Лист ДПС від 01.04.2024 № 9246/7/99-00-21-03-03-07
До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення (абз. 2 п.46.6 Податкового кодексу України; далі — ПК).
Декларацію з акцизного податку та Порядок її заповнення та подання затвердив Мінфін наказом від 23.01.2015 № 14 (далі — Декларація).
З 16 березня 2024 року набрали чинності норми пункту 214.6 ПК. ДПС пропонує платникам акцизного податку до внесення відповідних змін до Декларації та набрання ними чинності здійснювати декларування податкових зобов’язань з акцизного податку з урахуванням внесених до ПК змін Законом від 23.02.2024 № 3603-ІХ наступним чином.
Платник акцизного податку заповнює лише відповідний розділ і додатки до Декларації, які відповідають виду його господарської діяльності, виду підакцизних товарів (продукції) (п.3 розд. ІІІ Декларації).
В Декларації зазначайте податкові зобов’язання з акцизного податку, які обраховуйте відповідно до встановлених ПК норм втрат та відходів:
- із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5% об’ємних одиниць та більше - по коду операції А6 розділу А та, відповідно, здійснює розрахунок у додатках 1 та 3 до Декларації;
- з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) — по коду операції Б5 розділу Б (розрахунок у додатках 1 та 2 до Декларації);
- з реалізації пального — по коду операції В5 розділу В (розрахунок у додатку 1 до Декларації).
З урахуванням особливостей обрахунку норм втрат та відходів тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах - у розділі Б Декларації (у рядку по коду операції Б5) мають, зокрема, зазначатися:
- податкові зобов’язання, визначені з обсягів понаднормативних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів (визначаються виходячи з перевищення 5% загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів протягом такого календарного (звітного) місяця) або неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини (визначається виходячи з перевищення 10% загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця);
- податкові зобов’язання, визначені з обсягів понаднормативних втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет (перевищення 5% загального об’єму таких рідин, використаних у виробництві, у тому числі електронних сигарет, упродовж такого календарного (звітного) місяця).
Пунктом 214.6 ПК також встановили порядок визначення норм середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва сукупно усіх тютюнових виробів за відповідний календарний (звітний) місяць.
Так за наявності понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів базою оподаткування є:
- для тютюнових виробів, облік яких ведеться у кілограмах — обсяг понаднормативно витраченої ферментованої тютюнової сировини у виробництві тютюнових виробів;
- для тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках, — кількість таких тютюнових виробів, яку можна було б виробити з обсягів перевитраченої тютюнової сировини з розрахунку 600 грамів на 1 000 штук.
Платник акцизного податку має розраховувати акцизний податок виходячи з бази оподаткування визначеної з наднормативних сукупних витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів за відповідний календарний (звітний) місяць з урахуванням таких особливостей.
Для тієї продукції, облік якої ведете у штуках, базою оподаткування є визначений обсяг понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів, який визначайте як різницю між:
а) загальним обсягом фактичних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів;
та
б) розрахунковим обсягом витрат ферментованої тютюнової сировини, розрахованим виходячи з обсягу вироблених тютюнових виробів та норми витрат у розмірі 600 грамів ферментованої тютюнової сировини на виробництво 1 000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат).
Для тієї продукції облік якої ведете у кілограмах, базою оподаткування є обсяг наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця, який визначайте як різницю між:
а) загальним обсягом фактичних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця;
та
б) розрахунковим обсягом витрат ферментованої тютюнової сировини розрахованим виходячи з обсягу вироблених тютюнових виробів та норми витрат у розмірі 1 000 грамів ферментованої тютюнової сировини на виробництво 1 000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат), протягом такого календарного (звітного) місяця;
Платник акцизного податку має забезпечити ведення окремого обліку витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких веде у штуках та кілограмах. У разі відсутності такого обліку дотримання норм середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів здійснює виходячи з розрахунку витрати ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких веде в штуках.
Особливості визначення податкових зобов’язань з понаднормативних сукупних витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів за відповідний календарний (звітний) місяць.
Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів (відповідно до обсягів понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини при виробництві тютюнових виробів) слід здійснювати:
- у Додатку 1 до Декларації по коду операції Б5, де зазначайте окремими рядками кількість/обсяг тютюнових виробів (облік яких ведете у кг), яка б могла бути виготовлена з обсягу наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів (про що необхідно вказати в колонці3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом календарного (звітного) місяця, обраховану виходячи з норми, яка становить 1 000 грам витрат ферментованої тютюнової сировини на 1 000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (гр. 9 );
- у Додатку 2 до Декларації по коду операції Б5, де зазначайте окремими рядками кількість тютюнових виробів (облік яких ведете у штуках), яка б могла бути виготовлена з обсягу понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів (про що необхідно вказати в колонці 3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом календарного (звітного) місяця, обраховану виходячи з норми яка становить 600 грамів витрат ферментованої тютюнової сировини на 1 000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (гр. 10).
Також у Додатку 2 до Декларації зазначайте:
- розмір мінімального податкового зобов’язання, встановленого ПК (гр. 17, 18Д2);
- суму мінімального податкового зобов’язання з обсягів товару (гр. 19, 20Д2);
- суму акцизного податку з обсягів товару (яка з них має більше значення)(гр. 21 Д2).
