експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
У адвокатов и нотариусов существует особый вид самозанятости — независимая профессиональная деятельность. Независимая профессиональная деятельность: от регистрации до прекращения. Рассмотрим что и к чему
Кто может осуществляющие независимую профессиональную деятельность
Для тех, кто устал работать на кого-то и решил работать на себя есть альтернатива регистрации предпринимателем — это начать собственную и независимую профессиональную деятельность (далее — НПД). «Независимщник» — это не ФЛП и не наемный работник. Он имеет самостоятельный налоговый статус, отдельную регистрацию в налоговой. Однако, есть ограничения:
необходимо принадлежать к перечню профессий, которые определены подпунктом 14.1.226 Налогового кодекса Украины (далее — НК). Это удостоверяет специальное свидетельство (справка), предоставленное органом госрегистрации;
иметь не более 4-х наемных работников или не иметь их вообще;
врач, аудитор, бухгалтер, оценщик, инженер, миссионер (занимается религиозной, миссионерской деятельностью), а также научная, литературная, артистическая, художественная, образовательная и преподавательская деятельность
* таким лицам налоговики предлагают стать ФЛП, например, в письме ГНАУ от 14.02.2011 № 1956/5/29-2016
Как видим, разрешено быть независимщиком многим, но регистрируют не всех. Например, профессия бухгалтера — есть в перечне, но требований к ней как независимой профессиональной не создано, органа регистрации нет, а поэтому и перейти в «самозанятые» бухгалтер не может, но может оказывать услуги как ФЛП.
Для архитекторов, инженеров технического надзора, инженеров-проектировщиков регистрация возможна только при условии, что лицо не осуществляет профессиональную деятельность в качестве наемного работника. Нельзя зарегистрировать независимую профессиональную деятельность сразу после получения образования. Для получения квалификационного сертификата ответственного исполнителя отдельных видов работ (услуг), связанных с созданием объектов архитектуры, требуется стаж работы по специальности не менее 3-х лет (ч. 6 ст. 17 Закона Украины «Об архитектурной деятельности» от 20.05.1999 № 687).
У адвокатов тоже есть свой нюанс: заниматься предпринимательством они могут, но только из других сфер деятельности, связанных с адвокатурой. Дело в том, что адвокатская деятельность не может быть предпринимательской — такого не предусматривает профильный Закон Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» от 05.07.2012 № 5076, в частности статьи 1, 13 и 18 этого Закона. Адвокат, прежде всего, оказывает правовую помощь клиенту, а не зарабатывает себе прибыль как предприниматель, хотя последние ему и не запрещается. Аналогичная ситуация с арбитражными управляющими — они не могут заниматься предпринимательством в рамках своей деятельности (ч. 1 ст. 10 Кодекса Украины из процедур банкротства).
Внимание: независимая профессиональная деятельность — это единственный разрешенный вариант самозанятости в рамках нотариальной, адвокатской деятельности, принудительного исполнения судебных решений и арбитража.
Получается, что НПД регистрируют, в основном, те лица, которые не имеют другого выхода, когда быть ФЛП по такой деятельности законодательно запрещено.
Какие преимущества независимой профессиональной деятельности
Что касается каких-то преимуществ по сравнению с ФЛП, то НПД дает возможность:
работать без кассовых аппаратов (РРО/пРРО). Причина — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 № 265 распространяется только на субъекты хозяйствования. Самозанятой не соответствует определению субъекта хозяйствования (ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины и пп. 14.1.36 НК). Однако, это не означает, что самозанятые вообще не должны выдавать никаких документов об оплате работы. Например, нотариус должен предоставлять по желанию клиента письменную справку о размере платы за совершение определенного нотариального действия (ст. 8 Закона № 3425). Другие же могут составлять справки в произвольной форме;
иметь больший лимит расчетов наличными деньгами. Вместо предпринимательских 10 тыс. грн лимита по расчетам с ФЛП и предприятиями (за день) у независимости есть 50 тыс. грн, как и обычные физлица (п. 7 разд. II Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте, что утверждено постановлением НБУ от 29.12. 2017 № 148);
уплачивать налог с разницы между доходами и расходами по такой деятельности, а не по всему доходу как обычные физлица.
Однако последнее преимущество не такое уж и очевидное, ведь налогообложение самозанятого практически идентично общей системе налогообложения у ФЛП, а на едином налоге платить можно и еще меньше.
Платите гроші ФОПу? Наприклад, замовили послуги у ФОПа, все оплатили, а потім виявилося, що потрібно було сплатити ще й ПДФО та військовий збір. Розповімо, що треба знати, щоб уникнути таких ситуацій і зробити все правильно
Также уплачивается налог на репатриацию в составе налога на прибыль, если независимый платит определенные доходы юрлицу-нерезиденту
база налогообложения
(с чего уплачиваются налоги)
Прибыль. В НК его называют «чистый налогооблагаемый доход» (= доходы – расходы). И здесь внимание: если лицо не имеет справки о взятии на учет как лица, осуществляющего независимую деятельность, то оно обязано уплачивать налог с дохода без уменьшения на сумму расходов, то есть как обычное физлицо (п. 178.3 НК)
что является доходом
Доходом считается зачисление денег на счет, получение наличных денег, получение безвозмездных товаров, работ, услуг, списание долгов. Этот доход признается на дату зачисления таких средств, то есть по кассовому методу.
что является расходами
Оплачены и документально подтверждены расходы, связанные с независимой профессиональной деятельностью (п. 178.3 ТК). Относительно состава таких расходов — полезна Обобщающие налоговые консультации по приказам ГФС от 24.12.2012 № 1185. Там есть состав расходов нотариуса, адвоката, арбитражного управляющего, частного исполнителя. Налоговики также позволяют включать в расходы уплату ЕСВ, в том числе за наемных работников (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 13.05.2019 № 2111/М/26-15-13-06-12-ІПК)
где вести учет
Независимые обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (п. 178.6 НК). Типовая форма такого учета и порядок его ведения утверждены приказом Минфина 13.05.2021 № 261
перенос ущерба на следующий период
Не переносится. Это значит, что уменьшить на сумму убытка прибыль следующего периода нельзя
Начисляется и уплачивается ежеквартально (до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) по данным учета:
22% - общая ставка.
минимум – 1760 грн/месяц в течение 2025 года (= 8000 грн × 0,22 , где 8000 грн – это 1 минимальная зарплата, являющаяся минимальной базой начисления ЕСВ) Уплачивается даже при отсутствии доходов за отчетный квартал;
максимум — 35200 грн/месяц с 2025 года (= 8000 грн × 20 × 0,22; база для 2025 года по Закону о Госбюджете 2025 — 20 минимальных зарплат; вообще же в другие годы база — 15 минимальных зарплат)
отчетность
Подается налоговая декларация об имущественном положении и доходах, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Декларация содержит приложения со сведениями о суммах начисленного ЕСВ. Предельный срок представления – до 1 мая.
Отчетность представляется даже при отсутствии доходов за данный период.
Получается, что единственные отличия от общей системы, которые можно назвать еще одними из преимуществ регистрации НПД:
уплата НДФЛ раз в год. Общники же платят ежеквартально авансовыми взносами;
более поздний срок подачи налоговой декларации.
Однако суммы уплаченных НДФЛ, ВС и ЕСВ у самозанятого и ФЛП-общника будут практически одинаковыми. Получается, что существенных преимуществ в регистрации независимым в сравнении с ФЛП нет. Особенно, когда преобладают расчеты в безналичной форме и потребности в РРО нет вообще. Если же зарегистрировать ФЛП на едином налоге, то его условия, скорее всего, будут существенно лучше, чем независимая деятельность.
Внимание: независимая деятельность не имеет каких-либо существенных налоговых преимуществ в сравнении с общей системой налогообложения у ФЛП и проигрывает единому налогу.
Да, можно, кроме нотариусов и частных исполнителей. Однако, по каждой из таких регистраций отчитываться надо отдельно. Также необходимо, чтобы независимая деятельность и предпринимательская имели различные КВЭД, то есть осуществлялись по разным направлениям (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.04.2019 №1415/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК). Например, лицо, которое занимается независимой адвокатской деятельностью не может быть и ФЛП по этому направлению. Это будет отдельный учет — один для учета доходов и расходов по независимой деятельности, а другой по предпринимательской деятельности. Если предпринимательская деятельность на едином налоге, то будут две декларации — одна об имущественном состоянии и доходах, а другая - налоговая декларация по единому налогу (индивидуальная налоговая консультация от 28.05.2019 № 2407/І/07-16-13-08- 00-10/ІПК).
Такие лица, которые являются одновременно и ФЛП, и независимцами учитываются в ГНС как «физлицо-предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности» (п. 4 п. 6.7 раздела VI Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588, далее — Порядок № 1588).
ЕСВ: и независимая деятельность, и ФЛП
Лица, осуществляющие НПД и одновременно находится на учете как ФЛП, на сегодня освобождены от уплаты за себя ЕСВ как за лицо, которое осуществляет НПЛ, при условии осуществления одного вида деятельности.
В случае осуществления указанным лицом различных видов деятельности, — ЕСВ уплачивает на общих основаниях (разъяснение ГНС 201.04.02).
Получается, что если у лица независимая деятельность и предпринимательская разные по направлениям, то ЕСВ все же платить нужно и там, и там.
ЕСВ: и независимая деятельность, и наемный работник
Лица, осуществляющие НПД и имеют основное место работы, на сегодня освобождены от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса независимо от получения или неполучения дохода от независимой профессиональной деятельности (индивидуальные налоговые консультации ГНС от 04.03.2021 № 810/ІПК/99-00-04-03-03-06; от 09.05.2025 № 2544/ІПК/26-15-24-01-14-08).
Как зарегистрировать независимую профессиональную деятельность
Если взвесив все недостатки и преимущества регистрации НПД или из-за отсутствия альтернативы, решено регистрироваться независимым профдеятелем, то следует обратиться в уполномоченный орган по соответствующей деятельности. Например, у нотариусов это Главное управление юстиции в области, у адвокатов — Квалификационно-дисциплинарная комиссия адвокатуры в регионе (КДКА). Для получения свидетельства надо отвечать квалификационным требованиям и пройти соответствующие процедуры, например будущем адвокату надо сдать экзамен в КДКА. Если госрегистрация состоялась и свидетельство выдано, то следующий этап — это налоговая.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Если не стать на учет в ГНС, то налоги надо будет платить со всего дохода как обычному физлицу. Итак, для регистрации в ГНС надо:
1. В срок до 10 к. дней после государственной регистрации НПД и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. д), что подтверждает право на осуществление НПД необходимо подать лично, через представителя или отправить по почте заказным письмом с описью вложения в налоговый орган по месту регистрации:
копию документа, подтверждающего право физического лица на осуществление НПД («1» п. 6.7 Порядка № 1588).
При подаче документов предъявляете оригиналы указанных документов и паспорт.
Если решили подать документы для постановки на учет через почтовое отделение заказным письмом с описью вложения, то копии документов должны быть заверены нотариально или органом, который осуществил регистрацию независимой профессиональной деятельности.
Подать заявление за формой № 5-ОПП можно в электронной форме через Электронный кабинет налогоплательщика.
В день получения заявления за формой № 5-ОПП физическое лицо, которое осуществляет НПД, берут на учет в налоговой. Справку о постановке на учет по форме № 34-ОПП направляют плательщику следующего рабочего дня со дня взятия на учет. С согласия плательщика не позднее следующего рабочего дня после взятия его на учет такую справку могут выдать в налоговой.
2. В течение 10 рабочих дней со дня постановки на учет подаете в налоговую по основному месту учета сообщение об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, то есть о месте где будет проводиться деятельность по форме № 20-ОПП, приведены в Приложении 10 к Порядку № 1588 (идентификатор формы F1312006).
Если рабочее место физлица, осуществляющего НПД, находится на территории другой административно-территориальной единицы, чем место постоянного проживания, то необходимо проставить отметку в графе 11 раздела 3 за формой 20-ОПП для взятия на учет по неосновному месту учета органа ГНС по местонахождению рабочего места.
В течение 10 к. дней с момента государственной регистрации и получения документа, подтверждающего право физлица на ведение НПД подайте в налоговое заявление о взятии на учет плательщика единого взноса по форме № 1-ЕСВ (Приложение 1 к Порядку учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 24.11.2014 № 1162, далее — Порядок № 1162). На следующий рабочий день после получения заявления ГНС должна отправить или вручить уведомление о взятии на учет по форме № 2-ЕСВ (Приложением 3 к Порядку № 1162).
У статті — добірка з 10 відповідей на запитання, що бухгалтери ставлять найчастіше під час або перед візитом ДПС. Прочитайте, щоб бути готовими, а не здивованими!
копия документа о прекращении НПД, например выписку из соответствующего государственного реестра о прекращении / приостановлении деятельности или изменения ее формы.
Налоговики выдать об этом справку за формой № 12-ОПП (п. 11.12 Порядка № 1588). С момента выдачи справки за формой № 12-ОПП плательщик считается снятым с учета в органе ГНС при условии регистрации его прекращения в соответствии с законодательством или внесения записи о прекращении в соответствующий государственный реестр.
Следующий шаг — это снятие с учета в качестве плательщика ЕСВ, для чего подаются:
заявление о снятии с учета плательщика ЕСВ (форма № 7-ЕСВ, Приложение 5 к Порядку № 1162)
копия документа о прекращении НПД (снова).
Плательщик ЕСВ может не подавать заявление за формой № 7-ЕСВ и соответствующие документы, если подал заявление за формой № 8-ОПП и документы для снятия с учета в контролирующих органах, соответствии Порядка № 1588. В таком случае датой подачи заявления за формой № 7-ЕСВ является дата, которая соответствует дате подачи заявления за формой № 8-ОПП.
Получив заявление за формой № 7-ЕСВ, налоговики проводят проверку правильности начисления и уплаты ЕСВ. Плательщик ЕСВ осуществляет окончательные расчеты с контролирующим органом (п. 3 разд. V Порядка № 1162). После проведения окончательного расчета его снимают с учета и вносят соответствующие записи в реестр страхователей с указанием даты и основания снятия с учета. Датой снятия с учета указанных лиц является дата внесения записи в реестр страхователей (п. 5 разд. V Порядка № 1162).
После снятия с учета выдают (направляют) уведомление о снятии с учета за формой № 10-ЕСВ согласно Приложению 8 к Порядку № 1162.
Если после внесения в Реестр самозанятых лиц записи о НПД физлицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что она начала такую деятельность без взятия ее на учет как самозанятого лица (пп. «7» п. 11.18 разд. XI Порядка № 1588; разъяснение ГНС 116.07 ОИР).
