Операції з постачання транспортно-експедиторських послуг, які надаються замовнику-резиденту в межах договорів міжнародного перевезення, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов’язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов’язаних з перевезенням вантажу.
Платою експедитору вважаються кошти, які сплатив клієнт експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.
У плату експедитору не включають витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов’язкових платежів), що сплачують при виконанні договору транспортного експедирування (ст. 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 № 1955-IV; далі — Закон № 1955).
Експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України (ст. 4 Закону № 1955).
Правові основи оподаткування ПДВ встановили розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України (ПК).
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом (пп. «б», «е» п. 185.1 ПК).
Під постачанням послуг розуміють будь-яку операцію, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживають в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПК).
Категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг визначили пунктами 186.2–186.4 ПК. Зокрема, місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважають місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання (пп. «ж» п. 186.3 ПК).
Місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення) є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3 1 ПК (п. 186.4 ПК).
Базу оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначають виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховують відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 ПК, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг (п. 188.1 ПК).
До складу договірної (контрактної) вартості включають будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передають платнику безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковують за нульовою ставкою (абз. «а» пп. 195.1.3 ПК). У випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення перевізників нульова ставка, визначена пп. «а» пп. 195.1.3 ПК, застосовують саме такими перевізниками.
Міжнародним перевезенням вважають перевезення, що здійснюють за єдиним міжнародним перевізним документом.
До ТТН прискіпливо ставляться як податківці, так і представники Укртрансбезпеки. Аби убезпечити вас від помилок, у цій добірці відповідаємо на запитання, з якими читачі зверталися до редакції
Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджує єдиний транспортний документ або комплект документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення (ст. 9 Закону № 1955).
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надають виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 ПК.
Отже, операції з постачання транспортно-експедиторських послуг, які надаються замовнику резиденту в межах договорів міжнародного перевезення, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою. При цьому факт надання послуги експедитора при міжнародному перевезенні має бути підтверджений єдиним міжнародним перевізним документом.
Операції з постачання послуг з міжнародного перевезення, що надаються перевізником — платником ПДВ, оподатковують ПДВ за нульовою ставкою за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Згідно із загальними правилами оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання транспортно-експедиторських послуг замовнику у експедитора виникає податкове зобов’язання з ПДВ на суму наданих замовнику експедиторських послуг (за основною ставкою ПДВ 20%) та на суму послуг, отриманих від третіх осіб при виконанні договору транспортного експедирування (за такими послугами податкові зобов’язання нараховують за ставкою ПДВ, із застосуванням якої такі послуги були придбані у третіх осіб).
За інформацією ДПС у м. Києві
