бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации о том, как исправить ошибки в НДС-отчетности. Рассмотрим возможные последствия и варианты правки ошибок, основные их виды, плюсы и минусы НДС-декларации «Отчетная новая» и уточняющего расчета, а также размер самоштрафа и пени, куда их платить и как учитывать
уточняющий расчет к НДС-декларации (в данном случае исправляется не он сам, а связанная НДС-декларация);
расчет налоговых обязательств от неплательщика НДС, получившего на территории Украины услуги от нерезидента, также неплательщика НДС (далее – НО по услугам неплательщика).
Ориентироваться в консультации будем на исправление ошибок именно в НДС-декларации, так как НО по услугам неплательщика интересует немногих и имеет в целом подобные способы устранения ошибок, что и НДС-декларация.
Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів
Какие способы исправления ошибок в НДС-отчетности существуют
Способы что-либо исправить в НДС-отчетности с учетом требуемых норм Порядка № 21 и Налогового кодекса Украины (НК) приведен для каждого отчета в таблице ниже.
еще один уточняющий расчет в ту же НДС-декларацию, в которую был подан этот ошибочный уточняющий расчет, но с учетом показателей такого ошибочного уточняющего расчета (ОИР 101.25, ГУ ГНС во Львовской области)
НО по услугам неплательщика
НО по услугам неплательщика с отметкой «Отчетная новая»
абз. 2 пп. «б» п. 50.1 НК
НО с услуг неплательщика с отметкой «Уточняющий»
(отдельной формы здесь нет)
п. 3 раздела VII
Однако основной способ исправления ошибок по НДС – это уточняющий расчет. Причина в том, что вариант с подачей декларации «Отчетная новая» достаточно ограничен. Сравним их.
Внимание:уточняющий расчет – это часть налоговой отчетности по НДС, как и декларация.
Какой способ исправления ошибки выбрать для декларации по НДС
Вариант исправления ошибки через декларацию «Отчетная новая» ограничен, так как ошибку можно исправить только до истечения предельного срока подачи декларации. Например, декларацию за октябрь 2023 года подали 10 ноября 2023 года. Однако на следующей неделе заметили ошибку и еще успели в предельный день подачи декларации – 20 ноября 2023 года – подать декларацию «Отчетная новая». Если успеваете, то выбирайте именно этот способ, ведь он самый лучший, что доказывает сравнение обоих способов – декларации «Отчетная новая» и уточняющего расчета – в таблице ниже.
Внимание: если в результате ошибки возникла недоплата НДС – придется не только исправить ошибку, уплатить налог, но еще и заплатить самоштраф, а возможно и пеню.
СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
декларация «Отчетная новая»
уточняющий расчет (УР)
Количество периодов, которые можно исправить одновременно
только один – текущий
несколько – можно подать несколько УР одновременно в НДС-декларации за несколько периодов
Возможность подать срочно
да, но до окончания отчетности за текущий период, в котором произошла ошибка
да, когда-либо
Возможность исправить ошибки в Приложениях к декларации
да
да
Размер самоштрафа, который нужно начислить и оплатить
(если получилась недоплата по НДС)
отсутствует
3% суммы недоплаты,
если таковая возникла
Сроки уплаты недоплаты по НДС, самоштрафу и пени*
недоплата и самоштраф вообще не возникают, так как декларация подается до истечения предельного срока отчетности
до подачи УР
(пп. «а» п. 50.1 НКУ)
Сумма пени
(определяется начиная с 91-го дня просрочки на основе 100% учетной ставки НБУ*)
не может быть, так как нет недоплаты
чем быстрее подать УР, тем меньше получается размер пени. Правила расчета пени – см. абз. 3 п. 129.4 НКУ
Дата, на которую отображается исправление ошибки в ИКН**
на дату крайнего дня уплаты налоговых обязательств за текущий период, за который подается декларация, то есть на 10-й к. день после окончания отчетного периода (абз. 1 пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка с приказа Минфина от 12.01.2021 № 5)
*** например, сроки представления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов, регистрации налоговых накладных и РК к ним, проведение проверок и обжалование их результатов
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
Период в течение которого можно исправить ошибку по НДС в декларации
Ошибки по НДС можно исправлять с помощью уточняющего расчета в течение 1095 к. дней (п. 50.1 НКУ, п. 102.1 НКУ). Начинается счет такого времени со дня подачи декларации:
крайнего – при своевременной подаче декларации;
фактического – при условии запоздалой подачи декларации.
Относительно увеличения данного срока давности на период военного положения – это вызывает сомнение, ведь течение налоговых сроков давности остановлено, но установлено исключение, в частности, по соблюдению сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, представление отчетности, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками (см. пп. 69.9 подраздел 10 Переходных положений НКУ). Однако уточняющий расчет в НДС-декларацию с точки зрения п. 6 Порядка № 21 – это также налоговая отчетность.
Устранение ошибок с НДС с помощью НДС-декларации «Отчетная новая»
Такой способ предполагает использование обычной формы НДС-декларации, то есть никакой специальной формы для этого нет. В правом верхнем углу НДС-декларации ставим отметку в ячейке «Отчетная новая» и переносим все данные по ошибочной декларации (она была с пометкой «Новая»), но уже без ошибки. Отчетный налоговый период остается тем же. То есть «Отчетная новая» – это декларация, которая заполнена так, как и должна быть заполнена сначала, без ошибки. Никаких пояснений налоговикам в виде дополнений подавать не нужно – разве что они были в первоначальном варианте.
Данный способ подходит для устранения ошибок и в приложениях к декларации. Однако подавать в любом случае нужно весь пакет – декларацию и все необходимые по ее содержанию приложения, даже если у них ошибку и не исправляли.
Приводим «Отчетную новую» до окончания предельного срока отчетности за такой период и все. То есть следует уложиться в 20 к. дней по истечении месяца, при отчетности за который была допущена ошибка.
Таких «отчетных новых» деклараций вообще можно подавать сколь угодно, чтобы успевали это делать. В отношении деклараций в таком случае действует принцип «правильная – последняя подана». Предварительная декларация просто аннулируется. По последней поданной декларации и платим НДС в бюджет (конечно, если не получился минус).
Внимание:«Отчетная новая» – это замена данных ложной декларации на данные правильной декларации с полным аннулированием ложной.
Преимущества и недостатки исправления ошибок через декларацию «Отчетная новая» – сведены в таблице ниже.
НДС-ДЕКЛАРАЦИЯ «ОТЧЕТНАЯ НОВАЯ»:
плюсы и минусы
Преимущества
Недостатки
отсутствует самоштраф;
отсутствует пеня;
не нужно никаких пояснений для налоговиков в виде дополнений к декларации
возможность применения ограничена предельной датой подачи НДС-декларации за отчетный период, в котором была допущена ошибка;
все приложения также следует подать заново, даже если они были заполнены правильно. По сути, это повторная подача декларации
У системі «Експертус Головбух» отримайте найрозгорнутіші відповіді про Декларацію з ПДВ
Устранение ошибок по НДС с помощью уточняющего расчета
В отличие от других налогов, например налога на прибыль и единого налога, для НДС существует специальная отдельная форма уточняющей декларации – уточняющий расчет (УР). По построению он напоминает НДС-декларацию, но содержит не только уточненные (исправленные) показатели (колонка 5), но и:
показатели, которые уточняются (колонка 4). Они повторяют значение соответствующих строк ошибочной НДС-декларации;
разницу между исправленными и ложными показателями (колонка 6). Если при добавлении таких разниц получается недоплата НДС, она должна быть уплачена до подачи УР.
УР предусматривает только сами цифры – в ней нет объяснений причин ошибки. Нет и возможности представить дополнение к УР. Это отличает УР по НДС от других уточняющих деклараций.
Внимание:УР корректирует показатели НДС-декларации соответствующего месяца, содержащиеся в базе ГНС.
Обратите также внимание на:
приложения к НДС-декларации. В УР подаются не все приложения, а только те, которые касаются тех строк НДС-декларации, в которых допущены ошибки (см. п. 3 раздела IV Порядка № 21). По таким приложениям в УР делаются соответствующие отметки, которые они уточняют. Если исправление ошибки никакое не влияет на приложение – оно не подается;
«переходные» ошибки. Так, исправляемая ошибка НДС-декларации может влиять на следующие за ней отчетные периоды (ошибка перешла в следующие декларации из строки 21 ошибочной НДС-декларации в строку 16.1 следующей НДС-декларации и т.д.). В таком случае необходимо подать несколько УР.
Подытожим преимущества и недостатки исправления ошибок из-за подачи УР в таблице ниже.
можно исправить ошибку в любое время и срочно, например перед ожидаемой налоговой проверкой1– результаты исправления сразу же отражаются в ИНК2;
чем быстрее подать, тем меньше сумма пени, если она начисляется
самоштраф и пеню, а также недоплату НДС, если таковые имеются, нужно платить еще до подачи УР (п. 50.1 НКУ)3;
исправить одним УР можно только один отчетный период. На другие отчетные периоды следует составлять новые УР;
обновляются налоговые сроки давности4;
на период военного положения плательщикам НДС запрещено подавать УР на уменьшение налоговых обязательств и декларирование бюджетного возмещения НДС к периодам ранее февраль 2022 года (абз. 23 пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ)
1 – во время плановой или внеплановой налоговой проверки исправлять ошибку нельзя (п. 50.2 НКУ). Только после ее окончания, например в период, когда акт проверки и налоговое уведомление-решение (НУР) еще не оформлены. Однако если подать перед налоговой проверкой, то самоштраф будет меньше, чем после проверки, если налоговики обнаружат данную ошибку самостоятельно;
3 – если этого не сделать, то на дату подачи УР сразу же возникает сумма недоимки (налоговый долг) с соответствующими штрафными последствиями;
4 – поэтому, если срок давности (1095 к. дней) уже истекает и ошибка налоговой проверкой не обнаружена или такая проверка в ближайшее время не ожидается, то лучше вообще ошибку не исправлять и дождаться истечения срока давности
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Ошибка может произойти и в самом уточняющем расчете (УР). Исправить ошибку именно в УР или отменить уже представленный УР нельзя. Однако можно подать новый УР к этой же НДС-декларации, в которую был подан ошибочный УР, но с учетом показателей этого предыдущего (ложного) УР (разъяснение ГНС в ВИР 101.25, ГУ ГНС во Львовской области).
Внимание:исправляется не ошибочный УР, а НДС-декларация, к которой он относится.
Куда платить самоштраф и недоплату по НДС при подаче уточняющего расчета
Перед подачей уточняющего расчета в НДС-декларацию необходимо предварительно оплатить:
недоплату НДС – с электронного НДС-счета;
самоштраф (и пеня, если есть) – с текущего счета налогоплательщика.
Внимание:штрафы уплачиваются с текущего счета налогоплательщика.
Есть ли самоштраф и пеня при исправлении ошибки по недоплате НДС в условиях военного положения и карантина 2023
На сегодняшний день самоштраф и пени во время военного положения отсутствуют. Разобраться с теми периодами, за которые самоштраф был, есть или не поможет таблица ниже. Обратите внимание на то, что правила по самоштрафу и налоговой пене изменились с 01 августа 2023 года. Информация из данной таблицы универсальна и касается не только НДС, но и других налогов и сборов.
САМОШТРАФ и ПЕНЯ и ВОЕННОЕ СОСТОЯНИЕ 2023
Период, за который возникла ошибка
Начисление:
Объяснение почему
самоштрафа
налоговой пени
Если ошибка исправляется с 01 августа 2023 г.* и до прекращения военного положения
(ныне действующее правило)
за любой период – как за время военного положения, так и до него
нет
нет
Данное увольнение определено пп. 69.38 подраздел. 10 Переходных положений НКУ, в котором не содержится каких-либо ограничений на период, за который исправляется ошибка. Следовательно, такая ошибка может быть и за периоды как во время военного положения, так и до его начала.
Однако есть условие такого увольнения – соблюдать требования п. 50.1 НКУ, в частности:
подать уточняющую декларацию или исправить ошибку через текущую декларацию, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружена ошибка, приведшая к недоплате налога;
уплатить возникшую сумму недоплаты
Если ошибка исправлялась в период с 03 января 2023 г.** по 31 июля 2023 г.
с 24.02.2022
нет
нет
Если ошибка привела к занижению налога в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, то налогоплательщик освобождается от начисления самоштрафа и налоговой пени (основание – абз. 22 пп. 69.1 подраздел 10 Переходных положений НК, см. также разъяснение ГНС 132.01 ВИР).
Однако есть условие такого увольнения – соблюдать требования п. 50.1 НКУ (см. выше)
до 24.02.2022
да
да
Если ошибка привела к занижению налога в отчетности, предельным сроком представления которой был период до начала военного положения, тогда освобождение от самоштрафа и налоговой пени не действует (см. такжеразъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области). При этом мораторий на штрафы и пеню по COVID-карантину не применяется***
* 01 августа 2023 г. – это дата вступления в силу Закона от 30.06.2023 № 3219-ІХ, которым добавлен пп. 69.38 подраздел. 10 Переходных положений НУ;
** 03 января 2023 г. – это дата вступления в силу Закона от 13.12.2022 № 2836-ІХ, которым было обновлено пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК;
** с 27.05.2022 г. напериод действия военного положения налоговики считают правила военного положения доминирующими над карантинными правилами. Это значит, что вместо карантинного пп. 521 подраздел. 10 Переходных положений НК задвигается «военный» пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ(см., например, разъяснение ГНС в Хмельницкой области)
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Что будет, если не оплатить самоштраф при недоплате НДС и исправлении ошибки
В случае несвоевременной уплаты самоштрафа возможно наложение штрафа налоговиками за несвоевременную уплату согласованного денежного обязательства (см. п. 124.1 НКУ), который зависит от срока просрочки, а именно:
≤ 30 к. дней – штраф 5%;
> 30 к. дней – штраф 10%.
Такой штраф начисляется от непогашенной суммы просроченного налогового долга. В данном случае это сумма неуплаченного самоштрафа и недоплаты НДС.
Следовательно, если подать уточняющий расчет и заплатить этот самоштраф позже, например, на следующий день, то как раз можно заработать такой «штраф на самоштраф» в размере 5%.
Внимание:уплата недоплаты и самоштрафа после подачи УР является просрочкой и может повлечь наложение штрафа по результатам налоговой проверки.
Последствия возникновения ошибки по НДС
Типичными последствиями ошибки в НДС-декларации являются:
занижение налогового обязательствапо расчетам с бюджетом – недоплата НДС. Например, «потеряли» в декларации сделку по продаже или не зарегистрировали налоговую накладную на компенсирующее налоговое обязательство по НДС;
завышение налогового обязательствапо расчетам с бюджетом – переплата НДС. К примеру, не отражали налоговый кредит по определенной налоговой накладной, так как поставщик ее не регистрировал;
Внимание: ошибка по НДС может повлиять на сумму налога в последующих периодах, даже если сейчас не было последствий.
В последнем случае ошибка может:
иметь влияние на расчеты с бюджетом, например, повлиять на сумму бюджетного возмещения или занизить сумму налога в последующих налоговых периодах;
не оказывать влияния на расчеты с бюджетом. Однако может оказать такое влияние в последующих периодах, из-за чего его необходимо исправить.
Во всех случаях налогоплательщик должен обдумать, исправлять ли ошибку, ведь можно оставить и как есть, особенно в ситуации, когда ошибка не влияет на расчеты с бюджетом по НДС и не может повлиять в будущем.
Самоштраф, пеня за недоплату НДС и налоговые расходы
Самоштраф и начисленная пеня учитываются в налоговом учете расходов плательщиков налога на прибыль по следующим правилам:
у малодоходников – относим к составу расходов, а значит, уменьшаем финансовый результат до налогообложения, налоговых разниц нет;
у крупнодоходников – пеню показываем как налоговую разницу на увеличение финансового результата (пп. 140.5.11 НКУ). Причина в том, что пеня рассчитывается ГНС автоматически в индивидуальной карточке плательщика, то есть формально считается, что пеня рассчитывается не плательщиком, а налоговиками (абз. 1 пп. 6 п. 4 разд. IV Порядка по приказу Минфина от 12.01.2021 № 5). А вот в отношении самоштрафа, то по нему налоговая разница не возникает, так как она существует только в отношении санкций, которые начисляются налоговиками самостоятельно (см. пп. 140.5.11 НКУ).
Однако в бухгалтерском учете как у малодоходников, так и у крупнодоходников самоштраф, так и пеню следует включить в состав административных расходов на счет 92«Административные расходы» как другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (см. тот жеп. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
Для единщиков данный вопрос неважен, так как размер расходов не влияет на сумму единого налога. Следовательно, у них все по бухгалтерским правилам.
Внимание: у малодоходников и сумма самоштрафа, и сумма пени при исправлении ошибки по НДС на сумму недоимки – это налоговые расходы. У крупнодоходников – налоговыми расходами только сумма самоштрафа.
