Надаєте в оренду земельну ділянку, пай: як визначити об’єкт оподаткування ПДФО

Податковим агентом платника ПДФО — орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар (пп. 170.1.1 Податкового кодексу України; ПК).

При цьому об’єкт оподаткування визначають виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюють за згодою сторін у договорі оренди. Це не стосується строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПК (ст. 21 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-ХІV).

Водночас, плата за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) має становити не менше 3% визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки / паю (ст. 1 Указу Президента України «Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян — власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)» від 02.02.2002 № 92/2002).

Дайджест програм держпідтримки аграріїв у 2026 році

При цьому умовами Типового договору оренди земельної частки (паю), затвердженого наказом Держкомзему від 17.01.2000 № 5 передбачили, що розмір орендної плати визначають за домовленістю між сторонами, але не може бути меншим від розміру, встановленого чинним законодавством.

Отже, об’єкт оподаткування ПДФО за операціями з надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю) визначають виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж 3% визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю).

За інформацією ДПС у Дніпропетровській області