НДС – это налог на добавленную стоимость, один из самых трудных в учете налогов. Эта консультация направлена больше на новичков, чтобы объяснить понимание сути этого налога и расчетов связанных с ним. Мы рассмотрим, как правильно посчитать НДС при разных его ставках, как начислять НДС, что такое налоговое обязательство и что такое налоговый кредит, кто платит НДС и кто не платит НДС, также узнаем, что такое уточняющий расчет по НДС.
Основы НДС
НДС– это тот налог, который добавляется к цене товаров, работ, услуг, которые производят плательщики НДС. Данному налогу посвящен раздел V Налогового кодекса Украины (НКУ).
☛ Если выручка от поставки товаров (услуг) за 12 месяцев> 1 млн грн, то нужно регистрироваться плательщиком НДС
Существует добровольная регистрация плательщиком НДС (п. 182.1 НКУ) и обязательная регистрация. При этом плательщиками могут быть как юрлица, так и физлица-предприниматели (на общей системе налогообложения или едином налоге 3 группы). Обязательная регистрация возникает, когда общая сумма налогооблагаемых поставок товаров (услуг) на протяжении 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС) (п. 181.1 НКУ). При расчете этой суммы возвраты товаров отнимаются. В расчет включатся только налогооблагаемые НДС группы товаров. Вебінари для бухгалтерів 2025
По каким операциям платится НДС
Для того, чтобы хозяйственная операция попадала под объект налогообложения НДС необходимо соблюдение 2-условий:
- операция должна рассматриваться как поставка;
- операция должна иметь своим местом совершения таможенную территорию Украины (правила определения места поставки определены ст. 186 НКУ). В общем случае местом поставки является фактическое местоположение товаров на момент поставки.
Поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственника, включая продажу, обмен или дарение такого товара, или его поставку на основе решения суда (пп. 14.1.191 НКУ).
Поставка услуг – любая операция с предоставления услуг, а также операции по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы. При импорте услуг действуют особые правила по определению места поставки (пп. 186.2 и 186.3 НКУ).
Также есть операции, которые мы в обычной жизни не считаем поставкой, но с точки зрения НКУ они рассматриваются как приравненные к поставке (пп. 14.1.185, пп. 14.1.191, п. 185.1). К ним относятся:
- бесплатная передача товаров (услуг);
- передача товаров по договору товарного кредита;
- ликвидация объектов основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
- условная поставка при переведении основных средств с хозяйственного назначения в нехозяйственное (непроизводственное), например, социальное назначение;
- передача имущества в рамках договора финансового лизинга;
- передача имущества как взноса в совместную деятельность без создания юрлица;
- передача имущества в рамках посреднических договоров.
Кто не платит НДС
Не платят НДС те лица, которые:
- продают товары (услуги), которые не облагаются НДС (не являются объектом налогообложения или освобождены от уплаты). К таким относятся поставки товаров детского питания и детского ассортимента по перечню КМУ, предоставление услуг получения высшего или профессионально-технического образования, страховые и банковские услуги, поставка средств реабилитации, поставка услуг перевозки в городском транспорте (кроме такси), верстка, корректировка, издание и распространите книг отечественного производства (эти и другие исключения можно найти в ст. 197 НКУ);
- находятся на едином налоге 3 группы со ставкой 5% (как юрлица, так и физлица-предприниматели). Условия упрощенной системы налогообложения позволяют им продержаться неплательщиками НДС при доходах до 5 млн грн. По исчерпанию этого лимита они должны перейти на общую систему уже с регистрацией плательщиками НДС;
- находятся на едином налоге 1-2 группы (физлица);
- являются конечными потребителями товаров (услуг), т.е. не покупают ничего с целью перепродажи или производства. Это обычные физлица, т.е. граждане;
- вписываются в упомянутое ограничение 1 млн.
На извечный вопрос бухгалтеров «Как облагать НДС безвозмездную раздачу рекламных товаров?» Налоговики годами дают кардинально противоположные ответы. Мы проанализировали пакет фискальных мыслей и предлагаем читателям обобщенную позицию, соответствующую Налоговому кодексу Украины
Ставки НДС
Ставок НДС всего 3, и мы их свели в таблицу.
НДС сколько процентов | Случаи применения |
20% | Основная ставка, используется во всех случаях, кроме исключений |
7% | “Медицинская ставка”. Применяется для лекарственных средств, медикаментов, медоборудования разрешенного Минздравом. |
0% | “Экспортная ставка”. Данный процент используется в основном при экспорте в случаях, описанных в п. 195 НКУ, в частности во всех случаях вывоза товара за пределы таможенной территории Украины, поставки на морские судна, воздушные судна, поставки в магазины беспошлинной торговли (например, так называемые магазины “duty-free” в аэропортах). |
Чем ставка “НДС 0%” отличается от “без НДС” и как правильно начислить НДС для таких ситуаций мы рассмотрим позже.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Как правильно рассчитать НДС
Для того, чтобы понять, как рассчитать НДС необходимо четко представит себе, что является базой для применения ставки НДС. База начисления НДС – это отпускная цена товара (услуги) без НДС, включающая себестоимость и заложенную в цену прибыль.
НДС | = | Отпускная цена (себестоимость + прибыль) | × | Ставка НДС, % |
Как посчитать НДС с суммы отпускной цены товаров рассмотрим на примере.
Пример 1. Как рассчитать НДС из суммы без НДС.
Пускай предприятие ООО “Май” имеет фактическую себестоимость продукта 7000 грн и заложило в цену продукта прибыль 3000 грн. Получаем, что отпускная цена = 7000 + 3000 = 10000 грн.
Тогда, НДС из суммы будет равен: 10000 × 20% = 10000×0,2 = 2000 грн.
Выходит, что отпускная цена товара без НДС = 10000 грн, а отпускная цена с НДС = 10000 +2000 = 12000 грн.
При основной ставке 20% НДС, таким образом, составляет 1/5 от цены товара без НДС. Выходит, что когда “накручиваем” НДС, то делим цену на 5.
☛ Когда “накручиваем” НДС, то чтобы узнать сумму налога, делим цену товара на 5 (справедливо для ставки НДС 20%)
Налоговое обязательство по НДС
При продаже товаров, работ, услуг предприятие начисляет себе налоговое обязательство, т.е. эта та сумма, которую предприятие себе ставит как долг перед государством.
В нашем примере 1, при продаже продукта за 12000 грн налоговое обязательство будет равно 2000 грн.
В сфере продажи услуг, как и товаров, распространено посредничество. Чтобы продать услуги с привлечением посредников, как правило, заключают договоры поручения или агентские договоры. Можно ли не облагать НДС такие операции
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Налоговый кредит по НДС
Налоговый кредит – это сумма НДС, которая была уплачена при покупке товаров, работ, услуг плательщиком НДС. Как посчитать сумму НДС при покупке товаров рассмотрим на примере.
Пример 2. Как узнать НДС от суммы с НДС.
Пускай наше предприятие ООО “Орхидея” для производства упомянутого в примере 1 продукта закупило перед этим сырья на сумму 3600 грн, в т.ч. НДС. Возникает вопрос, как узнать сумму НДС по уже имеющейся цене с НДС. Распространённая ошибка новичков: умножить цену на ставку НДС 20%. Почему так нельзя? Потому что базой применения ставки НДС 20% является цена без НДС, а у нас в данном случае 3600 грн – это цена с НДС.
Как из суммы выделить НДС подскажет простая арифметика: вспомним пример 1. Мы знаем, что при цене с НДС 120000 грн сам НДС составляет 2000 грн. И тогда выходит, что НДС = 2000/12000 = 1/6 от цены товара с НДС.
Применяя полученную пропорцию для покупки нашего сырья получаем, что:
НДС = 3600 ×1/6 = 600 грн
Это и есть наш ответ. Проверяем себя: цена сырья без НДС = 3600 – 600 = 3000 грн. НДС = цена без НДС × 1/5 = 3000× 1/5 = 600 грн. Т.е. обратный подсчет дал ту же сумму НДС.
Выходит, что когда надо найти НДС из суммы с НДС, то нужно умножить на 1/6 (или на 0,1667).
☛ Когда “снимаем” НДС, то чтобы узнать сумму налога, делим цену товара на 6 (справедливо для ставки НДС 20%)
Для нашего предприятия ООО “Орхидея” сумма налогового кредита по НДС равна 600 грн.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Как считать НДС для уплаты в бюджет
Считаем НДС для уплаты в бюджет по простой формуле:
НДС для уплаты в бюджет | = | Налоговое обязательство | – | Налоговый кредит |
Как определить сумму НДС для уплаты в бюджет по предприятию рассмотрим на примере.
Пример 3. Считаем НДС государству.
Наше предприятие ООО “Орхидея” по результатам предыдущих 2-х примеров уже имеет:
- налоговое обязательство 2000 грн;
- налоговый кредит 600 грн.
Значит, НДС для уплаты в бюджет = 2000 – 600 = 1400 грн. Именно эту сумму налога нужно перечислить государству в отведенный для уплаты налога срок (30 дней после окончания отчетного месяца).
Методика расчета НДС
Подведем итоги и обобщим, как выглядит расчет НДС в Украине.
☛ Как посчитать НДС 20%:
- чтобы НДС начислить, нужно делить на 5;
- чтобы НДС снять, нужно делить на 6.
Но как выделить НДС, когда ставка 7%? Порядок расчета НДС тогда будет таким:
- если у нас есть цена товара без НДС 100 грн, то НДС = 100 × 0,07 = 7 грн; цена товара с НДС = 100 +7 = 107 грн;
- НДС при ставке 7% занимает 7/107 в цене товара с НДС (7/107 = 0,0654);
- если мы имеем цену товара, например, 236 грн с НДС 7%, то тогда сумма НДС = 236×7/107 = 15,44 грн.
☛ Как посчитать НДС 7%:
- чтобы НДС начислить, нужно умножить на 0,07;
- чтобы НДС снять, нужно умножить на 7/107.
Вот так просто можно узнать НДС от суммы с НДС при обеих ставках: 20% и 7%.
Как определить НДС в реальной ситуации
Пример расчета НДС, показанный выше очень простой. В реальной хозяйственной жизни операций хозяйственных много и все компьютеризировано. Вспомогательными документами, которые позволяют рассчитать сумму НДС являются:
- налоговая накладная – это электронный документ, которые регистрируется продавцом в ЕРНН (едином реестре налоговых накладных), который является частью СЭА НДС (системы электронного администрирования НДС);
- расчет корректировки НДС – это тоже электронный документ, который призван сделать корректировку НДС по ранее введенной налоговой накладной, например, при возврате товара;
- налоговая декларация по НДС – это отчетный документ, который оформляет суммарный расчет налогового обязательства и налогового кредита, сформированных на основе налоговых накладных, а также расчета разницы между ними для уплаты в бюджет (при месячном отчетном периоде – срок подачи 20 дней);
- уточняющий расчет НДС (она же – уточняющая декларация по НДС) – это разновидность налоговой декларации, которая подается, если была выявлена ошибка по ранее поданной декларации. Она содержит нужное уточнение налогового обязательства перед государством и сумму доплаты/переплаты. В случае недоплаты налога также содержит начисление штрафа и пени.
Как рассчитать сумму НДС во взаимосвязи этих всех документов – в таблице ниже.
Инструмент расчета НДС | Налоговый кредит | Налоговое обязательство |
Налоговая накладная | “Входящая” налоговая накладная (зарегистрирована нашими поставщиками) | “Исходящая” налоговая накладная (зарегистрирована нами как продавцом) |
Расчет корректировки | Расчет корректировки, который увеличивает/уменьшает налоговый кредит | Расчет корректировки, который увеличивает/уменьшает налоговое обязательство |
Налоговая декларация НДС | Сумма “входящих” налоговых накладных и расчетов корректировок на увеличение налогового кредита | Сумма “исходящих” налоговых накладных и расчетов корректировок на увеличение налогового обязательства |
Производится расчет НДС к уплате в бюджет как разницы по разделам налогового обязательства и налогового кредита декларации |
Уточняющий расчет по НДС | Исправление ошибок отображение переплаты/недоплаты НДС в бюджет |
Как найти НДС, когда ставка 0%
Казалось, банально простой вопрос с ответом: НДС будет 0. Да, это правильно, налоговое обязательство будет нулевым. Но в чем тогда отличие от ставки “без НДС”, если там тоже результат при продаже нулевой. Разница есть, и она состоит в наличии налогового кредита:
- при ставке “0”, есть нулевое налоговое обязательство и есть налоговый кредит по входящим накладным;
- при ситуации “без НДС”, нету ни того, ни другого: ни налогового обязательства, ни налогового кредита.
Первый вариант может привести к отрицательному значению долга перед государством по НДС. Посмотрим, как начислить НДС в этом случае.
☛ Ставка “НДС 0%” сохраняет право на налоговый кредит и приводит к ситуации отрицательного НДС и последующего возмещения НДС с государства
Пример 4. Как посчитать НДС для экспортеров.
Пускай ООО “Орхидея” продукт продало не на таможенной территории Украины, а на экспорт. Тогда при отпускной цене 10000 грн НДС составил 0 грн. Но предприятие имеет входящий НДС в сумме 600 грн по купленному сырью для производства экспортируемого товара.
Выходит, что расчет суммы НДС принимает вид: налоговое обязательство – налоговый кредит = 0 – 600 = -600 грн.
Возникла ситуация отрицательного значения НДС.
ООО “Май” в таком случае может заявить бюджетное возмещение НДС в сумме 600 грн, которое можно получить по 2-м направлениям:
- денежными средствами на текущий счет в банке;
- в счет погашения денежный обязательств или налогового долга по другим налогам и сборам.
Вот так на простых примерах мы разобрались как найти сумму НДС при покупке и реализации товаров (услуг) и рассмотрели основы учета НДС.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
