Заповнення граф 7—12 у декларації платника єдиного податку: що робити, якщо МПЗ менше мінімального

Відповідь

Мінімальне податкове зобов’яз—ання (МПЗ) — це мінімальна сума податку, яку потрібно сплатити за користування земельною ділянкою. Його розрахунок залежить від того, чи проведена нормативна грошова оцінка (НГО) землі, і визначається за формулами, наведеними у статті 38-1 Податкового кодексу України.

Власники, орендарі та користувачі земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які є платниками єдиного податку третьої групи (юридичні особи), зобов’язані подавати додаток із розрахунком загального МПЗ разом із річною податковою декларацією.

Із 1 січня 2024 року і до завершення воєнного стану діють спеціальні правила. Сума МПЗ не може бути меншою за 700 гривень за гектар землі, а якщо площа ріллі на ділянці становить щонайменше 50% — не менше ніж 1 400 грн за гектар. Водночас ці вимоги не поширюються на земельні ділянки та паї, що розташовані на територіях бойових дій або тимчасово окуповані, перелік яких затвердили офіційно.

Для відображення МПЗ у звітності використовують форму декларації платника єдиного податку третьої групи, затверджену наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (у редакції від 31.01.2025 № 57). Вона містить спеціальний додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий рік». Усі його рядки й графи повинні бути заповнені. Якщо якихось показників немає, то при поданні декларації на папері ці рядки прокреслюють, а в електронній формі — залишаються порожніми. Усі суми обов’язково зазначають у гривнях з двома десятковими знаками.

У додатку платник має вказати площу власних і орендованих земельних ділянок (у гектарах з точністю до чотирьох десяткових знаків), частку ріллі у відсотках, нормативну грошову оцінку землі (якщо вона проведена) або середню НГО ріллі по області чи АР Крим (якщо не проведена), а також коефіцієнт, який для 2024 року становить 0,05, а з 2025 року і надалі — 0,057. Крім цього, вказується кількість місяців, протягом яких ділянка перебувала у власності, оренді чи користуванні.

Мінімальне податкове зобовʼязання: відповідаємо на запитання

Якщо після розрахунків виявляється, що МПЗ за один гектар є меншим за встановлений мінімум, тоді у додатку потрібно зазначати розмір МПЗ, розрахований за формулою: для ділянок, де рілля займає понад 50 відсотків площі, показник площі ділянки множиться на 1 400 гривень і ділиться пропорційно на кількість місяців користування (графа 10 поділена на 12), а для інших земель — площа множиться на 700 грн із тією ж поправкою на кількість місяців.

Таким чином, МПЗ забезпечує, щоб податкові платежі за землю були не нижчими за визначений законом мінімум, а під час воєнного стану ці суми є фіксованими і залежать від частки ріллі на ділянці.