Облік депозитів

Банківські депозити та якими вони бувають

Банківський депозит (депозитна операція) – це залучення коштів від юридичної чи фізичної особи. По такому залученню виплачуються банком відсотки чи інші доходи. Визначення депозиту можна знайти в ст. 1058 ЦКУ та ст. 340 ГКУ. Договір банківського вкладу обов’язково має мати письмову форму, то ж, якби ви не здійснювали даний вклад, треба попіклуватися про роздруківку договору, який покладете в справу (ч. 2 ст. 1058 ЦКУ). Якщо депозитний вклад здійснювався через систему електронного банкінгу типу Приват 24 та подібних, то всі вони дозволяють вивести на друк договір.

Щодо різновидів депозитів, то для бухгалтера тут роль грає відповідь на 2 питання:

• чи можуть бути кошти на депозиті використані негайно як платіжний засіб?
• який строк дії угоди про депозитний вклад: до 3-х місяців, до 1 року чи більше 1 року?

Втрата первинних документів через руйнування офісу

Що дають відповіді на ці питання зараз розглянемо. Розпочнемо з останнього: строку депозиту. Депозити, які обмежені у часі строком використання, повертаються після спливу певного терміну та мають певні обмеження на зняття (використання) коштів, є строковими. Це не означає, що такий депозит взагалі неможливо зняти. Таким обмеженням може бути й втрата відсотків. Строк впливає на класифікацію депозитного вкладу відносно бухгалтерського балансу та класів рахунків обліку активів: необоротні активи чи оборотні активи (див. таблицю нижче).

Щодо першого питання, то якщо кошти можуть бути використані на першу вимогу (для підприємств – повернуті назад на поточний рахунок і далі використані як платіжний засіб), то це депозити (вклади) до запитання. В таблиці вище для них ми відвели спеціальний субрахунок 313. Також як вклади до запитання банками розглядаються і звичайні поточні рахунки підприємств (суб’єктів господарювання). Поточний рахунок підприємства в обліку грошових коштів, як відомо, це субрахунок 311 “Поточні рахунки в національній валюті” (щодо іноземної валюти – 312).

☛ Депозити бувають до запитання та строкові (короткострокові та довгострокові)

Які рахунки в обліку обрати для депозитів?

Пояснимо тепер вибір нами субрахунків для обліку депозитів, так як це далеко не єдиний підхід, який використовується на практиці підприємствами. Так, ще використовують такі підходи:

• обліковувати всі депозити на субрахунку 313 (314 – в іноземній валюті). На користь даного підходу: відносно простий для розуміння, так як субрахунок 313 (314) асоціюється з грошима; проти – довгострокові депозити за своєю суттю не можуть бути оборотними активами і їх бажано виділити, щоб забезпечити достовірність балансу. Також при такому підході змішуються в одному рахунку гроші до запитання та дещо обмежені в часі використання короткострокові депозити;
• обліковувати довгострокові депозити на субрахунку 143 (або 184 “Інші необоротні активи”), а короткострокові на субрахунку 351 “Еквіваленти грошових коштів”. На користь даного підходу: він, в принципі, відповідає нормативним документам та рекомендаціям Мінфіну. Так, субрахунок 184 рекомендується Інструкцією до плану рахунків (наказ Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291). В Інструкції прямо сказано, що тут ведеться облік активів, використання яких, як очікується, неможливий протягом 12 місяців з дати балансу, зокрема грошових коштів. Щодо субрахунку 351, то він рекомендований для всіх депозитів менше 12 місяців зокрема листом Мінфіну від 29.12.2008 р. № 31-34000-20-16/45983. Проти останнього: конвертацію депозиту у звичайні грошові кошти протягом 12 місяців вряд чи можна назвати “негайною” як це вимагається у самому визначенні еквівалентів грошових коштів.

☛ Депозити – це різновид фінансових інвестицій

Щодо наведеного нами підходу, то аргументи наступні:

• депозит за своєю суттю це фінансова інвестиція, а не грошові кошти. Чому? По-перше, грошові кошти – це засіб платежу, депозитні гроші ж обмежені у такому використанні. По-друге, за визначенням фінансова інвестиція розглядається як актив, що утримується підприємством для збільшення прибутку, зокрема відсотків (див. п. 4 П(С)БО 13). Депозит якраз і є таким, тому підходять субрахунки обліку фінансових інвестицій – 143 та 352;
• надкороткострокові депозити якраз і можна вважати такими, що швидко конвертуються в грошові кошти без втрати вартості і це можна розглядати як “негайно”. Швидко – це від однієї звітної дати до іншої. Таким проміжком часу зазвичай і є квартал (3 місяці). Визначення еквівалентів грошових коштів можна знайти в НП(С)БО 1, а також в МСБО 7 “Звіт про рух грошових коштів”. Якраз останній міжнародний стандарт і містить у п. 7 про строк використання 3 місяці щодо еквівалентів грошових коштів. І даний підхід більш зважений, ніж позиція Мінфіну у згаданому вище листі.

Отже, ми пропонуємо користуватися тим підходом, що викладений у таблиці. Депозити – це фінансові інвестицій по субрахунках 143, 351, 352 (як валютні, так і гривневі), а субрахунок 313 (314) – тільки для обліку депозитів до запитання. Такий підхід може бути використаний як для обліку за національними, так і міжнародними стандартами.

☛ Депозити до 3-х місяців – це еквіваленти грошових коштів

Також бухгалтер може обрати певний власний підхід як мікс вищенаведених, так як це питання достатньо не врегульоване і не є якимось грубим чи штрафонебезпечним порушенням.

ДФС вимагає пояснити причину збитків компанії: як відповісти

Олег СічACCA DipIFR(rus), керівник Об’єднаної редакції Експертус: Головбух

Якщо ДФС вимагає пояснити причину збитків компанії — ви в зоні ризику. Не відповідайте, що в країні криза. Формальна відписка гарантує вам місце у плані перевірок. Поясніть податківцям, що сума прибутку (або збитку!) залежить від об’єктивних факторів. Стаття-тест допоможе позбутися зайвої інформації та сформувати правильну відповідь. Якби ви зараз отримали лист від ДФС з проханням пояснити, чому у підприємства збиток, то що відповіли б? 1. Аргументовано відповім, але не «прогнуся» 2. Який лист? :) 3. Відкину частину витрат (може, потім їх покажу?) 4. Зроблю все, щоб догодити фіскалам Ми оцінили чотири варіанти відповіді на «лист щастя» від ДФС. Оберіть свій і перевірте, що буде.

Детальніше прочитати системі "Експертус Головбух"

Які рахунки в обліку обрати для нарахованих відсотків по депозитам?

Тут все залежить теж від того, чи це депозит строковий чи до запитання. Інструкція до плану рахунків зокрема вказує, що на субрахунку 719 обліковуються відсотки, отримані на залишки грошей на банківських поточних рахунках або депозитних рахунках до запитання. Щодо субрахунку 733, то його назва дещо здається недоречною, адже є й рахунок 732 “Відсотки одержані”. Однак, саме 733, а не 732 субрахунок рекомендований Інструкцією до плану рахунків щодо обліку відсотків за строковими депозитами. Крім того, він пов’язаний з фінансовою діяльністю, отримання доходу від якого і є використання депозиту як фінансової інвестиції.

Відсотки на депозити, як правило, нараховуються за наступним правилом (ч. 5 ст. 1061 ЦКУ):

• розпочинаються – з дня, наступного за днем надходження вкладу;
• закінчуються – за день до дня повернення вкладникові або списанню з рахунка.

Облік короткострокових депозитів в гривні

Депозити до одного року

Отже, такі депозити обліковуємо на субрахунку 352. Розглянемо приклад обліку короткострокового депозиту в гривні.

Облік грошових коштів

• Облік грошових коштів на рахунках у банку

Надкороткострокові депозити до 3-х місяців

Такі депозити обліковуємо на субрахунку 351. Розглянемо приклад обліку короткострокового депозиту на 3 місяці в гривні.

Відсотки по поточному рахунку

Такі депозити обліковуємо на субрахунку 313. Розглянемо приклад обліку депозиту до запитання на 3 місяці в гривні.

Облік довгострокових депозитів в гривні

Такі депозити обліковуємо на субрахунку 143. Розглянемо приклад обліку депозиту до запитання на 36 місяців в гривні.

Звіт про фінансові результати

• Звіт про фінансові результати форма 2-дс СКАЧАТИ
• Звіт про рух грошових коштів ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ

Облік депозитів в іноземній валюті

Такі депозити обліковуємо на субрахунку 143. Розглянемо приклад обліку депозиту до запитання на 6 місяців в гривні. Особливістю обліку валютних депозитів є облік курсових різниць, так як виникає два монетарних активи – по рахункам обліку депозитів та по рахунку обліку дебіторської заборгованості за нарахованими доходами. Враховуючи то факт, що раніше відсоткові доходи обліковуються як інші фінансові доходи, то курсові різниці по строковим депозитам будуть не по операційній діяльності, а по іншій діяльності, тобто треба використовувати субрахунки 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” і 974 “Втрати від неопераційної курсової різниці”.

☛ 744 і 974 – субрахунки для обліку курсових різниць при обліку інвалютних строкових депозитів

Щодо валютних депозитів до запитання по субрахунку 314, то тут слід використати курсові різниці по операційні діяльності, тобто субрахунки 714 “Дохід від операційної курсової різниці” та 945 “Втрати від операційної курсової різниці”.

Новий закон про валюту: до чого готуватися бухгалтеру

ГАВРИЛОВА Олена адвокат, партнер Адвокатського об’єднання «Едвайзер», Київ

Покроково і з прикладами про те: • Закон України «Про валюту і валютні операції»: головні положення (що залишилось, що скасовано, а що нового); • коли зміни починають діяти; • нормативно-правові акти, які втрачають силу; • валютні операції: інвестування без обмежень, кредити без реєстрації — заміна слів чи процедури; • ЗЕД: чи стане простіше працювати; • розрахунки в інвалюті в Україні та переказ коштів за кордон, купівля/продаж валюти: чи спростять відносини між українськими та іноземними підприємствами; • валютний контроль: які операції звільнені від контролю, а які підпадають під нього; • який порядок, хто і як здійснюватиме контроль; • відповідальність і санкції: які штрафи скасують, посилять чи доповнять

Переглянути відеозапис

Як безпечно округлювати зарплату, яку виплачуєте готівкою

• 3 ПРАВИЛА