Відповідь
Військовий збір нараховують і сплачують за тими самими правилами, що й податок на доходи фізосіб. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 Податкового кодексу України). Тобто фактично в оподаткуванні доходів фізосіб ключовим є момент нарахування доходу. ПДФО та військовий збір утримуйте, коли нараховуєте дохід фізособі. Застосовуйте діючу ставку.
ВЗ за ставкою 5% із зарплати: як утримувати за Законом № 4015
Увага! Поки документ не набере чинності, дотримуйтеся чинного законодавства та утримуйте військовий збір за ставкою 1,5%.
Якщо в документі залишилась норма, що доходи, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), то робити жодних перерахунків не доведеться. До того ж закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи (cт. 58 Конституції України). Тож утримувати військовий збір за підвищеною ставкою потрібно буде з оподатковуваних доходів, нарахованих після набрання чинності законом.
Скачати шпаргалку про військовий збір▶
Забігаємо наперед і відповідаємо на очікувані запитання.
Кейс 1. Чи доведеться перераховувати суми утриманого ВЗ із суми відпускних, які нарахували у вересні, але за дні жовтня?
Ні, не доведеться. Законопроєкт № 11416-Д має запрацювати із дня, наступного за днем опублікування. Звісно, якщо такий його варіант буде остаточний і підписаний Президентом України.
Важливим є дата нарахування сум відпускних.
Коли запроваджували військовий збір, ДПС в ЗІР (підкатегорія 132.02) пояснювала: з виплат, нарахованих до 03.08.2014, які виплачуються після цієї дати, військовий збір не утримується. Тому немає підстав утримувати військовий збір за ставкою 5% до доходів, які нарахували до дня набрання чинності новим Законом.
Кейс 2. За якою ставкою утримувати військовий збір із суми лікарняних, які відкриті до дня набрання чинності новим Законом, але оплачені після цієї дати?
Дата відкриття й закриття лікарняного, а також прийняття рішення про його оплату не має значення. Важливо, якою датою нарахували лікарняні.
Наприклад, якщо е-лікарняний відкрили на період із 29.09.2024 по 04.10.2024, із лікарняних, які нарахуєте в обліку до дня набрання чинності новим Законом, утримуєте військовий збір за ставкою 1,5%.
Якщо лікарняний нараховуєте із дня набрання чинності новим Законом, застосовуєте збільшену ставку військового збору.
Кейс 3. Чи доутримувати військовий збір із винагороди за цивільно-правовим договором за вересень 2024 року, якщо виплату здійснюємо до 10.10.2024?
Ні. Якщо акти виконаних робіт (наданих послуг), датовані останнім днем вересня і в обліку нарахували ці виплати за вересень 2024-го, утримали військовий збір за ставкою 1,5%. Факт виплати винагороди за цивільно-правовим договором у жовтні не впливає на порядок утримання військового збору.
Якщо Закон набере чинності наприкінці жовтня 2024-го і останнім днем жовтня закриваєте акти виконаних робіт (наданих) послуг, то діє нова ставка військового збору. Тому до таких нарахованих доходів за жовтень застосовуватимете нову ставку військового збору.
Кейс 4. Чи перераховувати військовий збір із сум остаточного розрахунку із працівниками, які звільнені до дати набрання чинності новим Законом?
Ні. На дату звільнення нараховуєте суми зарплати працівника та проводите остаточний з ним розрахунок. Застосовуєте діючу на той момент ставку військового збору. Підстав робити перерахунки немає. Адже схвалена редакція Закону не містить норму про його набрання чинності «заднім» числом.
