Общая система налогообложения и ФЛП 2026

Переход ФЛП на общую систему налогообложения

Общая система налогообложения — форма налогообложения предпринимательской деятельности, которая не соответствует условиям упрощенной системы налогообложения. Преимущество общей системы по сравнению с упрощенной — налоги уплачиваются не с дохода, а с прибыли. Прибыль (чистый налогооблагаемый доход) ФЛП — это его доходы, уменьшенные на разрешенные расходы. В случае наличия у предпринимателя значительных затрат выгоднее может быть именно общая система, а не упрощенная (единый налог). На 3-й группе ЕП, напоминаем, налог уплачивается по объему дохода, а не чистому налогооблагаемому доходу.

Также общая система является единственно возможная в случаях, когда у ФЛП есть:

• запрещены для упрощенной системы виды деятельности, например, деятельность в сфере аудита, технических исследований, организация и проведение гастрольных мероприятий, брокерская деятельность (см. п. 291.5 Налогового кодекса Украины, далее — НК);
• потребность в запрещенных для ЕН способах расчетов, например, бартер и другие неденежные расчеты;
• ФЛП превышает разрешенный лимит выручки (дохода), который разрешен для группы 3 единого налога. Для 2026 года это 10 091 049 грн (= 1167 минимальных зарплат (МЗП) на 01.01.2026). МЗП на 01.01.2026 — 8647 грн). 

Заявление о переходе на общую систему такое же, как и при регистрации плательщика ЕН.

Військовий збір 2026

Налоги на общей системе налогообложения для ФЛП в 2026 году

ФЛП уплачивает в 2026 году следующие налоги, сборы и обязательные взносы:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 18%;
• военный сбор (ВС) — 5%;
• единый социальный взнос (ЕСВ) «за себя» — 22%. При этом ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц (пп. «2» ч. 1 ст. 7 Закона «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464, далее — Закон о ЕСВ).

Уплачиваются эти налоги и сборы с одной базы — полученного чистого налогооблагаемого дохода (прибыли), то есть за формулами:

Инфографика об особенностях общей системы налогообложения от ГНС приведена ниже.

В 2026 году порядок расчета и уплаты налогов для ФЛП практически не меняется.

Кроме того, ФОП может также уплачивать следующие налоги:

• НДС — добровольно как плательщик НДС на общих основаниях либо в обязательном порядке — если объём дохода за последние 12 месяцев совокупно превысит 1 млн грн (ст. 181 НК, ст. 182 НК). Это также обязывает подавать Налоговую декларацию по НДС и составлять и регистрировать налоговые накладные. Для регистрации подаётся Заявление (форма № 1-НДС), утверждённая приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130;

• НДФЛ, военный сбор и ЕСВ за наёмных работников, если таковые имеются;

• акцизный налог, в частности при продаже алкогольных и табачных изделий, топлива, импорте автомобилей;

• таможенная пошлина, если осуществляет операции импорта-экспорта;

• плата за землю, в частности земельный налог;

• налог на недвижимость (налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка);

• транспортный налог, если имеет в собственности дорогостоящие легковые автомобили;

• экологический налог, в частности за выброс углекислого газа (CO₂);

• рентная плата, в частности при добыче полезных ископаемых, включая артезианскую воду;

• сбор за парковку;

• туристический сбор.

Кроме того, может применяться налог на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию) — 15 % (меньше, если действует соглашение об избежании двойного налогообложения между странами). Этот налог уплачивается, если ФОП выплачивает доход юридическому лицу-нерезиденту. Налог удерживается из такого выплаченного дохода.

Интересно, что по этому налогу ФОП подаёт налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий с Приложением ПН, которую обычно подают юридические лица. Это делается по итогам отчётного года (пп. 133.1.4 НК, пп. «г» п. 137.5 НК).

Головне за тиждень від експертів

• Штраф за несвоєчасну виплату зарплати у 2026 році
• Декларація з податку на нерухоме майно на 2026 рік
• Зміни у заповненні декларації з податку на прибуток

Налоговая отчетность ФЛП на общей системе 2025

ФЛП на общей системе подает:

• «за себя» — Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах. Она содержит данные о НДФЛ и ЕСВ «за себя». Подается раз в год. Для ФЛП на общей системе в данной декларации важны Приложение ЕСВ 1 («ЕСВ за себя»), Приложение Ф2 (расчет НДФЛ, ВС). Также те общество, которые владеют или пользуются сельскохозяйственными угодьями, еще и рассчитывают минимальное налоговое обязательство в Приложении МНО;
• по наемным работникам — Налоговый расчет (он же — объединенная отчетность, зарплатный отчет). Подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала.

Учет ФЛП на общей системе налогообложения

Учет у ФЛП-общника в 2026 году имеет следующие особенности:

• учет ведут в Книге учета доходов и расходов по типовой форме (см. о ней далее);
• дата возникновения дохода-по поступлению денег/другой компенсации. То есть датой признания дохода у ФЛП является дата фактического поступления компенсации (денег, товаров по бартеру) за отгруженные товары, выполненные работы (предоставленные услуги). Это значит, что на дату подписания накладных или актов приемки-передачи выполненных работ дохода у ФЛП нет — пока не будет оплаты;
• признание расходов требует одновременного выполнения четырех условий: документальное подтверждение + оплата расходов + связь с получением дохода + наличие в перечне разрешенных расходов в подпункте 177.4 НК. Только при соблюдении всех этих требований вместе расходы можно признать (!). Документальным подтверждением, например, могут быть платежные инструкции, выписки о движении средств на счетах плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг с указанием данных контрагентов и стоимости товаров (работ, услуг), кассовый чек, соглашения и т.д. (разъяснение ГНС ОИР 104.05); разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области);
• НЕ признаются расходами текущий ремонт или улучшение основных средств двойного назначения, по которым амортизация запрещена, например, легковых автомобилей (см. далее о амортизации);
• НЕ признаются расходами уплаченные акцизный налог, налог на недвижимость в части жилой недвижимости, уплаченный НДС (у плательщиков НДС), а также НДФЛ и ВС «за себя» (пп. 177.4.3 НК). По НДФЛ и ВС с наемных работников, то они попадают к расходам в составе их зарплаты;
• в расходы ФЛП-общника включается ЕСВ «за себя», который он платит ежеквартально, - по факту уплаты (разъяснение ГНС 104.05 ОИР). Также в расходы ФЛП попадает ЕСВ, который начисляется на зарплату наемных работников;
• расходами ФЛП в частности зарплаты наемным работникам, оплата первых 5 дней больничного наемным работникам (разъяснение ГНС ОИР 104.05);
• расходами ФЛП является стоимость приобретенной литературы, предоплаченных специализированных периодических изданий и интернет-услуг, при условии, что они непосредственно связаны с получением доходов ФЛП от хозяйственной деятельности и при наличии первичных документов (разъяснение ГНС ОИР 104.05);
• в состав расходов также все виды налогов на имущество, кроме налога на недвижимость, если она жилая. Получается, что можно включать налог на недвижимость с нежилой недвижимости, плату за землю (земельный налог). Относительно этого — см. пп. 177.4.3 НК.

Внимание: налог на имущество ФЛП может включать в расходы, кроме налога с жилой недвижимости.

Относительно транспортного налога — он тоже относится к налогу на имущество, но уплачивается с дорогих легковых автомобилей, которые вряд ли можно связать с хозяйственной деятельностью. Поэтому его нельзя включать в расходы не через отсутствие связи с хозяйственной деятельностью.

Ещё примеры применения этих правил учета доходов и расходов:

• в декабре 2025 года ФЛП получил аванс, но товары отгрузил в январе 2026 года. Доход признается декабрем 2025 года. И в этом же месяце ФЛП может признать расходы — себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение;
• в декабре 2025 года ФЛП отгрузил товары, но оплату получил за них в январе 2026 года. Доход тогда он признает в январе 2026 года. И в этом же месяце может признать расходы — себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение.

Перехід із загальної системи оподаткування на спрощену

ЗА ЯКИХ УМОВ МОЖЛИВО

ФЛП на общей системе налогообложения: книга учета доходов и расходов

На сегодняшний день Книга учета доходов и расходов (КУДР) ведется по типовой форме, которая утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 (далее — Приказ № 261).Этим же приказом утверждён Порядок ведения типовой формы, по которой осуществляется учёт доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность. Регистрировать Книгу не нужно. Законодательством допускается ведение Книги не только в бумажной, но и в электронной форме (п. 177.10 НК), например в Excel.

Что касается электронной формы Книги учета, то ее можно вести также в Электронном кабинете. Для этого предназначено меню «Учет доходов и расходов» частной части Электронного кабинета, позволяющее вести записи относительно доходов и расходов по типовой форме через режим «Учет доходов и расходов» (разъяснение ГНС 104.08 ОИР). При этом ФЛП имеет следующие возможности:

• исправление ошибок или корректировка. Вместо ошибочной записи можно ввести правильную. Однако ошибочная запись заменяется на правильную только, если информация вносится в тот же день, когда была допущена ошибка. Если исправлять со следующего дня, то создается новая запись, в которой отображается разница между новой и старой (с ошибкой) записью. При этом такая новая строка выделяется розовым цветом, что по своей сути является бухгалтерским «красным сторно»;
• учета амортизации основных средств и нематериальных активов, осуществляемый через режим «Учет амортизационных отчислений».

ФЛП на общей системе налогообложения: отчетность в электронной форме. КУДР в электронном кабинете хранится в течение 3-х лет, а ФЛП может пересмотреть любой из прошлых лет. Детальнее о ведении электронной формы КУДР можно найти в меню «Учет доходов и расходов» раздела «Помощь» Электронного кабинета.

Обратите внимание, что брошюровать, шнуровать, распечатывать или использовать электронную подпись при ведении КУДР не нужно.

Типова КОДВ для ФОП загальної системи з Наказу № 261 наведена нижче

Книга обліку доходів і витрат ФОП загальної системи бланк

Амортизация у ФЛП на общей системе налогообложение

ФЛП-общники могут в расходах признавать амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (сроки полезного использования ФЛП устанавливает в соответствии с пп. 177.4.9 НК, метод амортизации - только прямолинейный). Амортизация — это постепенное отнесение их стоимости на расходы. Сразу включить стоимость приобретенных ОС в состав расходов нельзя. Учет амортизации у ФЛП-общника ведется по тем же правилам, что и в НП(С)БУ 7 «Основные средства» (письмо ГФС от 25.07.2017 № 16192/6/99-99-13-01-02-15).

Обратите внимание, что по налоговому законодательству ОС считаются объекты со сроком службы 1 год и более и стоимостью более 20 тыс. грн. Если же ОС не попали в этот предел, то имеем дело с малоценными необоротными материальными активами (МНМА), которые можно сразу отнести на расходы (разъяснение ГНС 104.05 ОИР, также пп. 177.4.1 НК). Например, приобретенный перфоратор за 9600 грн или электродрель за 5500 грн (˂ 20000 тыс. грн).

Внимание: ФЛП может постепенно отнести на расходы стоимость оборудования и других ОС путем амортизации. Если же их стоимость не превышает 20000 грн, то вообще можно их сразу признать расходами.

Основные правила учета амортизации для ФЛП-общника таковы:

• признание расходов на амортизацию осуществляется ежемесячно, а начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 29 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и упомянутые разъяснения налоговиков);
• месяц приобретения и месяц ввода в эксплуатацию также могут отличаться, поэтому ввод в эксплуатацию необходимо оформить документально. Это могут быть акт ввода в эксплуатацию или приказ ввода в эксплуатацию. ФЛП может их составить в произвольной форме или использовать готовые бланки от юрлиц, например, из приказа Минфина от 10.03.2016 № 818;
• НЕ подлежат амортизации ОС двойного назначения: земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые автомобили. Можно также амортизировать грузовые автомобили. Однако легковую машину сегодня ФЛП-всеобщих не может амортизировать даже при условии, что он использует ее исключительно в предпринимательской деятельности;
• для тех ФЛП, которые используют типовую КОДВ, амортизация — это графа (колонка) 10. При этом расчёт амортизации осуществляется в специально отведённом для этого приложении КОДВ.
• если осуществляются расходы на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения грузовых или иных не легковых автомобилей, в т.ч. спецтехники, то их все, кроме текущего ремонта следует относить на увеличение стоимости автомобиля и дальше амортизировать, а не включать в состав текущих расходов (обновленный абз. 3-й пп. 177.4.6 НК);
• в КУДР (графа 10) амортизация отображается один раз в год, поскольку отчетным периодом ФЛП-общика является календарный год, то есть в графе 10 «амортизационные отчисления» КУДР сумма, как это в бухгалтерском учете юрлиц, не требуется (разъяснение ГНС 104.05 ОИР).

Внимание: ФЛП-общикам можно амортизировать грузовые машины и спецтехнику.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Различают легковые и не легковые автомобили на основе Закона «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 № 2344. Легковой предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9 с местом водителя включительно. Итак, если по технической документации у автомобиля 10 мест, то его уже можно амортизировать, так как он не является легковым (речь идет о «микроавтобусах»).

Примеры применения приведенных правил амортизации:

• ФЛП приобрел оборудование в феврале 2026 года, а в марте 2026 года ввел его в эксплуатацию. Первым месяцем начисления амортизации будет именно март 2026 года и в этом же месяце он должен занести ее сумму в Книгу учета доходов и расходов;
• ФЛП имеет легковой автомобиль и 3 грузовых. Амортизировать можно только грузовые;
• ФЛП приобрел оборудование — 6 сверл общей стоимостью 24000 грн. Каждый из них можно отнести на расходы, поскольку один перфоратор стоит 4000 грн, что меньше границу МНМА/ОЗ — 20000 грн.

Спеціальний додаток до КОДВ «Облік амортизаційних відрахувань основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НА)» з Наказу № 261 наведено нижче.

Налоговый кредит по НДС на грузовики

Разрешение амортизировать грузовые автомобили означает еще и возможность иметь налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную при приобретении грузовых автомобилей, ведь теперь их можно связать с хозяйственной деятельностью плательщика НДС на общих основаниях.

Уплата ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения 2026

ЕСВ ФЛП общей системы уплачивает со своего чистого дохода. Однако сумма ЕСВ также зависит от минимальной заработной платы (МЗП), которая влияет на минимальный и максимальный размеры ЕСВ. В таблице ниже приведена справочная информация об ЕСВ на текущий год.

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Что касается расчёта ЕСВ за конкретный месяц и его уплаты за соответствующий квартал, следует учитывать следующее:

• «Нулевой» ЕСВ за месяц возможен. Если чистый доход (ЧОД) в отдельном месяце отсутствует, ФЛП имеет право не уплачивать ЕСВ за этот месяц (разъяснение ГНС 201.06 ЗИР). Однако, если размер ЧОД в отдельном месяце меньше минимальной зарплаты (в 2026 году — 8647 грн), ЕСВ уплачивается в минимальном размере согласно пп. «2» ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ.

• В течение первых кварталов года можно начислять ЕСВ в меньшем размере, в частности на уровне минимального. При расчёте платежей по ЕСВ «за себя» за I, II и III кварталы предпринимателю лучше ориентироваться на ЧОД, но возможно уплата и в другом размере, однако не меньше минимального размера ЕСВ. При этом при уплате ЕСВ за IV квартал необходимо обязательно «сбалансировать» ситуацию, чтобы суммарно за четыре квартальных платежа по ЕСВ была достигнута соответствующая сумма годового ЕСВ, задекларированная в Приложении ЕСВ1 декларации. В этом случае наибольшая уплата ЕСВ приходится на IV квартал, который производится в январе следующего года. Такой подход возможен, поскольку Закон о ЕСВ определяет только годовую, а не квартальную сумму ЕСВ.

Отчетность ФЛП на общей системе налогообложения и сроки уплаты налогов

Налог на доходы и военный сбор «за себя». Сумма налогооблагаемой прибыли ФЛП определяется по результатам календарного года. Однако уплата НДФЛ и ВЗ осуществляется в виде авансовых платежей ежеквартально.

Авансовые платежи ФЛП рассчитывает самостоятельно на основании фактических данных, имеющихся в КОДВ по итогам квартала. Платежи производятся до 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, за исключением IV квартала. За последний, IV квартал, авансовый платеж по НДФЛ не рассчитывается и не уплачивается, так как оплачивается общая сумма налога за год с учётом уже уплаченных авансовых платежей.

Декларация о имущественном состоянии и доходах подаётся до 1 мая.

По общему правилу налоги уплачиваются в течение 10 календарных дней от крайней даты декларирования (п. 57.1 НК). НДФЛ и ВЗ уплачиваются совместно. Уплаченные «за себя» НДФЛ и ВЗ для расходов ФЛП общей системы не учитываются.

ЕСВ «за себя». Все ФЛП, в том числе на общей системе, обязаны уплачивать ЕСВ до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. В налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах начисленный за каждый месяц ЕСВ «за себя» декларируется в Приложении ЕСВ1. Однако в расходы относится только фактически уплаченный ЕСВ (графа 8 КОДВ, колонка 7 Приложения Ф2). В результате в расходы в течение года попадает ЕСВ, уплаченный в январе за IV квартал предыдущего года, а также за I, II и III кварталы текущего года. Из-за таких правил учёта расходов суммы начисленного за год ЕСВ и уплаченного в течение текущего года отличаются.

По итогам 2026 года суммы ЕСВ, уплаченные ФЛП в течение года, учитываются такими плательщиками при окончательном расчёте за календарный год согласно данным, указанным в Приложении ЕСВ1 декларации о имущественном состоянии и доходах. ФЛП в графе 8 КОДВ отражает уплаченные суммы ЕСВ по дате их фактической уплаты в течение отчётного календарного года при условии документального подтверждения (разъяснение 104.05 ЗИР).

Таким образом, НДФЛ, ВЗ и ЕСВ «за себя» для ФЛП в 2026 году необходимо уплатить по графику, приведённому в таблице ниже. По общему правилу, если крайний день уплаты приходится на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.

Что касается НДФЛ, ВЗ и ЕСВ, относящихся к наёмным работникам, они уплачиваются в стандартном порядке, то есть в момент выплаты заработной платы. Такие НДФЛ и ВЗ включаются в расходы на оплату труда как составляющие начисленной и выплаченной зарплаты (графа 7 КОДВ, колонка 6 Приложения Ф2). Считается, что по этим налогам ФЛП выступает в качестве налогового агента, уплачивая их за работников. Также в расходы на оплату труда включаются начисленные и уплаченные суммы ЕСВ (графа 7 КОДВ и колонка 6 Приложения Ф2).

Планові документальні перевірки у 2026 році

Як податківці формують план-графік перевірок на 2026 рік і які показники діяльності підприємства можуть «зіграти» проти нього?

Тримайте роз’яснення

Переходные расходы ФЛП: ІV квартал 2025 или І квартал 2026

В конце месяца, квартала и года предпринимателю всегда следует быть осторожным с переходными расходами. Особенно это важно в конце года, так как декларация подается именно за год, и распределение расходов влияет на суммы НДФЛ, ВЗ и ЕСВ «за себя». Ниже приведены типовые ситуации распределения расходов между двумя годами. Аналогичные подходы применяются и к переходным расходам между отдельными кварталами текущего года, например между I и II кварталом 2026 года.

Ключевым в распределении расходов между отчётными периодами является правило учёта расходов у ФЛП общей системы по дате их фактической уплаты — так называемый кассовый метод. В расходы включаются только те затраты, которые связаны с получением дохода и подтверждены соответствующими документами об их оплате (разъяснение ГНС Черкасской области).

Продажа товаров в другом месяце, чем приобретение.
ФЛП оплатил приобретённые товары в декабре 2025, но продаёт их и получает деньги только в январе 2026. В этом случае расходы отражаются в январе 2026, то есть в месяце получения дохода, с которым связаны расходы. В графу 6 книги учёта такие расходы также нужно занести в месяце получения оплаты за проданные товары — в январе 2026 (консультация ГНС 104.05 ЗИР).
Важно: расходы должны быть оплачены и связаны с получением определённого дохода за расчётный период.

Моніторинг змін законодавства за березень 2026

Коммунальные услуги и услуги связи, оплаченные за прошлый период.
Типичная ситуация: отопление, связь, другие услуги имели место в декабре 2025. Однако оплата производится в январе 2026. Расходами ФЛП они становятся в январе 2026 — в месяце фактической оплаты (разъяснение ГНС 104.04 ЗИР). Если оплата не произведена, признавать расходы, то есть уменьшать чистый налогооблагаемый доход за декабрь 2025, нельзя.

Арендные платежи, оплаченные заранее.
Если ФЛП оплатил в декабре 2025 услуги аренды на I квартал 2026, расходы оплачены в IV квартале 2025, но относятся к услугам, которые будут получены только в I квартале 2026. Расходы по аренде отражаются в том периоде, когда они фактически оплачены, то есть в декабре 2025 (разъяснение ГНС 104.05 ЗИР).

Выплаты наёмным работникам.
Зарплата может быть выплачена в январе 2026, но относиться к декабрю 2025. Такая ситуация отражается следующим образом:

• В КОДВ — в январе 2026 независимо от того, есть ли у ФЛП доходы за этот месяц. Налоговики подтверждают, что если ФЛП на общей системе доход в отчётном месяце не получал, но были понесены расходы на оплату труда наёмных лиц по трудовым договорам или ЦПД, такие расходы отражаются в графе 7 типовой книги учёта (разъяснение ГНС 104.08 ЗИР).

• В Приложении 4ДФ налогового расчёта — выплаченная сумма в графе 3 за январь 2026, а начисленная сумма — в графе 3а за декабрь 2025.

Уплата ЕСВ входит в расходы в месяце фактической оплаты:

• ЕСВ за наёмных работников за декабрь 2025 — в КОДВ вносится за январь 2026, если зарплата и ЕСВ выплачиваются в январе 2026. Однако если зарплата и ЕСВ уплачиваются в месяце начисления — в декабре 2025.

• ЕСВ «за себя» за октябрь–декабрь 2025 — в КОДВ вносится в январе 2026 (месяц оплаты). Соответствующая сумма учитывается в расходах в Приложении Ф2 декларации о имущественном состоянии и доходах за 2026 год, а не за 2025 год. Суммы начисленного ЕСВ за октябрь–декабрь 2025 отражаются в Приложении ЕСВ1 декларации за 2025 год.

Важно: для того чтобы расходы можно было показать в месяце, в нём должны быть хотя бы какие-то доходы. День возникновения дохода не обязательно совпадает с днём расходов.