бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Военный сбор в Украине был введен как временный налог еще в начале вооруженной агрессии рф, когда осуществлялись АТО. Цель сбора – финансовая поддержка реформирования ВСУ. Военный сбор стал своеобразным дополнением к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), образовав с ним неразлучный тандем. Сегодня в консультации о нюансах расчета и содержания военного сбора, объектах налогообложения, его плательщиках, отчетности и штрафах
Военный сбор – по сути, это обязательный платеж, временно введенный на финансирование потребностей Вооруженных сил Украины (ВСУ), СБУ во время проведения АТО/ООС в связи с российской агрессией на территории Украины (далее – ВС). Взимается военный сбор на основе п. 161 подраздел. 10 Переходных положений НК.
О временности военного сбора свидетельствует тот факт, что он так и не был введен в перечень общегосударственных и местных налогов и сборов, содержащий ст. 9 и ст. 10 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Однако иногда нет ничего более постоянного, чем временное. Так получилось и с военным сбором.
Что касается самого термина – «сбор» – так обычно называют обязательные платежи, которые имеют конкретную целевую направленность. В данном случае – на военные цели. Тот же НДФЛ не имеет никакого целевого толка. Для простоты военный сбор будем тоже называть налогом, потому что для самого плательщика никакой разницы практически нет.
При начислении военный сбор почти всегда неразрывно связан с НДФЛ. Военный сбор по факту стал как дополнением к НДФЛ. Военный сбор даже не имеет отдельного налогового отчета и декларируется в объединенном налоговом расчете вместе с НДФЛ и ЕСВ. Кроме того, данный сбор в подавляющем большинстве случаев уплачивается в неразрывном тандеме по НДФЛ: если уплачивается НДФЛ, то уплачивается и военный сбор. Если доход НДФЛ не облагается налогом (или по нулевой ставке) – ВС также нет (см. абз. 1 п. 1.7 подразд. 10 Переходных положений НК).
Внимание:НДФЛ + ВС – это почти всегда неразрывный тандем. ВС применяется только в отношении доходов, по которым уплачивается НДФЛ.
в денежной и/или иной имущественной форме, полученные при ликвидации (прекращении) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица;
полученные конечным бенефициарным владельцем от номинального держателя (номинального владельца) в связи с ликвидацией (прекращением) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица.
Останніми місяцями у трудовому та податковому законодавстві відбулося чимало змін. Наш вебінар допоможе не розгубитися під час роботи над квартальним Податковим розрахунком та заповнити звітні форми швидко і без помилок
Еще один пример разрыва тандема «НДФЛ + ВС» – ситуация сденежным довольствием военнослужащихво время военного положения. В отчетности, как во время военного положения, так и до него, по денежному обеспечению удерживается НДФЛ, но этот налог возвращается военнослужащим обратно – это так называемая компенсация НДФЛ военнослужащим. Однако в Приложении 4ДФ Налогового расчета такой НДФЛ все равно отражается, поэтому формально НДФЛ по денежному довольствию есть.
А вот что касается ВС, то во время военного положения 2024 по денежному обеспечению он не удерживается и не уплачивается. Выходит, что ВС в таком случае даже в Налоговом расчете нет. Следовательно, снова имеем исключение из тандема «НДФЛ + ВС», когда НДФЛ есть, ВС нет. Однако для военнослужащего по факту нет обоих налогов – и НДФЛ, и ВС.
О других выплатах, когда ОС не оплачивается, в т.ч. и об упоминавшейся компенсации НДФЛ по денежному довольствию, – читайте дальше.
Плательщики военного сбора в 2024 году
Плательщиками военного сбора остаются (п. 162.1 НК):
физлица-резиденты при получении дохода из источников их происхождения в Украине, а также из иностранных доходов. Это как обычные физлица, так и предприниматели общей системы налогообложения;
физлица-нерезиденты при получении доходов из источников их происхождения в Украине;
налоговые агенты физлиц, уплачивающие сбор за них и от их имени с зарплаты, доходов за гражданско-правовыми договорами (ГПД) и других доходов (аналогично НДФЛ).
К примеру, военный сбор платят работодатели при выплате зарплат и вознаграждения услуг за ГПД.
Кто в 2024 году военный сбор не платит
На период действия военного положения не подлежат налогообложению военным сбором доходы в виде денежного довольствия военнослужащих и работников (пп. 1.7 пп. 161подразд. 10 Переходных положений НК):
ВСУ;
Нацгвардии Украины;
работников правоохранительных органов;
СБУ;
Службы внешней разведки Украины;
Государственная пограничная служба Украины;
лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований;
других лиц на период их непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению нацбезопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии рф.
Внимание: освобождение от ВС распространяется только на денежное довольствие, а не зарплату.
Однако такое увольнение касается исключительно денежного довольствия таких работников, а не их зарплаты. Например, на зарплату, начисляемую мобилизованным работникам на основе среднего заработка, данное освобождение от ВС не действует. То есть с зарплаты уплачивается и НДФЛ, и ВС.
Маєте разову роботу — залучайте фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. А як їх правильно оформити, як оподаткувати і відзвітувати про винагороду за ЦПД, пояснили у консультації. Також підготували зразки: договору підряду, договору про надання послуг, акту приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт)
Ставка военного сбора также стандартна всегда – 1,5% от налогооблагаемой базы. Базой налогообложения военным сбором есть сам доход. Формула для расчета такова:
ВС = зарплата (вознаграждение за ГПД, другой объект налогообложения) × 0,015
ВС для ФЛП = чистый налогооблагаемый доход × 0,015
Выясним теперь более подробно, что является объектом налогообложения военным сбором и особенностями определения самой базы налогообложения.
Военный сбор: объекты налогообложения
Объекты обложения военным сбором:
общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, получаемый лицом у работодателя;
доходы с источником происхождения в Украине, облагаемые НДФЛ во время их начисления, выплаты, начисления;
иностранные доходы
У нерезидентов их иностранные доходы военным сбором не облагаются.
Выходит, чтов 2024 году военный сбор уплачивается в частности с таких доходов, как:
зарплата – как основная, так и дополнительная, другие поощрительные выплаты и компенсационные выплаты, одним словом, весь фонд оплаты труда;
больничные – как оплата первых 5 дней нетрудоспособности, так и оплата больничных за счет ПФУ. Военный сбор на больничные начисляется по тому же принципу, что и по зарплате (больничные по НК приравнены к зарплате как для целей налогообложения НДФЛ, так и вуза);
доходы по ГПД;
доходы от продажи имущества и неимущественных прав, включая доход от продажи движимого и недвижимого имущества по правилам ст. 172 и ст. 173 НК. ВС от продажи имущества взимается по правилу: если уплачивается НДФЛ, уплачивается и сбор. К примеру, ВС при купле-продаже недвижимости не уплачивается, если сделка попадает под нулевую ставку НДФЛ. Аналогично с продажей движимого имущества, в т.ч. автомобилей;
авторские вознаграждения;
доходы за предоставление права пользования нематериальными активами (роялти);
выходное пособие при увольнении. Хотя она и не является частью фонда оплаты труда, но о ее включении в общемесячный налогооблагаемый доход для налогообложения НДФЛ указывают в своем письме налоговики (письмо ГНАУ от 09.03.2011 № 4628/6/17-0715). Следовательно, с выходного пособия оплачивается и ВС;
доходы от сдачи имущества в аренду/лизинг. Речь обычно идет о тех платежах, которые уплачиваются физлицам без статуса предпринимателя;
Физлица, зарегистрированные предпринимателями на общей системе налогообложения, ВС уплачивают самостоятельно – со своего чистого налогооблагаемого дохода (прибыли). Что касается единщиков, то они не платят, кроме доходов по своей непредпринимательской деятельностью, которые они получают как обычные физлица (наследство, продажа имущества и т.п.).
Прочие доходы, с которых уплачивается военный сбор
Облагаются военным сбором еще следующие специфические доходы:
пенсия – тоже. Есть налогообложение как НДФЛ, так и ВС;
дополнительное благо– подарки работнику в денежной, натуральной форме или нематериальной форме, например неотчетные им суммы, дополнительные выплаты, оплата работнику обучения, курсов, дарения корпоративной одежды. Однако, если НДФЛ не уплачивается, то ВС тоже;
наследство – аналогично НДФЛ (5%). Исключение – наследие от лиц первой и второй степеней родства. Тогда нет как НДФЛ, так и ВС;
выплаты мобилизованным на основе среднего заработка – НДФЛ и ВС применяются по выплатам, которые начисляются на основе средней зарплаты (работодатель и сейчас может производить такие выплаты по своему добровольному решению, а также на основе положений коллективного договора);
продажа криптовалюты – ВС и НДФЛ (18%) уплачивается с такого дохода на основании п. 164.2.20 НК (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 04.12.2019 № 1689/ІПК/04-36-33-02-07).
средства, которые были получены на командировку или под отчет и по которым есть подтверждающие документы, а также суточные в пределах не облагаемой налогом нормы (0,1 размера минимальной зарплаты на 01 января; в 2024 году - 710,00 грн);
продажа недвижимости, если в отчетный период совершена только одна операция отчуждения имущества и данное имущество принадлежало собственнику более 3-х лет или было получено как наследство (п. 172.1 НК). НДФЛ также в таком случае не уплачивается;
продажа (обмен) в течение отчетного года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда. НДФЛ также не уплачивается. При продаже 2-х – уже облагается налогом (НДФЛ + ВС);
возвратная финансовая помощь;
подарки, если они не превышают 25% минимальной зарплаты на 01 января отчетного года (в 2024 году – 1775 грн). Если же есть превышение, то ВС, как и НДФЛ, взимается только с суммы превышения;
наследие и подарки, полученные от лиц 1-го и 2-го степени родства, так как по ним применяется нулевая ставка НДФЛ;
Відрахування (утримання) за виконавчими документами — додатковий клопіт для роботодавця. Утім, коли він отримав належно оформлений виконавчий документ, це стає його безальтернативним обов’язком
Базой налогообложения военным сбором есть сам доход. При этом его не нужно уменьшать на сумму НДФЛ или налоговой социальной льготы (НСЛ).
Выходит, что военный сбор и НДФЛ имеют разные базы налогообложения. Наглядно все таблица ниже.
Внимание:начисление ВС не предусматривает использование налоговой социальной льготы.
СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НДФЛ И ВОЕННОГО СБОРА
Правило
НДФЛ
ВС
уменьшение зарплаты на НСЛ
да
нет
перерасчет в конце года, при увольнении работника, в других случаях
да
нет
применение «натурального коэффициента» для повышения налогооблагаемой базы, например при выплатах в натуральной форме (1,219512), налогообложении излишне выплаченных суточных, невозвращенных подотчетных сумм и т.п.
да
нет
Военный сбор и натуральный коэффициент
Военный сбор с неденежных доходов содержался безнатурального коэффициента. Этот вывод не меняли, налоговики постоянно его повторяли. Однако с 03.09.2022 года изменился порядок удержания военного сбора. Эту новость упустили все. Когда в 2023 налоговиков о ней спросили, выяснилось, что натуральный коэффициент для военного сбора должен быть. Что произошло и стоит ли торопиться уточнять отчетность и доплачивать военный сбор? Разберемся.
Закон № 2520, действующий с 03.09.2022 и которому в свое время не уделили должного внимания, имел целью урегулировать налогообложение доходов физлиц, в частности волонтеров. В итоговой редакции Закон № 2520 изложил в новой редакции подпункт 1.4 пункта 16-1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (НК). Он касается удержания военного сбора.
Суть изменения: с 03.09.2022 военный сбор следует начислять, содержать и уплачивать (перечислять) в бюджет в порядке, установленном в разделе IV НК. То есть удержать военный сбор с доходов физлиц нужно по тем же правилам, что действуют для НДФЛ.
На первый взгляд, вроде бы ничего кардинального не произошло. Ведь в разделе IV НК есть статья 168, по которой начисляете, удерживаете и платите (перечисляете) НДФЛ. Ее раньше и упоминали о военном сборе.
Поэтому никто не обратил пристального внимания на обновленный подпункт 1.4 пункта 16-1 подраздела 10 раздела XX НК. И так продолжалось, пока не появились резонансные индивидуальные налоговые консультации (ИНК), которые в сентябре — ноябре 2023-го предоставила ГНС отдельным налогоплательщикам.
19.02.2024 налоговики определились с новой позицией. Теперь они убеждают, что к доходам, выплаченным в неденежной форме, следует применять натуральный коэффициент для исчисления военного сбора(ОИР, категория 126.08).
Сроки уплаты военного сбора
Уплата военного сбора производится по тем же правилам, что и НДФЛ, а именно:
если выплата зарплаты (дохода) налоговым агентом производится на банковский счет, – уплата ВС и НДФЛ производится одновременно с получением денег в банке;
если выплата производится наличными из кассы, – ВС оплачивается в течение 3-х банковских дней со дня наступающего за днем выплаты;
если доход был начислен, но не выплачен, то нужно в течение 30 к. дн., следующих за последним днем месяца, в котором это произошло уплатить налог (в течение 20 к. дн. при этом следует подать Приложение 4ДФ к Налоговому расчету);
если предельный срок оплаты ВС попал на выходной или праздничный день, он не переносится. Это следует учитывать и платить ВС и НДФЛ перед праздничными и выходными днями.
Куда платить военный сбор, если местонахождение изменилось
Во время войны типичной ситуацией является изменение субъектом хозяйствования своего местонахождение. Однако по правилам ГНС в случае изменения субъектом хозяйствования местонахождение, которое связано с изменением административного района, ВС продолжает уплачиваться по предыдущему местонахождению – до окончания текущего бюджетного года. Однако Налоговый расчет подается по основному месту учета, то есть в орган ГНС по новому местонахождению субъекта хозяйствования (разъяснение ГНС 126.05 ВИР).
Военный сбор: штрафы
Что касается штрафов и военного сбора, то они аналогичны применяемым по НДФЛ, а именно:
неподача, несвоевременная подача, представление с недостоверными данными или ошибками приложения 4ДФ к Налоговому расчету – штраф 1020 грн (повторно в течение года – 2040 грн) (п. 119.1 НК);
неуплата согласованной суммы обязательства по военному сбору – штраф 10% в случае задержки до 30 к. дн. и штраф 20% при большей задержке (п. 126.1 НК);
неуплата военного сбора налоговым агентом – штраф 25%. В случае повторного нарушения в течение 1095 дней и более – 50% (если в третий раз – 75%) (п. 127.1 НК).
Также начисляют пеню:
120% ставки НБУ, если нарушение обнаружил орган ГНС с первого дня просрочки уплаты ВС;
100% ставки НБУ, если нарушение обнаружил сам налогоплательщик (налоговый агент). Тогда пеню начисляют начиная с 91-го дня после предельного срока уплаты ВС (ст. 129 НК).
Учитывается военный сбор на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам», то есть отдельно от НДФЛ и других налогов, учитываемых на субсчете 641 «Расчеты по налогам». Причина такой обособленности – УЗ, как уже упоминалось, налогом формально не считается.
Дт 661 Кт 642 – удержание ВС по зарплате;
Дт 663 Кт 642 – удержание ВС с других начисленных доходов работника, например больничных или материальной помощи, не входящих в фонд оплаты труда.
Особенности содержания военного сбора на примерах 2024
Рассмотрим особенности расчета ВС на конкретных примерах, приведенных ниже.
Пример 1. Удержание ВС по зарплате
Работницы насчитали зарплату за январь 2024 года в сумме 15000 грн, включающую должностной оклад, надбавку и премию. Рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и вычислим сумму зарплаты до выдачи работницы.
Вся сумма зарплаты является базой для налогообложения НДФЛ и ВС.
Вычисляем НДФЛ: 15000 грн × 0,018 = 2700 грн
Вычисляем ВС: 15 000 грн ×0,015 = 225 грн
Тогда зарплата до выдачи работницы будет: 15000 – 2700 – 225 = 12075 грн
Пример 2. Удержание вуза по зарплате в случае применения НСЛ
Работнице, которая содержит 3-х детей, насчитали зарплату за январь 2024 года 12000 грн, которая включает в себя должностной оклад, надбавку и премию. Такая работница имеет право на применение НСЛ «на детей» кратно количеству детей, так как сумма ее дохода находится в пределах 12720 грн (=4240 грн × 3, где 4240 грн – это порог дохода на получение НСЛ в 2024 году), а детям не исполнилось 18 лет, и она подала заявление на НСЛ. Рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и вычислим сумму зарплаты до выдачи работницы. Размер базовой НСЛ в 2024 году – 1514 грн.
При вычислении ВС сумма НСЛ не учитывается, поэтому ВС составляет: 12000 грн × 0,015 = 180 грн
Тогда зарплата до выдачи работницы будет: 12000 – 1342,44 – 180 = 10477,56 грн
Пример 3. Содержание вузов из отпускных и больничных
Работницы за январь 2024 насчитали больничные в сумме 3400 грн и зарплату за отработанные дни января - 15700 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и вычислим сумму зарплаты до выдачи работницы.
Базой начисления НДФЛ и ВС в этом случае является сумма январских выплат. Она составляет: 15700+3400=19100 грн
Вычисляем НДФЛ: 19100 грн × 0,18 = 3438 грн
Вычисляем ВС: 19 100 грн × 0,015 = 286,50 грн
Тогда зарплата до выдачи работницы будет: 19100 – 3438 – 286,50 = 15375,50 грн
Пример 4. Содержание ВС в месяце начисления декретных
Работницы за 10 рабочих дней января 2024 насчитали зарплату в сумме 9700 грн. С 15.01.2024 г. работница ушла в отпуск по беременности и родам, поэтому ей было начислено еще и 48925 грн пособия по беременности и родам. Рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и вычислим сумму до выдачи работницы.
Скористайтеся готовими рішеннями, щоб обчислити кількість днів відпустки та середньоденну зарплату демобілізованим працівникам. Стаття допоможе розрахувати відпускні та лікарняні, якщо з 19.07.2022 мобілізовані не отримували середнього заробітку
Сотруднику за февраль 2024 года была начислена зарплата 9000 грн и материальная помощь на решение социально-бытовых вопросов в сумме 4000 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ, ВС и вычислим сумму до выдачи работнику.
Материальная помощь на решение социально-бытовых вопросов не облагается НДФЛ в сумме совокупно в размере, не превышающем 4240 грн в 2024 году (пп. 170.7.3 НК). Следовательно, начисленные 4000 грн материальной помощи работнику в данном случае не облагаются НДФЛ, а потому и не облагаются ВС.
Итак, вычисляем НДФЛ только по зарплате: 9000 грн × 0,18 = 1620 грн
Вычисляем также по зарплате ВС: 9000 грн × 0,015 = 135 грн
Тогда сумма к выдаче работницы будет: 9000 – 1620 – 135 + 4000 грн = 11245 грн
Пример 6. Содержание ВС по материальной помощи
Та же ситуация, что и в примере 5. Однако в январе 2024 работник уже получал 2000 грн материальной помощи. В таком случае облагать налогом такую сумму материальной помощи: 4000 + 2000 – 4240 = 1760 грн
Тогда база налогообложения НДФЛ и ВС составляет: 9000+1760=10760 грн
Вычисляем НДФЛ: 10 760 грн × 0,18 = 1936,80 грн
Вычисляем ВС: 10 760 грн × 0,015 = 161,40 грн
Тогда сумма к выдаче работнику будет: 10760 – 1936,80 – 161,40 = 8661,80 грн
