Расскажем, по каким нормам обеспечивать средствами индивидуальной защиты медработников, как отразить СИЗ в бухучете, когда и как облагать бесплатные СИЗ для медработников, а также как документировать операции с выдачей и возвратом СИЗ.
Продовжуємо допомагати бухгалтерам у воєнний час
Отраслевые нормы выдачи спецодежды отменили, но ничем не заменили. Как рассчитывать потребность медучреждения в средствах индивидуальной защиты? По какому порядку организовать обеспечение персонала этими средствами? Выясним в консультации.
Средства индивидуальной защиты медицинских работников: какими нормами обеспечивать
Минсоцполитики приказом от 29.11.2018 № 1804 утвердило Минимальные требования безопасности и охраны здоровья при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте (далее — Приказ № 1804; Минимальные требования). Приказ вступил в силу 15 января 2019 года.
Все отраслевые нормы выдачи спецодежды и санитарно-гигиенической одежды, действительно, отменили, ничего не предложив взамен.
Чтобы наладить обеспечение заведения средствами индивидуальной защиты (СИЗ), первым делом опирайтесь на минимальные требования и приложения к ним:
- ориентировочный перечень опасностей, при которых используются дополнительные СИЗ (приложение 2);
- ориентировочный перечень работ, требующих применения соответствующих СИЗ (приложение 3).
Проанализируйте, какие опасные физические, химические, биологические факторы имеются в вашем медучреждении. Составьте таблицу рисков. Ее форму найдете в приложении 4 к минимальным требованиям. Эта таблица будет обоснованием выбора видов и количества СИЗ.
Выдачу и возврат СИЗ регистрируйте в личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ. Новую форму этой карточки также утвердил приказ № 1804.
Когда будете организовывать выдачу СИЗ медицинским работникам, учитывайте также:
- раздел IV статьи 20 Закона Украины «О противодействии распространению болезней, обусловленных вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ), и правовой и социальной защите людей, живущих с ВИЧ» от 12.12.1991 № 1972-XII;
- приказ МИНЗДРАВА «Об утверждении нормативно-правовых актов по защите от заражения ВИЧ-инфекцией при исполнении профессиональных обязанностей» от 05.11.2013 № 955.
Эти нормативные акты предусматривают, что во время манипуляций, которые сопровождаются нарушением целостности кожи и слизистых оболочек, вскрытия трупов, проведении лабораторных исследований, обработке инструментария и белья, уборки помещений и др. медицинские работники и другой персонал должны использовать СИЗ. Количество этих СИЗ определяют, учитывая суточную норму для одного работника:
Медицинские работники первички могут руководствоваться приказом МИНЗДРАВА «Об утверждении Государственных санитарных норм и правил «Санитарно-противоэпидемические требования к заведениям здравоохранения, оказывающих первичную медицинскую (медико-санитарной) помощи» от 02.04.2013 № 259 (далее — Санитарно-противоэпидемические требования).
Средства индивидуальной защиты медицинских работников: кто и как определяет потребность
Кого и чем обеспечивать, определяет раздел VIII санитарно-противоэпидемических требований.
В частности, медперсонал необходимо обеспечить комплектами одежды в количестве, достаточном для ежедневной смены. Кроме одежды, понадобятся и шкафчики, ведь хранить спецодежду нужно в индивидуальных шкафах отдельно от личной одежды. К тому же в наличии у медработника всегда должен быть комплект для экстренной замены в случае загрязнения спецодежды. Немедицинский персонал должен иметь сменные одежду и обувь.
У врачей, фельдшеров, медсестер, акушерок должны быть СИЗ — перчатки, маски и тому подобное. Все манипуляции, связанные с контактом с кровью и другими биологическими жидкостями, необходимо проводить в перчатках.
Внимание: количество СИЗ рассчитывайте по необходимости, в зависимости от работы, которую выполняют.
Чтобы подсчитать потребность в СИЗ, в заведении приказом руководителя создайте соответствующую комиссию. Рекомендуемый состав: экономист; бухгалтер; представитель профсоюзного комитета; представитель службы охраны труда.
Спецодежду, санитарную одежду и СИЗ выдают бесплатно. Пропишите это в коллективном договоре медицинского учреждения.
За нарушение минимальных требований работодателю грозит штраф.
Для работодателей бесплатное обеспечение работников спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ по установленным нормам обязательный минимум бесплатной выдачи СИЗ. Нарушение этих норм является нарушением законодательства об охране труда.
Максимальный размер штрафа, который накладывает Гоструда по результатам проверки, не может превышать 5% среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год юридического и физического лица, использующего наемный труд (ст. 43 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 № 2694-XII).
Бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты
СИЗ – это активы, ведь медучреждение-КНП контролирует их, а использование СИЗ предопределяет получение экономических выгод (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV).
К какому виду активов причислить те или иные СИЗ, зависит от двух критериев:
- ожидаемый срок полезного использования;
- стоимостная граница для признания активов основными средствами или МНМА, определенная в учетной политике медучреждения.
Руководствуйтесь классификатором:
Выясним, на каких счетах отражать из — малоценку и ОС — и как документировать операции с ними.
СИЗ-малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Учитывайте в составе запасов на счете 22. Основания — НП(С)БУ 9 «Запасы»; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее — Инструкция № 291).
Приобретенные СИЗ зачисляйте на баланс по первоначальной стоимости (п. 8 НП(С)БУ 9).
Стоимость СИЗ, переданных в эксплуатацию, списывайте на счета учета расходов:
Д-т 23, 91, 92, 93, 94 — К-т 22
Далее ведите только их количественный аналитический учет в разрезе материально ответственных лиц и мест эксплуатации (п. 23 НП(С)БУ 9; п. 2.22 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 № 2).
Выдачу спецодежды и ее возврат фиксируйте на основании соответствующих первичных документов в личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ. Это — приложение 1 к Минимальным требованиям безопасности и охраны здоровья при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте, утвержденных приказом Минсоцполитики от 29.11.2018 № 1804 (далее — Личная карточка учета, Минимальные требования).
Выдачу и принятие на хранение СИЗ, в т. ч. тех, которые в течение эксплуатации подлежат периодической сдаче на хранение работодателю, фиксируйте в ведомости учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств (типовая форма № МШ-7, утвержденная приказом Минстата от 22.05.1996 № 145; далее — приказ № 145).
Списание не пригодного для дальнейшего использования спецодежды оформляйте Актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-8).
Типовые формы учета отдельно для МБП и ОС рекомендовал Госкомстат в письме от 05.12.2005 № 14/1-2-25/102 (далее — Письмо № 102).
СИЗ – малоценные необоротные материальные активы
Учитывайте по правилам НП(С)БУ 7 «Основные средства» на субсчете 112. Передачу в эксплуатацию отразите в учете записью:
Д-т субсчета 112 — К-т 153
На стоимость СИЗ начислите амортизацию, сумму которой спишите на расходы:
Д-т субсчета 112 — К-т 53.
Переданные в эксплуатацию СИЗ продолжайте отражать на балансе.
Амортизацию начисляйте по методу, который определили в учетной политике: 100 % или 50% × 50%.
Кроме личных карточек учета применяйте первичные документы, утвержденные приказами:
- Минстата от 29.12.1995 № 352-Инвентарная карточка учета основных средств (типовая форма № ОС-6), Акт списания основных средств (типовая форма № ОС-3) и т. п;
- Минфина от 13.09.2016 № 818 — Инвентарная карточка группового учета основных средств, Акт списания группы основных средств и тому подобное.
Можете использовать и индивидуальные формы, которые разработали на основе утвержденных Приказом № 145. Ведь формы первичных документов для учета ОС, утверждены Приказом № 352, не содержат специфических реквизитов по СИЗ. Но учтите: применение индивидуальных форм должна предусматривать учетная политика медучреждения.
Типовые или индивидуальные формы первички подайте в орган ГНС вместе с декларацией по НДС за тот отчетный период, когда списали ОС и МНМА. Иначе не избежите начисления налоговых обязательств по НДС согласно п. 189.9 НКУ (категория 101.07 «ВИР»).
СИЗ – основные средства
Для учета руководствуйтесь НП(С)БУ 7. Когда введете СИЗ в эксплуатацию, учитывайте их по Д-т субсчета 106 как инвентарь (п. 6 разд. III Минимальных требований).
Амортизацию начисляйте с месяца, следующего за месяцем передачи СИЗ в эксплуатацию (п. 29 НП(С)БУ 7). Для этого применяйте метод, который прописали в учетной политике.
Как документировать операции с выдачей и возвратом СИЗ
Выдачу работникам и возврат ими СИЗ-МБП, МНМА и ОС — фиксируйте в личных карточках учета (п. 6 разд. III минимальных требований). Это обеспечит аналитический учет СИЗ и контроль за их выдачей в установленные сроки.
Поступайте так, несмотря на то, что Госкомстат в письме № 102 предлагал применять для учета СИЗ типовую форму № МШ-6, которую согласно приказу № 145 не ведут при автоматизированном учете. Личная карточка учета почти дублирует форму № МШ-6. Единственное принципиальное отличие — данные о цене СИЗ в форме № МШ-6. Однако для аналитического учета по месту эксплуатации стоимостные показатели не обязательны.
Личные карточки учета ведут в одном экземпляре. Их хранят кладовщики или сестры-хозяйки отделений.
Операции по выдаче и возврате СИЗ-МБП оформляйте соответствующими сведениями, в частности типовой формы № МШ-7. Их заполняет в двух экземплярах кладовщик или сестра-хозяйка отделения — отдельно на выдачу и на возврат СИЗ. Второй экземпляр этой Ведомости кладовщик или сестра-хозяйка оставляет у себя, а первый подает в бухгалтерию. По ним проводите денежную оценку хозяйственных операций с СИЗ.
Чтобы оформлять передачу и внутреннее перемещение ОС и МНМА как первичный документ применяйте типовую форму № ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденную приказом № 352, или Акт приемки-передачи основных средств и акт внутреннего перемещения основных средств, утвержденные приказом № 818.
Налогообложение средств индивидуальной защиты
Безвозмездные СИЗ могут быть объектами налогообложения, но не всегда.
При каких условиях медицинский бухгалтер должен удержать из стоимости СИЗ военный сбор и НДФЛ, когда столкнется с необходимостью начислить налоговые обязательства по НДС и входит ли стоимость СИЗ в базу ЕСВ — далее в статье.
Налогообложение НДС средств индивидуальной защиты
Медучреждение-КНП обеспечивает своих работников спецодеждой для ведения хозяйственной деятельности. Поэтому имеет право на налоговый кредит без начисления налоговых обязательств по пункту 198.5 НКУ. Конечно, при наличии зарегистрированной налоговой накладной.
Однако если одновременно с налогооблагаемой осуществляете необлагаемую или освобожденную от НДС деятельность, все же должны начислить налоговые обязательства согласно ст. 199 НКУ.
Операция по выдаче спецодежды не подлежит обложению НДС, поскольку она не является поставкой товара — право собственности на спецодежду не переходит от заведения к работникам (лист МГУ ДФС — Центрального офиса по обслуживанию ОП от 08.12.2015 № 26675/10/28-10-06-11).
Налогообложение НДФЛ средств индивидуальной защиты
Стоимость специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, которыми работодатель обеспечивает работников в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 № 2694-XII, не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работников (пп. 165.1.9 НКУ).
Следовательно, не подлежит налогообложению НДФЛ стоимость бесплатных СИЗ, которые выдают:
- предприятия-работодатели — работникам;
- согласно Закону об охране труда;
- типовыми и отраслевыми нормами в соответствии с Минимальными требованиями безопасности и охраны здоровья при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте, утвержденными приказом Минсоцполитики от 29.11.2018 № 1804 (подкатегория 103.04 «ВИР»).
За несоблюдение этих условий стоимость СИЗ для работника является дополнительным благом. Из нее надо удержать НДФЛ по ставке 18% с применением «натурального» коэффициента (1,219512). Ведь это-неденежная форма выдачи дохода (п. 164.5 НКУ).
В состав месячного налогооблагаемого дохода включайте также стоимость СИЗ, которые работник не вернул после увольнения и срок использования которых не истек (подкатегория 103.02 «ВИР»). Не делайте этого, если уволенный компенсирует остаточную стоимость СИЗ (подкатегория 103.04 «ВИР»).
В Приложении 4ДФ стоимость СИЗ показывайте с признаком дохода:
- 136 – ту, что не облагали НДФЛ;
- 126 – облагаемую налогом как дополнительное благо, с суммой удержанного налога.
Налогообложение военным сбором средств индивидуальной защиты
Из стоимости СИЗ, не облагаете НДФЛ, не удерживайте и военного сбора (пп. 1.7 п. 16-1 подр. 10 разд. ХХ НКУ).
Начисляйте 1,5% военного сбора со стоимости СИЗ, которые:
- выдали сверх нормы;
- не вернул и не компенсировал уволенный работник.
Налогообложение ЕСВ средств индивидуальной защиты
В базу начисления ЕСВ включают, в частности, сумму начисленной зарплаты по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат, в т. ч. в натуральной форме, которые определяют в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР.
Стоимость СИЗ, выданных работникам в пределах установленных норм, не относится к фонду оплаты труда. Поэтому не является объектом для начисления ЕСВ. Не относится к базе начисления ЕСВ и сумма компенсации, что медучреждение-КНП выплачивает работнику, если он приобрел СИЗ за свой счет (п. 3.19 инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5).
