Фінансова звітність підприємства: виправлення помилок
Коли заповнюєте форми фінансової звітності, легко припуститися помилки. Значно простіше працювати, коли є маячки-індикатори, які попереджають, де найчастіше трапляються помилки. Розберемо типові помилки під час формування:
- Балансу (Звіту про фінансовий стан, форма № 1; далі — Баланс);
- Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід, форма № 2; далі — Звіт про фінансовий результат);
- Звіту про рух грошових коштів (прямим методом, форма № 3; ЗРГК).
Як помиляються у Звіті про фінрезультати
Немає собівартості робіт і послуг
Переважна більшість підприємств, що надають послуги, не формує і не відображає у звітності їх собівартість. Найчастіше такі витрати потрапляють до складу адміністративних, збутових чи інших операційних витрат. У Звіті про фінрезультат бачимо нулі в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», а рядок 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» заповнений.
Формування собівартості робіт і послуг, так само, як собівартості продукції, включає всі види прямих витрат, а також загальновиробничі витрати — змінні і постійні розподілені (п. 11 НП(С)БО 16 «Витрати»).
Увага! Якщо сума інших операційних витрат, витрат на збут та адміністративних витрат перевищує суму собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), ризикуєте наразитися на планову документальну податкову перевірку (пп. 1 п. 5 розд. ІІІ Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Мінфіну від 02.06.2015 № 524).
Загальновиробничі витрати на фінрезультат
Інколи рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» прямим ручним проведенням закривають на рахунок 79 «Фінансові результати». У Звіті про фінрезультат суму загальновиробничих витрат:
- розподіляють за різними статтями витрат на судження бухгалтера;
або
- у повному обсязі включають до складу однієї конкретної статті — найчастіше 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)».
Рахунок 91 слід щомісяця розподіляти на рахунок 23 «Виробництво» або 90 «Собівартість реалізації». Закривати безпосередньо на фінрезультат — некоректно.
Помилки минулого звітного періоду
Якщо виправляєте помилки попереднього періоду, показники доходів і видатків Звіту про фінрезультат теж слід змінити. Наприклад, уточнюєте суму доходу за відсотками, що визнавали у складі фінансових доходів у момент зарахування коштів на рахунок, а не за принципом нарахування, або показуєте витрати за запізнілими первинними документами.
Помилки, які впливають на величину нерозподіленого прибутку, можна виправити, відкоригувавши сальдо рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»).
Сподіваємося, робота над помилками ваших колег дасть вам змогу уникнути неточностей, коли формуватимете фінансову звітність.