бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Про особливості заповнення податкової декларації платника єдиного податку для 2 групи за минулий 2023 рік, зразок заповнення декларації ФОП 2 групи – у даній консультації
Дана декларація – це універсальний звіт, який поєднує звітування з єдиного податку та єдиного соціального внеску (ЄСВ). Крім того, ця ж універсальна форма декларації використовується для звітування й ФОП групи 1 та групи 3.
Нижче наведений бланк декларації платника єдиного податку, який застосовується ФОП груп 1, 2 і 3. В Електронному кабінеті нинішня форма декларації має код F0103406.
У чому особливості нинішньої форми декларації єдинника
В останні роки форма декларації єдинника суттєво не змінювалася. Це та форма декларації, яка була введена наприкінці 2022 року й такою вона є на початку 2024 року. Вона має основну частину для розрахунку єдиного податку та два додатки з такими завданнями:
Додаток 1 – для декларування ЄСВ «за себе»;
Додаток 2 – для розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ). Розраховувати МПЗ треба лише тим єдинникам, які є власниками, орендарями, користувачами на інших умовах земельних ділянок, які віднесені до сільськогосподарських угідь (див. пп. 14.1.142 Податкового кодексу України, далі – ПКУ). До таких умов належать і умови емфітевзису.
Однак додатки заповнюються та подаються разом з декларацією лише якщо для них були відповідні дані. Тобто додатків до декларації взагалі може не бути. Так, у 2023 році більшість ФОП ЄСВ «за себе» узагалі не сплачували, користуючись звільненням на час воєнного стану (див. далі), тому Додаток 1 їм подавати не треба. Щодо ФОП групи 2, то вони здебільшого до сільського господарства ніякого відношення не мають, земельних ділянок не орендують, тому й Додаток 2 з МПЗ їм заповнювати не треба.
Також, якщо порівнювати нинішню декларацію, з колишніми її версіями 14 розділений на дві складові:
ряд.14.1 – сума податку до сплати;
ряд. 14.2 – результат розрахунку МПЗ.
Результативний ряд. 14 = ряд. 14.1 + ряд. 14.2. Так як у більшості єдинників МПЗ немає, то рядок 14 = рядок 14.1. До появи додатка з МПЗ ряд. 14 був єдиним. У ФОП групи 2 заповнюється розділ ІІІ декларації.
Особливості заповнення податкової декларації у 2024 році у єдинника групи 2
Відзвітувати за 2023 рік єдинникам групи 2 треба впродовж 60 к. днів, тобто не пізніше 01 березня 2024 року.
При заповненні декларації за 2023 рік єдиний податок виходить з розрахунку 1340 грн на місяць (= 6700 грн × 0,2, де 6700 грн – це мінімальна зарплата на 01.01.2023). Щоправда, у декларації при заповненні наводяться не місячні, а квартальні дані. Тоді за повний квартал єдиний податок виходить на рівні 4020 грн(= 1340 грн ×3). Якщо ж податок сплачувався не повний квартал (1 місяць, 2 місяці), то й цифра відповідно буде менша.
Однак у звʼязку з обставинами воєнного стану була можливість не сплачувати єдиний податок усім єдинникам групи 2 до 01 серпня 2023 року (група 1 – теж). Така можливість існувала з квітня 2022 року. З 01 серпня 2023 року обов’язок сплати єдиного податку поновився (підстава – оновлення абз. 1 п. 9 підрозд. 8 Перехідних положень ПКУ). Тобто у минулому році єдиний податок можна було не сплачувати за січень-липень 2023. Отже, у розділі ІІІ декларації єдинника групи 2 за 2023 рік можлива така ситуація, як у таблиці нижче.
СУМИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДЛЯ ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ФОП ГРУПИ 2 ЗА 2023 РІК У СТАНДАРТНІЙ СИТУАЦІЇ
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІV квартал
0,00
0,00
2680,00 (за серпень-вересень 2023, тобто за 2 місяці = 1340 грн ×2)
4020,00 (за жовтень-грудень 2023, тобто всі 3 місяці)
Ситуація буде відрізнятися від вищенаведеної, якщо ФОП за своїм власним рішенням сплачував єдиний податок у січні-липні 2023 року (несплата єдиного податку у періоди квітень 2022-липень 2023 – це було як право ФОП, сам податок скасований не був). Тоді декларація матиме нараховані суми податку замість «0 грн» і т.д.
Якщо декларація заповнюється за 2024 рік, то єдиний податок виходить з розрахунку 1420 грн на місяць (= 7100 грн × 0,2, де 7100 грн – це мінімальна зарплата на 01.01.2024). Для повного кварталу єдиний податок виходить 4260 грн(= 1420 грн × 3). Якщо ж податок сплачувався не повний місяць, то й цифра відповідно буде менша. Підвищення мінімальної зарплати з квітня 2024 на суми податку не впливає, так як єдиний податок ФОП групи 2 рахується з мінімальної зарплати на 01 січня.
При заповненні розділу ІІІ декларації за 2024 рік у більшості ФОП групи 2 ситуація буде така, як у таблиці нижче.
СУМИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДЛЯ ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ФОП ГРУПИ 2 ЗА 2024 РІК У СТАНДАРТНІЙ СИТУАЦІЇ
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІV квартал
4260,00
4260,00
4260,00
4260,00
Також у декларації можуть заповнюватися особливі відмітки. Вони використовуються у ситуації припинення реєстрації ФОП або переходу на загальну систему оподаткування при подачі останньої податкової декларації з єдиного податку.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Про ЄСВ «за себе» у декларації з єдиного податку (Додаток 1)
Як правило, ЄСВ «за себе» платники єдиного податку нараховують собі на рівні мінімального. У січні-грудні 2023 р. – це по 1474 грн на місяць (= 6700 грн × 0,22). Правила заповнення Додатка 1 однакові для ФОП всіх груп єдиного податку.
В умовах воєнного стану у всіх ФОП є можливість узагалі не нараховувати й не сплачуватиЄСВ «за себе», починаючи з березня 2022 р. та впродовж наступних 12 місяців після завершення воєнного стану (підстава – пп. 919 Прикінцевих і перехідних положень Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI). Щоправда, при несплаті ЄСВ немає й страхового стажу. Якщо платник податку прийняв рішення не сплачувати ЄСВ, то тоді його цифри за місяці несплати мають бути «нульові» («0,00»). Якщо ж узагалі за 2023 рік ЄСВ не сплачувався, то Додаток 1 узагалі не подається, а графа 21 декларації з сумою ЄСВ не заповнюється.
Користуючись «воєнним» звільненням від сплати ЄСВ ФОП ніяк не зобов’язаний про своє рішення сплачувати чи не сплачувати ЄСВ інформувати податківців. Також ФОП може кілька місяців (будь-яких) сплатити, якщо вважає за необхідне. Це може бути з метою «заробити» страховий стаж, наприклад перед виходом у декретну відпустку чи на пенсію. Однак на практиці при нарахуванні декретних, якщо відсутні страхові платежі повністю за 12 місяців перед виходом у декрет, то у їхній виплаті Пенсійним фондом може бути відмовлено. Хоча й такої прямої законодавчої вимоги – «ЄСВ всі попередні 12 місяців повністю» – немає.
Якщо ЄСВ за певні місяці 2023 року нараховувався, то при поданні декларації необхідно:
заповнити Додаток 1 (ЄСВ). Якщо ЄСВ за ці місяці не сплачувався, то у графах 2 та 4 цифри ставиться «0,00»;
заповнити графу 21 розділу VII декларації (сума ЄСВ з рядка «Усього» Додатка 1);
зробити позначку «х» внизу декларації про подачу Додатка 1 у відповідному полі «До декларації додається:» (міститься над датою подачі декларації).
Аналогічно все при заповненні декларації єдинника за 2024 рік. Станом на січень 2024 року звільнення від сплати ЄСВ продовжує існувати.
Також існує виняток щодо ЄСВ «за себе» у пенсіонерів та осіб з інвалідністю, які отримують пенсію або соціальну допомогу. Вони, як і раніше, звільняються від сплати ЄСВ «за себе» та НЕ повинні заповнювати й подавати додаток до декларації з єдиного податку узагалі. Незалежно від воєнного стану – це звільнення від сплати ЄСВ для них було й раніше. Отже, такі ФОП узагалі НЕ заповнюють ряд. 21 розділу VII основної частини декларації з суми ЄСВ. Однак згадані особи можуть заповнити й сплатити ЄСВ добровільно. Відповідне роз’яснення податківців є у системі ЗІР.
Увага:Додаток 1 (ЄСВ) не потрібно заповнювати та подавати ФОП, які є пенсіонерами, особами з інвалідністю, які отримують пенсію або соціальну допомогу, а також тими ФОП, які скористалися «воєнним» звільненням від ЄСВ і взагалі за жоден місяць звітного року ЄСВ не сплачували.
Останніми місяцями у трудовому та податковому законодавстві відбулося чимало змін. Наш вебінар допоможе не розгубитися під час роботи над квартальним Податковим розрахунком та заповнити звітні форми швидко і без помилок
Декларація платника єдиного податку 2 групи: зразок заповнення 2024
Розглянемо тепер приклад заповнення податкової декларації для 2 групи єдиного податку за оновленою формою. При заповненні вважаємо, що єдиний податок не сплачувався з січня по липень 2023 року, а ЄСВ не сплачувався з січня по грудень 2023 року. МПЗ даний підприємець теж не визначає, так як не має у власності чи користуванні сільськогосподарських ділянок. Як наслідок, Додаток 1 (ЄСВ) та Додаток 2 (МПЗ) до декларації даний підприємець не подає. Обсяг доходу ФОП при заповненні графи 03 розділу ІІІ декларації – 835126,27 грн. Даний розмір на суму податку не впливає, якщо не було перевищено ліміт доходу для групи 2 єдиного податку (834 мінімальні зарплати на 01 січня, тобто для 2023 року – 5 587 800 грн, = 6700 грн×834). Якщо ліміт було перевищено – треба нарахувати ще 15% від суми доходу на суму перевищення та перейти у групу 3 єдиного податку або на загальну систему оподаткування.
