експерт з оплати праці та податкового обліку Експертус Головбух
Военный сбор ФОП платят за себя с 1 января 2025 года. Теперь это обязаны делать и юридические лица — плательщики единого налога третьей группы. Сколько и когда платить — в комментарии эксперта
физические лица — предприниматели (ФЛП) первой, второй и четвертой групп;
третьей группы (юрлица и ФЛП).
Ставку военного сбора и объект налогообложение для таких плательщиков определили в Законе № 4015, который вступил в силу 01.12.2024.
Сначала для ФЛП и юрлиц на ЕН третьей группы военный сбор вводили с 1 октября 2024-го по 31 декабря года, в котором прекращают или отменят военное положение. Но не случилось, как думалось. Важные поправки к Закону № 4015 сразу не учли. Так что он вступил в силу с большим опозданием, давно прошли и октябрь, и ноябрь.
Поэтому депутаты наспех приняли Закон № 4113, в котором исправили дату, с которой военный сбор должны платить ФЛП и юрлица на ЕН третей группы. Налоговые изменения вступили в силу с 26.12.2024, но применяют их с 01.12.2024.
Новые плательщики военного сбора будут платить его с 01.01.2025. Следовательно, обязанность оплатить в октябре — декабре 2024 года авансовый взнос с военного сбора для ФЛП 2 группы, а также для ФЛП 1 и 4 групп, фактически не наступил.
ФЛП 1, 2 и 3 групп будут платить военный сбор ежемесячно в размере 10% минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. В январе - декабре 2025-го авансовый платеж с военного сбора равен 800 грн.
Срок оплаты – не позже чем 20-е число (включительно) текущего месяца. Можете оплатить военный сбор авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но только к концу текущего отчетного года.
Авансовые взносы будут начислять налоговые органы.
Первый авансовый взнос ФЛП первой, второй и четвертой групп должны уплатить за январь 2025 года. Срок оплаты – не позже, чем 20.01.2025.
Тот факт, что работодатель платит военный сбор с зарплаты наемного работника — ФЛП, не освобождает непосредственно предпринимателя от долга платить военный сбор за себя. То есть физлицо будет платить военный сбор дважды: как работник, и как предприниматель. При этом с зарплаты своих работников и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, что ФЛП начисляет с 01.12.2024, он удерживает военный сбор по ставке 5%.
ФЛП первой и второй групп без наемных работников могут не платить военный сбор в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, что длится 30 и больше календарных дней (к. дн.). Льгота будет действовать по аналогии с ЕН.
От уплаты военного сбора освобождают ФЛП первой и второй групп, налоговый адрес которых был на территории боевых действий или временно оккупированна рф по состоянию на дату, когда начались боевые действия или временная оккупация. Они не платят. военный сбор за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация территории, до последнего числа месяца, в котором завершились (завершатся) такие события.
ФЛП 1 и 2 групп с территорий боевых действий или временно оккупированных территорий не заполняют декларацию плательщика ЕН за период, в котором не платили ЕН и военный сбор. За это период налоговые органы не насчитывают авансовых вкладов с военного сбора. К таким плательщикам не применяют штрафов и пени за неуплату или неполную уплату авансовых вкладов с военного сбора.
По данным Перечня № 309 определяют даты начала и завершения:
активных боевых действий;
возникновение и прекращение возможности боевых действий;
временной оккупации территории Украины.
Если ФЛП изменит местонахождение на другую территорию Украины, следующего месяца после госрегистрации изменений он будет платить военный сбор (пп. 1.12 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины; НК).
Обратите внимание!ФЛП, как работающих, а также тех из них, кто имеет инвалидность, пенсию по возрасту или за выслугу лет, освободили от уплаты ЕСВ за себя. Но не освобождали от уплаты военного сбора, ведь этого не предполагают нормы НК.
Налоговые органы не начисляли авансовый взнос с военного сбора за октябрь - декабрь 2025 года. Однако часть ФЛП перестраховалась и уплатила авансовые платежи в декабре 2024 года. В результате у них возникла переплата военного сбора. Эти суммы засчитают в счет уплаты будущих платежей по военному сбору.
Изменения в налоговой декларации плательщика ЕН и бюджетных счетах
Сумы военного сбора (в т. ч. ежемесячные авансовые взносы) отражайте в налоговой декларации плательщика ЕН. К ней внесут дополнительные строки. Новой формы налоговой декларации не будут разрабатывать.
Новым плательщикам для оплаты военного сбора открыли бюджетные счета по кодам классификации доходов бюджета:
11011700 «Военный сбор, что подлежит оплате физическими лицами — предпринимателями, которые находятся на упрощенной системе налогообложение»;
11011800 «Военный сбор что подлежит оплате юридическими лицами, которые находятся на упрощенной системе налогообложение (III группа)».
Расчет военного сбора для ФЛП, которые производят независимую профессиональную деятельность
Физические лица, которые производят независимую профессиональную деятельность, окончательно рассчитывают НДФЛ и военный сбор за отчетный налоговый год в налоговой декларации (п. 178.7 НК).
Повышенная ставка военного сбора появится в новых строках налоговой декларации за 2025 год, которую будете подавать к 01.05.2026. Уплатить НДФЛ и военный сбор нужно до 01.08.2026.
С доходов, что будете декларировать за 2024 год, оплатите военный сбор по ставке 1,5%.
Фермерские хозяйства могут быть зарегистрированы как юридические лица или как ФЛП.
Юрлица на ЕН третей группы платят военный сбор по ставке 5% по результатам І квартала 2025 года.
Сельхозтоваропроизводителей — юрлиц, являющихся плательщиками ЕН четвертой группы не вспомнили среди плательщиков военного сбора. Они его платят, когда являются налоговыми агентами по выплатам физлицам, в частности работникам.
ФЛП впервые платят военный сбор за отчетные периоды 2025 года в зависимости от группы плательщиков ЕН, к которой они принадлежат, или по правилам для ФЛП на общей системе.
Освобождение от уплаты военного сбора для мобилизованных ФЛП
Самозанятых лиц (ФЛП, лиц, которые производят независимую профессиональную деятельность) освобождают от уплаты военного сбора на период их военной службы по мобилизации (п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НК). Освобождение действует непосредственно для таких лиц, независимо от того, имеют ли они наемных работников. В этот период самозанятые лица не начисляют и не платят военного сбора и не отчитываются относительно него.
