Малоцінні необоротні матеріальні активи: відображаємо в обліку

Чим МНМА відрізняються від решти активів

МНМА – це частина основних засобів, які за вартісною ознакою віднесені до складу інших необоротних матеріальних активів. Найчастіше у бухобліку за вартісну ознаку обирають критерій з пп. 14.1.138 ПКУ, тобто 20000 грн (для МНМА придбаних до 23.05.2020 р. діяв критерій – 6000 грн).

Увага: 20 тис. грн – це вартісна межа МНМА/ОЗ у 2023 році для податкових цілей. 

Як бачимо, основні відмінності між ОЗ і МНМА полягають в амортизації. Для цілей бухгалтерського обліку МНМА є специфічною частиною основних засобів. Додамо також, що такі активи, як тимчасові нетитульні споруди, інвентарна тара, бібліотечні фонди не будуть розглядатися як МНМА незалежно від вартісної межі. Всі вони обліковуються на відповідних субрахунках рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Також МНМА не плутаємо з МШП. Ключова різниця – очікуваний строк експлуатації, який в останніх очікується менше року. Наприклад, дрібний інструмент, спецодяг буде обліковуватися на рахунку 22 «МШП». МШП на відміну від МНМА не мають взагалі вартісної межі, незважаючи на присутність слова «малоцінні» у назві (детальніше – читайте Офісні МНМА і МШП: в чому різниця і як обліковувати). 

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

МНМА в податковому обліку

МНМА в податковому обліку не вважаються частиною основних засобів. ПКУ взагалі не містить визначення МНМА. Для цілей ПКУ матеріальні активи строком експлуатації більше 1 року та вартістю більше 20000 грн – це основні засоби (пп. 14.1.138 ПКУ). Все що менше даної суми – це не основні засоби без уточнення правил обліку таких об’єктів. Щоправда тут є одне протиріччя: у пп. 138.3.3 ПКУ є група 11 «МНМА», а декларація має рядок А11 в додатку АМ. Однак його не заповнюють – там стоять знаки «Х».

Малодоходники

Для платників податку на прибуток з доходом менше 40 млн грн така ситуація з МНМА в ПК не грає ніякої ролі: вони коригування фінансового результату на податкові різниці взагалі не здійснюють і обчислюють податок виключно на основі фінансового результату до оподаткування за даними бухобліку. Такі підприємства взагалі можуть обрати собі іншу межу для МНМА – не 20000 грн, а будь-яку, наприклад, 25000 грн або навіть давню – 6000 грн. Однак рекомендуємо, все ж таки, традиційну межу — 20000 грн з ПК.

Високодоходники

Для платників податку з доходом більше 40 млн грн, які здійснюють коригування фінансового результату на податкові різниці, теж з приводу МНМА можна заспокоїтися. Їхній облік, якщо дотримуватися вартісної межі 20000 грн, не спричиняє податкових різниць.

Ціла низка листів податківців роз’яснюють дане питання :

• лист від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15;
• лист від 02.03.2017 р. № 4349/6/99-99-15-02-02-15;
• ІПК від 11.01.2018 р. № 116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
• ІПК від 28.12.2018 р. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
• ІПК від 11.02.2019 р. № 485/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;
• ІПК від 07.03.2019 р. № 938/ІПК/16-31-12-04-23.

Суть цих роз’яснень зводиться до такого: оскільки МНМА не є основними засобами у розумінні ПК (пп. 14.1.138 ПК), то виходить, що:

• їхня балансова вартість не потрапляє до додатка АМ Податкової декларації з податку на прибуток (рядок А11 додатку АМ не заповнюється);
• у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без урахування амортизації МНМА.

Все це означає, що коригування на податкові різниці у зв’язку з амортизацією МНМА відповідно до ст. 138 ПКУ не здійснюються.

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Єдиноподатники

Облік МНМА на них ніяк не впливає, так як податок сплачується з доходу.

Облік придбання МНМА

В цілому облік придбання МНМА схожий на облік придбання основних засобів.  Першим кроком є визначення первісної вартості придбаного об’єкта, за якою МНМА зараховуються на баланс.

Згідно п. 8 НП(С)БО 7 первісна вартість включає:

• вартість, яка сплачена постачальнику (без ПДВ та інших непрямих податків);
• суми ввізного мита, державних зборів та інших аналогічних платежів;
• суми ПДВ та інших непрямих податків у зв’язку з придбанням, якщо вони не відшкодовуються підприємству (наприклад, купівля об’єкта МНМА неплатником ПДВ);
• витрати зі страхування ризиків доставки;
• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження;
• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням такого об’єкту до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою.

З цього переліку складових первісної вартості необхідно зробити важливий висновок, що вартісна ознака МНМА 20000 грн застосовується до вартості МНМА без ПДВ, але з урахуванням витрат на доставку та інших витрат з п. 8 П(С)БО 7. Таким чином, навіть об’єкт куплений за 24000 грн з ПДВ, якщо його придбання не мало супутніх витрат, може бути класифікований як МНМА, так як його вартість без ПДВ не перевищує 20000 грн (=24000×5/6=20000).

Якщо ж при придбанні МНМА були ще й витрати на доставку, наприклад 40 грн, то такий уже об’єкт стає ОЗ, так як його первісна вартість уже 20040 грн.

Увага: вартісна межа 20 тис. грн не включає ПДВ, але включає супутні витрати, наприклад на доставку.

Приклад 1 (придбання МНМА). Підприємство придбало у травні 2023 р. монітор для комп’ютера вартістю 4999,00 грн (у т.ч. ПДВ). Витрати на доставку склали 96,00 грн (у т.ч. ПДВ). У травні 2023 цей об’єкт введений в експлуатацію.

Бухгалтерські проведення представлені в таблиці (для різних умов придбання).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Податковий кредит і МНМА

Всім платникам податку на прибуток треба звертати увагу на виробниче чи невиробниче призначення придбаних активів. При цьому податковий кредит у підприємства виникає незалежно від їхнього призначення за умови зареєстрованої належним чином податкової накладної. Але у разі придбання такого активу не для виробничого використання, то згідно п. 198.5 ПКУ і п. 201.10 ПКУ необхідно скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН впродовж 20 к. днів після закінчення місяця зведену податкову накладну за такими товарами/послугами чи необоротними активами, яка призводить до виникнення «компенсуючого» податкового зобов’язання з ПДВ. Приклади невиробничих МНМА в офісі: кавоварки, чайники, холодильники, настільні ігри (теніс) тощо.

Зверніть увагу, що такий варіант, як не визнавати податковий кредит одразу при придбанні тут не проходить. Спочатку визнається податковий кредит, а потім «компенсуюче» податкове зобов’язання на ту ж суму.

Увага: у разі придбання МНМА для невиробничих цілей податковий кредит є, але є й «компенсуюче» податкове зобов’язання з ПДВ.

Заради уникнення такої ситуації підприємству може знадобитися обґрунтування використання об’єкта в господарській діяльності. При введенні МНМА в експлуатацію рекомендуємо видавати додатковий наказ (або розпорядження) керівника підприємства про призначення придбаних об’єктів, який би чітко визначав мету придбання та обґрунтовував взаємозв’язок з господарською діяльністю. Особливо це стосується певної офісної техніки щодо якої можуть бути проблеми (ті ж кавоварки, чайники, мікрохвильові печі, холодильники, телевізори, тенісні столи, аерохокей тощо). Наприклад, таким обґрунтуванням може бути створення належних умов праці для працівників підприємства тощо.

Увага: негосподарське/невиробниче використання – для податкових цілей це використання об’єкта у діяльності, яка не має прямого зв’язку з прибутком або це складно довести. Наприклад, соціально-побутові цілі.

Приклад 2 (придбання невиробничих МНМА). До кабінету директора придбаний міні-холодильник вартістю 8400 грн. Холодильник планується використовувати для зберігання алкогольних напоїв. Зв’язок з господарською діяльністю вирішено не обґрунтовувати. Які засоби належать до основних?

Амортизація МНМА

Після введення об’єкта МНМА в експлуатацію необхідно нарахувати амортизацію. Найчастіше підприємства використовують:

• «50/50» – 50% вартості амортизується у першому місяці використання МНМА, а решту 50% – у місяці вилучення об’єкта з активів (списання з балансу) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
• «100%» – 100% вартості МНМА амортизують у першому місяці його використання.

Увага: на відміну від ОЗ амортизація МНМА за методами «50/50» та «100%» нараховується у місяці введення в експлуатацію, а не наступному.

Найдоцільнішим можна вважати метод «100%», так як вартість активу одразу списується на витрати й про подальшу амортизацію можна забути. Це вигідно із точки зору зменшення податку на прибуток. Крім того, на момент списання МНМА з балансу (ліквідації) залишкова вартість у такому випадку дорівнює нулю, що зменшує кількість нюансів з ПДВ.

Обраний метод амортизації МНМА має бути зазначений в наказі (розпорядженні) про облікову політику та має використовуватися щодо всіх МНМА, а не вибірково.

Приклад 3 (амортизація МНМА). Розглянемо нарахування амортизації МНМА на умовах прикладу 1 за двома методами («50/50» та «100%»). Нагадаємо, що місяць введення в експлуатацію – травень 2023.

Продаж та передача МНМА

Продаж МНМА в цілому подібний до продажу основних засобів, а тому діють норми НП(С)БО 27 «Необоротні активи для продажу, та припинена діяльність» , за яким, якщо необоротний актив очікується продати, то він має бути переведений до групи вибуття (субрахунок 286).

Продаж МНМА потребує уточнення бази оподаткування ПДВ з урахуванням ч. 2 ст. 188.1 ПКУ: база оподаткування не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного періоду).

Приклад 4 (продаж МНМА). Використовуючи дані попередніх прикладів 1 та 3, розглянемо реалізацію монітора за 3000 грн через півроку експлуатації.

Безкоштовна передача МНМА має наслідком визнання податкового зобов’язання з ПДВ за пп. 14.1.191 ПК. У такому разі рахунок групи вибуття не використовують і МНМА списуються по рахунку 977 «Інші витрати діяльності» з нарахуванням ПДВ по цьому ж рахунку. Така передача кваліфікується як безповоротна фінансова допомога з відповідними наслідками для платників податку, які визначають податкові різниці (див. зокрема пп. 140.5.9-140.5.10 ПКУ, нюанси є з неприбутковими організаціями, неплатниками податку на прибуток (крім фізосіб)).

Ласкаво просимо до системи «Експертус Головбух»

У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.

Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи

Отримати демодоступ ⚡️

Приклад 5 (дарування МНМА). Монітор був безкоштовно переданий платнику податку на прибуток (у такому разі коригувань пов’язаних з безповоротною фінансовою допомогою не виникає). Складений Акт приймання-передачі основних засобів.

Ліквідація необоротних активів

У місяці списання МНМА необхідно донарахувати знос, якщо застосовується метод амортизації «50/50». Якщо внаслідок ліквідації від МНМА отримуються певні запаси, то оприбуткування основних засобів здійснюють за рахунками 207 «Запасні частини» та кредитом рахунку 746 «Інші доходи».

Приклад 6 (ліквідація МНМА). Монітор вийшов з ладу та був ліквідований через несправність, який ремонту не підлягав. При цьому документальне обґрунтування вимушеності ліквідації важливе, щоб не виникало питань з приводу «компенсуючого» зобов’язання з ПДВ через негосподарське використання активу (п. 189.9 ПК). Це значить, що якщо ж не пов’язати ліквідацію монітора з його несправністю, то тоді при методі 50/50 доведеться нараховувати ПДВ на залишкову вартість 2122,91 грн.

Переваги методу амортизації «100%» у такому разі стають очевидними – залишкова вартість нульова й ПДВ не треба. Однак і тоді податківці можуть наполягати на застосуванні для нарахування ПДВ як бази звичайної ціни монітора, тому краще все ж таки документально все оформити вимушеність такої ліквідації.

Складений акт на списання основних засобів (наприклад, за формою ОЗ-3).