бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У адвокатов и нотариусов существует особый вид самозанятости – независимая профессиональная деятельность. Независимая профессиональная деятельность: от регистрации до прекращения. Рассмотрим что и к чему
Кто может осуществляющие независимую профессиональную деятельность
Для тех, кто устал работать на кого-то и решил работать на себя есть альтернатива регистрации предпринимателем – это начать собственную и независимую профессиональную деятельность. Самозанятое лицо – это не ФЛП и не наемный работник. Он имеет самостоятельный налоговый статус, отдельную регистрацию в налоговой. Однако, есть ограничения:
необходимо принадлежать к перечню профессий, которые определены пп. 14.1.226 НКУ (таблица ниже). Это удостоверяет специальное свидетельство (справка), предоставленное органом госрегистрации;
иметь не более 4-х наемных работников или не иметь их вообще;
нужно придерживаться профильного законодательства о своей профессии, чтобы не потерять регистрацию, например, Закона «О нотариате» от 02.09.1993 г. № 3425 (далее – Закон № 3425);
даже если есть принадлежность к упомянутому перечню профессий, возможность регистрации независимой профессиональной деятельности и постановки на учет в ГНС может быть просто отсутствующей (см. таблицу).
Независимая профессиональная деятельность перечень видов
Врач, аудитор, бухгалтер, оценщик, инженер, миссионер (занимается религиозной, миссионерской деятельностью), а также научная, литературная, артистическая, художественная, образовательная и преподавательская деятельность.
Как видим, разрешено быть самозанятым многим, но регистрируют не всех. Например, профессия бухгалтера – есть в перечне, но требований к ней как независимой профессиональной не создано, органа регистрации нет, а поэтому и перейти в «самозанятые» бухгалтер не может, но может оказывать услуги как ФЛП.
Для архитекторов, инженеров технического надзора, инженеров-проектировщиков регистрация возможна только при условии, что лицо не осуществляет профессиональную деятельность в качестве наемного работника. Нельзя зарегистрировать независимую профессиональную деятельность сразу после получения образования. Для получения квалификационного сертификата ответственного исполнителя отдельных видов работ (услуг), связанных с созданием объектов архитектуры, требуется стаж работы по специальности не менее трех лет (ч.6 ст.17 Закона «Об архитектурной деятельности» № 687 от 20.05 .1999).
У адвокатов тоже есть свой нюанс: заниматься предпринимательством они могут, но только из других сфер деятельности, связанных с адвокатурой. Дело в том, что адвокатская деятельность не может быть предпринимательской – такого не предусматривает профильный Закон «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» от 05.07.2012 г. № 5076, в частности его ст. 1, 13 и 18. Адвокат, в первую очередь, оказывает правовую помощь клиенту, а не зарабатывает себе прибыль как предприниматель, хотя последние ему и не запрещается. Аналогичная ситуация с арбитражными управляющими – они не могут заниматься предпринимательством в рамках своей деятельности (ч. 1 ст. 10 Кодекса Украины из процедур банкротства).
Внимание:независимая профессиональная деятельность – это единственный разрешенный вариант самозанятости в рамках нотариальной, адвокатской деятельности, принудительного исполнения судебных решений и арбитража.
Получается, что НПД регистрируют, в основном, те лица, которые не имеют другого выхода, когда быть ФЛП по такой деятельности законодательно запрещено.
Какие преимущества независимой профессиональной деятельности
Что касается каких-то преимуществ по сравнению с ФЛП, то НПД дает возможность:
работать без кассовых аппаратов (РРО). Причина – Закон о РРО от 06.07.1995 № 265 распространяется только на субъекты хозяйствования. Самозанятой не соответствует определению субъекта хозяйствования (ст. 55 Хозяйственного кодекса и пп. 14.1.36 НКУ). Однако, это не означает, что самозанятые вообще не должны выдавать никаких документов об оплате работы. Например, нотариус должен предоставлять по желанию клиента письменную справку о размере платы за совершение определенного нотариального действия (ст. 8 Закона № 3425). Другие же могут составлять справки в произвольной форме;
иметь больший лимит расчетов наличными деньгами. Вместо предпринимательских 10 тыс. грн лимита по расчетам с ФЛП и предприятиями (за день) у независимости есть 50 тыс. грн, как и обычные физлица (п. 7 разд. II Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте из постановления НБУ от 29.12. 2017 г. (№ 148);
уплачивать налог с разницы между доходами и расходами по такой деятельности, а не по всему доходу как обычные физлица.
Однако последнее преимущество не такое уж и очевидное, ведь налогообложение самозанятого практически идентично общей системе налогообложения у ФЛП, а на едином налоге платить можно и еще меньше.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Налогообложение и отчетность независимой профессиональной деятельности
Налоги
Начисляются и уплачиваются (раз в год, до 1 августа, п. 179.7 НКУ):
НДФЛ – 18%
военный сбор – 1,5%
Также уплачивается налог на репатриацию в составе налога на прибыль, если независимец платит определенные доходы юрлицу-нерезиденту.
База налогообложения
(с чего уплачиваются налоги)
Прибыль. В НКУ его называют «чистый налогооблагаемый доход» (= доходы - расходы). И здесь внимание: если лицо не имеет справку о постановке на учет в качестве лица, осуществляющего независимую деятельность, то оно обязано платить налог с дохода без уменьшения на сумму расходов, то есть как обычное физлицо (п. 178.3 НКУ).
Что является доходом
Доходом считается зачисление денег на счет, получение наличных, получение бесплатных товаров, работ, услуг, списание долгов. Этот доход признается на дату зачисления таких средств, то есть по кассовому методу.
Независимцы обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (п. 178.6 НКУ). Типовая форма такого учета и порядок его ведения утвержден приказом Минфина 13.05.2021 № 261.
Перенос ущерба на следующий период
Не переносится. Это значит, что уменьшить на сумму убытка прибыль следующего периода нельзя.
Счета в банке
Надо иметь отдельный счет для независимой деятельности, отличающийся от лицевого счета независимости как физлица. Текущие счета, открытые для собственных нужд, запрещено использовать для ведения независимой профессиональной деятельности (п. 24 Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов пользователям предоставлятелями платежных услуг по обслуживанию счетов, утвержденной постановлением НБУ от 29.07.2022 № 162).
Начисляется и уплачивается ежеквартально (до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) по данным учета:
22% – общая ставка.
минимум –1474 грн/месяц в течение 2023 г., база – 1 минимальная зарплата. Уплачивается даже при отсутствии доходов за отчетный квартал;
максимум –22110 грн/месяц с января по декабрь 2023 года, база – 15 минимальных зарплат.
Отчетность
С 01.01.2022 представляют налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, утвержденную приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859. Декларация содержит приложения со сведениями о суммах начисленного ЕСВ. Предельный срок представления-до 1 мая.
Отчетность подается даже при отсутствии доходов за данный период.
Получается, что единственные отличия от общей системы, которые можно назвать еще одними из преимуществ регистрации НПД:
уплата НДФЛ раз в год. Общники же платят ежеквартально авансовыми взносами;
более поздний срок подачи налоговой декларации.
Однако суммы уплаченных НДФЛ, ВС и ЕСВ у самозанятого и ФЛП-общника будут практически одинаковыми. Получается, что существенных преимуществ в регистрации независимым в сравнении с ФЛП нет. Особенно, когда преобладают расчеты в безналичной форме и потребности в РРО нет вообще. Если же зарегистрировать ФЛП на едином налоге, то его условия, скорее всего, будут существенно лучше, чем независимая деятельность.
Внимание: независимая деятельность не имеет каких-либо существенных налоговых преимуществ в сравнении с общей системой налогообложения у ФЛП и проигрывает единому налогу.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
Да, можно, кроме нотариусов и частных исполнителей. Однако, по каждой из таких регистраций отчитываться надо отдельно. Также необходимо, чтобы независимая деятельность и предпринимательская имели различные КВЭД, то есть осуществлялись по разным направлениям (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.04.2019 г. №1415/Б/99-99-13-02-03-14/ИПК). Например, лицо, которое занимается независимой адвокатской деятельностью не может быть и ФЛП по этому направлению. Это будет отдельный учет - один для учета доходов и расходов по независимой деятельности, а другой по предпринимательской деятельности. Если предпринимательская деятельность на едином налоге, то будут две декларации - одна об имущественном состоянии и доходах, а другая - налоговая декларация по единому налогу (Индивидуальная налоговая консультация от 28.05.2019 г. №2407/И/07-16-13-08- 00-10/ИПК).
Такие лица, которые являются одновременно и ФЛП, и независимцами учитываются в ГНС как «физлицо-предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности» (п. 4 п. 6.7 раздела VI Порядка учета плательщиков налогов и сборов, приказ Минфина от 09.12.2011 г. № 1588, далее - Порядок № 1588).
ЕСВ: и независимая деятельность, и ФЛП
Лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность и одновременно находится на учете как ФЛП с 01.01.2021 освобождена от уплаты за себя ЕСВ как за лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии осуществления одного вида деятельности.
В случае осуществления указанным лицом различных видов деятельности, - ЕСВ уплачивает на общих основаниях (разъяснение ВИР, категория 201.04.02).
Получается, что если у лица независимая деятельность и предпринимательская разные по направлениям, то ЕСВ все же платить нужно и там, и там.
ЕСВ: и независимая деятельность, и наемный работник
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и имеют основное место работы, с 01.01.2021 освобождены от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса независимо от получения или неполучения дохода от независимой профессиональной деятельности (письмо ГНС от 04.03.2021 № 810/ИНК/99-00-04-03-03-06; разъяснение ВИР, категория 21.04).
Как зарегистрировать независимую профессиональную деятельность
Если взвесив все недостатки и преимущества регистрации НПД или из-за отсутствия альтернативы, решено регистрироваться независимым профдеятелем, то следует обратиться в уполномоченный орган по соответствующей деятельности. Например, у нотариусов это Главное управление юстиции в области, у адвокатов - квалификационно-дисциплинарная комиссия адвокатуры в регионе (КДКА). Для получения свидетельства надо отвечать квалификационным требованиям и пройти соответствующие процедуры, например будущем адвокату надо сдать экзамен в КДКА. Если госрегистрация состоялась и свидетельство выдано, то следующий этап - это налоговая.
Если не стать на учет в ГНС, то налоги надо будет платить со всего дохода как обычному физлицу. Итак, для регистрации в ГНС надо:
В срок до 10 к. дн. после государственной регистрации независимой профессиональной деятельности и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. д), что подтверждает право на осуществление независимой профессиональной деятельности необходимо подать лично, через представителя или отправить по почте заказным письмом с описью вложения в налоговый орган по месту регистрации:
копию документа, подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности (пп. 1 п. 6.7 порядка № 1588).
При подаче документов предъявляете оригиналы указанных документов и паспорт.
Если решили подать документы для постановки на учет через почтовое отделение заказным письмом с описью вложения, то копии документов должны быть заверены нотариально или органом, который осуществил регистрацию независимой профессиональной деятельности.
Подать заявление по ф. №5-ОПП можно электронно через Е-кабинет.
В день получения заявления по форме № 5-ОПП физическое лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, берут на учет в налоговой. Справку о постановке на учет по форме № 34-ОПП направляют плательщику следующего рабочего дня со дня взятия на учет. С согласия плательщика не позднее следующего рабочего дня после взятия его на учет такую справку могут выдать в налоговой.
2. В течение 10 рабочих дней со дня постановки на учет подаете в налоговую по основному месту учета сообщение об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, то есть о месте где будет проводиться деятельность по форме № 20-ОПП, приведены в приложении 10 к Порядку № 1588 (идентификатор формы F1312002).
Если рабочее место физического лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, находится на территории другой административно-территориальной единицы, чем место жительства, то необходимо проставить отметку в графе 11 раздела 3 ф. 20-ОПП для постановки на учет по основному месту учета в налоговом органе по местонахождению рабочего места.
В течение 10 календарных дней с момента государственной регистрации и получения документа, подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, подайте в налоговое заявление о взятии на учет плательщика единого взноса по форме № 1-ЕСВ (приложение 1 к Порядку N 1162). На следующий рабочий день после получения заявления ГНС должна отправить или вручить уведомление о взятии на учет по форме № 2-ЕСВ (приложением 2 к Порядку № 1266).
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
копия документа о прекращении НПД, например выписку из соответствующего государственного реестра о прекращении / приостановлении деятельности или изменения ее формы.
Налоговики выдать об этом справку по форме № 12-ОПП (п. 11.12 Порядка № 1588). С момента выдачи справки по ф. N 12-ОПП плательщик считается снятым с учета в контролирующем органе при условии регистрации его прекращения в соответствии с законодательством или внесения записи о прекращении в соответствующий государственный реестр.
Следующий шаг — это снятие с учета в качестве плательщика ЕСВ, для чего подаются:
заявление о снятии с учета плательщика ЕСВ (форма №7-ЕСВ, приложение 5 Порядка №1162)
копия документа о прекращении НПД (снова).
Плательщик ЕСВ может не подавать заявление по ф. N 7-ЕСВ и соответствующие документы, если подал заявление по форме № 8-ОПП и документы для снятия с учета в контролирующих органах, соответствии Порядка N 1588. В таком случае датой подачи заявления по ф. N 7-ЕСВ является дата, которая соответствует дате подачи заявления по ф. N 8-ОПП.
Получив заявление по форме N 7-ЕСВ, контролеры проводят проверку правильности начисления и уплаты ЕСВ. Плательщик ЕСВ осуществляет окончательные расчеты с контролирующим органом (п. 3 разд. V Порядка N 1162). После проведения окончательного расчета его снимают с учета и вносят соответствующие записи в реестр страхователей с указанием даты и основания снятия с учета. Датой снятия с учета указанных лиц является дата внесения записи в реестр страхователей (п. 5 разд. V Порядка N 1162).
После снятия с учета выдают (направляют) уведомление о снятии с учета по форме N 10-ЕСВ согласно приложению 8 к Порядку N 1162.
Если после внесения в Реестр самозанятых лиц записи о прекращении независимой профессиональной деятельности, физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что она начала такую деятельность без постановки ее на учет как самозанятого лица (разъяснения ВИР, категория 116.07).
