим преимущества и недостатки исправления ошибок из-за подачи УР в таблице ниже.

Внимание: подача УР обновляет налоговые сроки давности.

УТОЧНЯЮЩИЙ РАСЧЕТ К НДС-ДЕКЛАРАЦИИ:
плюсы и минусы

Преимущества

Недостатки

  • можно исправить ошибку в любое время и срочно, например перед ожидаемой налоговой проверкой1– результаты исправления сразу же отражаются в ИНК2;
  • чем быстрее подать, тем меньше сумма пени, если она начисляется
  • самоштраф и пеню, а также недоплату НДС, если таковые имеются, нужно платить еще до подачи УР (п. 50.1 НК)3;
  • исправить одним УР можно только один отчетный период. На другие отчетные периоды следует составлять новые УР;
  • обновляются налоговые сроки давности4;
  • на период военного положения плательщикам НДС запрещено подавать УР на уменьшение налоговых обязательств и декларирование бюджетного возмещения НДС к периодам ранее февраль 2022 года (абз. 23 п. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК)

1 – во время плановой или внеплановой налоговой проверки исправлять ошибку нельзя (п. 50.2 НК). Только после ее окончания, например в период, когда акт проверки и налоговое уведомление-решение (НУР) еще не оформлены. Однако если подать перед налоговой проверкой, то самоштраф будет меньше, чем после проверки, если налоговики обнаружат данную ошибку самостоятельно;

2 – ИНК = интегрированная карточка налогоплательщика;

3 – если этого не сделать, то на дату подачи УР сразу же возникает сумма недоимки (налоговый долг) с соответствующими штрафными последствиями;

4 – поэтому, если срок давности (1095 к. дней) уже истекает и ошибка налоговой проверкой не обнаружена или такая проверка в ближайшее время не ожидается, то лучше вообще ошибку не исправлять и дождаться истечения срока давности

Исправление ошибки по НДС в уточняющем расчете

Ошибка может произойти и в самом уточняющем расчете (УР). Исправить ошибку именно в УР или отменить уже представленный УР нельзя. Однако можно подать новый УР к этой же НДС-декларации, в которую был подан ошибочный УР, но с учетом показателей этого предыдущего (ложного) УР (разъяснение ГНС в ВИР 101.25, ГУ ГНС во Львовской области).

Внимание: исправляется не ошибочный УР, а НДС-декларация, к которой он относится.

Куда платить самоштраф и недоплату по НДС при подаче уточняющего расчета

Перед подачей уточняющего расчета в НДС-декларацию необходимо предварительно оплатить:

  • недоплату НДС – с электронного НДС-счета;
  • самоштраф (и пеня, если есть) – с текущего счета налогоплательщика.

Внимание: штрафы уплачиваются с текущего счета налогоплательщика.

Есть ли самоштраф и пеня при исправлении ошибки по недоплате НДС в условиях военного положения и карантина 2024

На сегодняшний день самоштраф и пени во время военного положения отсутствуют. Разобраться с теми периодами, за которые самоштраф был, есть или не поможет таблица ниже. Обратите внимание на то, что правила по самоштрафу и налоговой пене изменились еще с 01 августа 2024 года. Информация из данной таблицы универсальна и касается не только НДС, но и других налогов и сборов.

САМОШТРАФ и ПЕНЯ и ВОЕННОЕ СОСТОЯНИЕ 2024

Период, за который возникла ошибка

Начисление:

Объяснение почему

самоштрафа

налоговой пени

Если ошибка исправляется с 01 августа 2023 г.* и до прекращения военного положения
(ныне действующее правило)

за любой период – как за время военного положения, так и до него

нет

нет

Данное увольнение определено п. 69.38 подраздел. 10 Переходных положений НК, в котором не содержится каких-либо ограничений на период, за который исправляется ошибка. Следовательно, такая ошибка может быть и за периоды как во время военного положения, так и до его начала.

Однако есть условие такого увольнения – соблюдать требования п. 50.1 НК, в частности:

  • подать уточняющую декларацию или исправить ошибку через текущую декларацию, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружена ошибка, приведшая к недоплате налога;
  • уплатить возникшую сумму недоплаты

* 01 августа 2023 – это дата вступления в силу Закона от 30.06.2023 № 3219-ІХ, которым добавлен п. 69.38 подраздел. 10 Переходных положений НК

Что будет, если не оплатить самоштраф при недоплате НДС и исправлении ошибки

В случае несвоевременной уплаты самоштрафа возможно наложение штрафа налоговиками за несвоевременную уплату согласованного денежного обязательства (см. п. 124.1 НК), который зависит от срока просрочки, а именно:

  • ≤ 30 к. дней – штраф 5%;
  • > 30 к. дней – штраф 10%.

Такой штраф начисляется от непогашенной суммы просроченного налогового долга. В данном случае это сумма неуплаченного самоштрафа и недоплаты НДС.

Следовательно, если подать уточняющий расчет и заплатить этот самоштраф позже, например, на следующий день, то как раз можно заработать такой «штраф на самоштраф» в размере 5%.

Внимание: уплата недоплаты и самоштрафа после подачи УР является просрочкой и может повлечь наложение штрафа по результатам налоговой проверки.

Последствия возникновения ошибки по НДС

Типичными последствиями ошибки в НДС-декларации являются:

  • занижение налогового обязательства по расчетам с бюджетом – недоплата НДС. Например, «потеряли» в декларации сделку по продаже или не зарегистрировали налоговую накладную на компенсирующее налоговое обязательство по НДС;
  • завышение налогового обязательства по расчетам с бюджетом – переплата НДС. К примеру, не отражали налоговый кредит по определенной налоговой накладной, так как поставщик ее не регистрировал;
  • ошибка на сумму отрицательного значения НДС.

Внимание: ошибка по НДС может повлиять на сумму налога в последующих периодах, даже если сейчас не было последствий.

В последнем случае ошибка может:

  • иметь влияние на расчеты с бюджетом, например, повлиять на сумму бюджетного возмещения или занизить сумму налога в последующих налоговых периодах;
  • не оказывать влияния на расчеты с бюджетом. Однако может оказать такое влияние в последующих периодах, из-за чего его необходимо исправить.

Во всех случаях налогоплательщик должен обдумать, исправлять ли ошибку, ведь можно оставить и как есть, особенно в ситуации, когда ошибка не влияет на расчеты с бюджетом по НДС и не может повлиять в будущем.

Самоштраф, пеня за недоплату НДС и налоговые расходы

Самоштраф и начисленная пеня учитываются в налоговом учете расходов плательщиков налога на прибыль по следующим правилам:

Однако в бухгалтерском учете как у малодоходников, так и у крупнодоходников самоштраф, так и пеню следует включить в состав административных расходов на счет 92«Административные расходы» как другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (см. тот же п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»).

Для единщиков данный вопрос неважен, так как размер расходов не влияет на сумму единого налога. Следовательно, у них все по бухгалтерским правилам.

Внимание: у малодоходников и сумма самоштрафа, и сумма пени при исправлении ошибки по НДС на сумму недоимки – это налоговые расходы. У крупнодоходников – налоговыми расходами только сумма самоштрафа.

Теми:
Помилки у звітності ПДВ Дека з ПДВ Податкові звітності з ПДВ Бланки та зразки документів ... всі


Статичний блок для статей

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді