Послуги з підготовки лікарів-інтернів не є послугами з охорони здоров’я, їх відносять до освітніх послуг. І оподатковують ПДВ у загальному порядку
ПН щодо відшкодування витрат на харчування військових у ЗОЗ Індивідуальна податкова консультація ДПС від 12.12.2022 № 2204/ІПК/99-00-21-03-02-06
Заклад охорони здоров’я (ЗОЗ) має ліцензію на провадження медичної практики та включений до переліку баз стажування лікарів-інтернів. Із Національною службою здоров’я України (НСЗУ) ЗОЗ уклав договір за пакетом медичних послуг «Забезпечення кадрового потенціалу системи охорони здоров’я шляхом організації надання медичної допомоги із залученням лікарів-інтернів» відповідно до Порядку реалізації програми державних гарантій медичного обслуговування населення у 2022 році, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2021 № 1440 (далі – Порядок № 1440). За надання послуг зі стажування лікарів-інтернів платник отримує на свій банківський рахунок відповідну суму коштів.
Чи оподатковувати ПДВ операції з постачання зазначених послуг?
ЗОЗ не є закладом освіти відповідно до Закону України «Про освіту» від 05.09.2017 № 2145-VIII та Закону України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 № 1556-VII і не має ліцензії на постачання освітніх послуг. А є базою інтернатури для підготовки лікарів-інтернів за пакетом медичних послуг «Забезпечення кадрового потенціалу системи охорони здоров’я шляхом організації надання медичної допомоги із залученням лікарів-інтернів» відповідно до Порядку № 1440.
Послуги з підготовки лікарів-інтернів не є послугами з охорони здоров’я, їх відносять до освітніх послуг. Тому операції з надання таких послуг ЗОЗ, який не є закладом освіти і має ліцензію на постачання освітніх послуг:
- не звільняють від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 Податкового кодексу України (ПК)
та
- оподатковують ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою, виходячи з бази оподаткування за пунктом 188.1 ПК.
Якщо послуги з підготовки в інтернатурі лікарів-інтернів фінансують за кошти державного бюджету, то за операціями з постачання таких послуг податкові зобов’язання з ПДВ визначають відповідно до пункту 187.7 ПК. А саме – на дату зарахування таких грошових коштів на банківський рахунок платника. Якщо ж такі послуги оплачують за рахунок інших (небюджетних) коштів, то дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ постачальник визначає відповідно до пункту 187.1 ПК за правилом «першої події».
Водночас постачання ЗОЗ послуг з охорони здоров’я за наявності спеціального дозволу (ліцензії) на проведення відповідних видів послуг з охорони здоров’я, у тому числі із залученням лікарів-інтернів, кошти за виконання яких отримує такий заклад на виконання Закону № 2168* за програмою медичних гарантій, звільняють від оподаткування ПДВ за підпунктом 197.1.5 ПК. Крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» підпункту 197.1.5 ПК.
_______
*Закон України «Про державні фінансові гарантії медичного обслуговування населення» від 19.10.2017 № 2168-VIII
Із січня 2023 року дотримуйте нових гарантій в оплаті праці медичних, фармацевтичних працівників і фахівців із реабілітації. Аналіз змін — у статті.
