У випадку, що розглядаємо, підприємство виконує дві ролі:
- орендаря щодо орендодавця — власника приміщення;
- орендодавця стосовно суборендаря частини площі.
Згідно з пунктом 8 П(С)БО 14 «Оренда» орендар відображає об’єкт операційної оренди на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, яку зазначено у договорі про оренду.
Плату, належну за користування об’єктом операційної оренди, визнають витратами згідно з П(С)БО 16 «Витрати» — на прямолінійній основі протягом строку оренди або зважаючи на спосіб одержання економічних вигід, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди (п. 9 П(С)БО 14). У цьому випадку оренда пов’язана з адміністративними витратами, тож для їх обліку варто скористатися однойменним рахунком 92.
Суборенда приміщення — це угода, за якою орендар передає орендований ним об’єкт в оренду третій особі (п. 4 П(С)БО 14). Тож суму орендної плати, яку орендар отримує від суборендаря, також визнають іншим операційним доходом відповідного звітного періоду (п. 17 П(С)БО 14). Вважаємо, що дохід від суборенди підприємство-орендар має обліковувати на субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» на прямолінійній основі протягом строку суборенди.
Ремонт орендованого приміщення: проводки
Податок на прибуток
Починаючи з 01.01.2015 під час визначення об’єкта оподаткування платники податку на прибуток коригують фінрезультат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінзвітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці (п. 134.1 Податкового кодексу України; ПК). До їх числа не входять згадані вище доходи чи витрати підприємства-орендаря.
ПДВ
Для орендаря — платника ПДВ сума оплати за договором суборенди є об’єктом оподаткування цим податком.
Розглянемо на Прикладі облік суборендних операцій.
Облік операцій з оренди і суборенди
ПрАТ «Ікар» (орендар) і ТОВ «Континент» (орендодавець) — платники податку на прибуток і ПДВ — уклали договір оренди приміщення під офіс на період із 01.05.2017 по 31.12.2017. Щомісячна орендна плата становить 18 000 грн, у т. ч. ПДВ — 3 000 грн.
За договором ПрАТ «Ікар» має перерахувати попередню оплату в сумі 144 000 грн, у т. ч. ПДВ — 24 000 грн (18 000 грн/міс. × 8 міс.).
Вартість приміщення за договором оренди дорівнює 1 500 000 грн.
За згодою орендодавця з 01.05.2017 по 31.12.2017 ПрАТ «Ікар» надає частину приміщення в суборенду ТОВ «Капітолій». Щомісячна оплата суборенди становить 4800 грн, у т. ч. ПДВ — 800 грн.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
---|---|---|---|---|
Д-т | К-т | |||
Оренда | ||||
1 | Зараховано на забалансовий рахунок об’єкт оренди | 01 | - | 1 500 000 |
2 | Перераховано попередню оплату за оренду приміщення ТОВ «Континент» | 371 | 311 | 144 000 |
3 | Відображено право на податковий кредит із ПДВ | 6442 | 6441 | 24 000 |
4 | Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ згідно із зареєстрованою у ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 24 000 |
5 | Відображено суму орендної плати за травень на підставі акта | 92 | 685 | 15 000 |
6 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 6441 | 685 | 3000 |
7 | Відображено залік вартості оренди за травень 2017 року | 685 | 371 | 18 000 |
Суборенда | ||||
1 | Відображено дохід за травень 2017 року від надання приміщення в суборенду | 377 | 713 | 4800 |
2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ за суборендою | 713 | 641/пдв | 800 |
3 | Отримано оплату суборенди за травень 2017 року | 311 | 377 | 4800 |
Як бачимо, облік операцій із надання орендованого майна в суборенду не такий складний, як здається на перший погляд. А з нашою допомогою він стає ще й приємним.
Як виправити: ► недонараховану зарплату ► недоплату відпускних, лікарняних, декретних ► переплату ► помилкові базу та суму ЄСВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"