експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Расскажем об особенностях пребывания ФЛП на общей системе налогообложения в 2025 году: учет доходов и расходов, о книге учета, переходные расходы между ІII и IV кварталом, график обязательных платежей (ЕСВ, НДФЛ, военный сбор). Стоит ли переходить на общую систему в 2025 году? Ответы — в обзоре
Преимущество общей системы по сравнению с упрощенной — налоги уплачиваются не с дохода, а с прибыли. Прибыль (чистый налогооблагаемый доход) ФЛП — это его доходы, уменьшенные на разрешенные расходы. В случае наличия у предпринимателя значительных затрат выгоднее может быть именно общая система, а не упрощенная (единый налог). На 3-й группе ЕП, напоминаем, налог уплачивается по объему дохода, а не чистому налогооблагаемому доходу.
Также общая система является единственно возможная в случаях, когда у ФЛП есть:
запрещены для упрощенной системы виды деятельности, например, деятельность в сфере аудита, технических исследований, организация и проведение гастрольных мероприятий, брокерская деятельность (см. п. 291.5 Налогового кодекса Украины, далее — НК);
потребность в запрещенных для ЕН способах расчетов, например, бартер и другие неденежные расчеты;
ФЛП превышает разрешенный лимит выручки (дохода), который разрешен для 3 группы единого налога. Для 2025 года это 9 336 000 грн (= 1167 минимальных зарплат на 01.01.2025).
В 2025 году порядок расчета и уплаты налогов для ФЛП практически не меняется, кроме увеличения ставки СО с 1,5 до 5%.
Кроме того, ФЛП может еще и платить такие налоги:
НДС, если зарегистрируется добровольно плательщиком НДС или в обязательном порядке, когда объем дохода за последние 12 месяцев совокупно превысит 1 млн грн. Это обязывает еще и представлять Налоговую декларацию по НДС и составлять и регистрировать налоговые накладные;
НДФЛ, ВС и ЕСВ по наемным работникам, если таковые имеются;
налог на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию) — 15 % (меньше, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения между странами). Этот налог уплачивается, если ФЛП выплачивает доходы юрлицу-нерезиденту. Налог удержится с такого выплаченного дохода. Интересным является то, что для него ФЛП подается налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий с приложением НН, которую подают юрлица. Делается это итогам отчетного года (пп. 133.1.4 НК, пп. «г» п. 137.5 НК);
«за себя» — Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах. Она содержит данные о НДФЛ и ЕСВ «за себя». Подается раз в год. Для ФЛП на общей системе в данной декларации важны Приложение ЕСВ 1 («ЕСВ за себя»), Приложение Ф2 (расчет НДФЛ, ВС). Также те общество, которые владеют или пользуются сельскохозяйственными угодьями, еще и рассчитывают минимальное налоговое обязательство в Приложении МНО;
по наемным работникам — Налоговый расчет (он же — объединенная отчетность, зарплатный отчет). Подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала.
Учет ФЛП на общей системе налогообложения
Учет у ФЛП-общника в 2025 году имеет следующие особенности:
учет ведут в Книге учета доходов и расходов по типовой форме (см. о ней далее);
дата возникновения дохода-по поступлению денег/другой компенсации. То есть датой признания дохода у ФЛП является дата фактического поступления компенсации (денег, товаров по бартеру) за отгруженные товары, выполненные работы (предоставленные услуги). Это значит, что на дату подписания накладных или актов приемки-передачи выполненных работ дохода у ФЛП нет — пока не будет оплаты;
признание расходов требует одновременного выполнения четырех условий: документальное подтверждение + оплата + связь с получением дохода + наличие в перечне разрешенных расходов в подпункте 177.4 НК. Только при соблюдении всех этих требований вместе расходы можно признать (!). Документальным подтверждением, например, могут быть платежные инструкции, выписки о движении средств на счетах плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг с указанием данных контрагентов и стоимости товаров (работ, услуг), кассовый чек, соглашения и т.д. (разъяснение ГНС ОИР 104.05);
НЕ признаются расходами текущий ремонт или улучшение основных средств двойного назначения, по которым амортизация запрещена, например, легковых автомобилей (см. далее о амортизации);
НЕ признаются расходами уплаченные акцизный налог, налог на недвижимость в части жилой недвижимости, уплаченный НДС (у плательщиков НДС), а также НДФЛ и ВС «за себя» (пп. 177.4.3 НК). По НДФЛ и военному сбору с наемных работников, то они попадают к расходам в составе их зарплаты;
в расходы ФЛП-общника включается ЕСВ «за себя», который он платит ежеквартально, - по факту уплаты (разъяснение ГНС 104.05 ОИР). Также в расходы ФЛП попадает ЕСВ, который начисляется на зарплату наемных работников;
расходами ФЛП в частности зарплаты наемным работникам, оплата первых 5 дней больничного наемным работникам (разъяснение ГНС ОИР 104.05);
расходами ФЛП является стоимость приобретенной литературы, предоплаченных специализированных периодических изданий и интернет-услуг, при условии, что они непосредственно связаны с получением доходов ФЛП от хозяйственной деятельности и при наличии первичных документов (разъяснение ГНС ОИР 104.05);
в состав расходов также все виды налогов на имущество, кроме налога на недвижимость, если она жилая. Получается, что можно включать налог на недвижимость с нежилой недвижимости, плату за землю (земельный налог). Относительно этого — см. пп. 177.4.3 НК.
Внимание: налог на имущество ФЛП может включать в расходы, кроме налога с жилой недвижимости.
Относительно транспортного налога — он тоже относится к налогу на имущество, но уплачивается с дорогих легковых автомобилей, которые вряд ли можно связать с хозяйственной деятельностью. Поэтому его нельзя включать в расходы не через отсутствие связи с хозяйственной деятельностью.
Примеры применения этих правил учета доходов и расходов:
в декабре 2025 года ФЛП получает аванс, но товары отгружает в январе 2026 года. Доход признается декабрем 2025 года. И в этом же месяце может признать расходы — себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение;
в декабре 2025 года ФЛП отгружает товары, но оплату получил за них в январе 2026 года. Доход он признает в январе 2026 года. И в этом же месяце может признать расходы — себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение.
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
ФЛП на общей системе налогообложения книга учета доходов и расходов
На сегодняшний день Книга учета доходов и расходов ведется по типовой форме, которая утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 (далее — Приказ № 261). Этим же приказом утвержден и Порядок ведения данной Книги. Регистрировать Книгу не нужно. Законодательством допускается ведение Книги не только в бумажной, но и в электронной форме (п. 177.10 НК), например в Excel.
Что касается электронной формы Книги учета, то ее можно вести также в Электронном кабинете. Для этого предназначено меню «Учет доходов и расходов» частной части Электронного кабинета, позволяющее вести записи относительно доходов и расходов по типовой форме через режим «Учет доходов и расходов» (разъяснение ГНС 104.08 ОИР). При этом ФЛП имеет следующие возможности:
исправление ошибок или корректировка. Вместо ошибочной записи можно ввести правильную. Однако ошибочная запись заменяется на правильную только, если информация вносится в тот же день, когда была допущена ошибка. Если исправлять со следующего дня, то создается новая запись, в которой отображается разница между новой и старой (с ошибкой) записью. При этом такая новая строка выделяется розовым цветом, что по своей сути является бухгалтерским «красным сторно»;
учета амортизации основных средств и нематериальных активов, осуществляемый через режим «Учет амортизационных отчислений».
Электронная форма Книги учета доходов и расходов в Электронном кабинете хранится в течение 3-х лет, а ФЛП может пересмотреть любой из прошлых лет. Детальнее о ведении электронной формы Книгу учета можно найти в меню «Учет доходов и расходов» раздела «Помощь» Электронного кабинета.
Обратите внимание, что брошюровать, шнуровать, распечатывать или использовать электронную подпись при ведении Книги учета доходов и расходов не нужно.
Теперь подробнее о расходах на амортизацию приобретенных основных средств.
Амортизация у ФЛП на общей системе 2025
ФЛП-общники могут в расходах признавать амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (сроки полезного использования ФЛП устанавливает в соответствии с подпункта 177.4.9 НК, метод амортизации - только прямолинейный). Амортизация — это постепенное отнесение их стоимости на расходы. Сразу включить стоимость приобретенных ОС в состав расходов нельзя. Учет амортизации у ФЛП-общника ведется по тем же правилам, что и в НП(С)БУ 7 «Основные средства» (письмо ГФС от 25.07.2017 № 16192/6/99-99-13-01-02-15).
Обратите внимание, что по налоговому законодательству ОС считаются объекты со сроком службы 1 год и более и стоимостью более 20 тыс. грн. Если же ОС не попали в этот предел, то имеем дело с малоценными необоротными материальными активами (МНМА), которые можно сразу отнести на расходы (разъяснение ГНС 104.05 ОИР, также пп. 177.4.1 НК). Например, приобретенный перфоратор за 9600 грн или электродрель за 5500 грн (˂ 20000 тыс. грн).
Внимание: ФЛП может постепенно отнести на расходы стоимость оборудования и других ОС путем амортизации. Если же их стоимость не превышает 20000 грн, то вообще можно их сразу признать расходами.
Основные правила учета амортизации для ФЛП-общника таковы:
признание расходов на амортизацию осуществляется ежемесячно, а начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 29 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и упомянутые разъяснения налоговиков);
месяц приобретения и месяц ввода в эксплуатацию также могут отличаться, поэтому ввод в эксплуатацию необходимо оформить документально. Это могут быть акт ввода в эксплуатацию или приказ ввода в эксплуатацию. ФЛП может их составить в произвольной форме или использовать готовые бланки от юрлиц, например, из приказа Минфина от 10.03.2016 № 818;
НЕ подлежат амортизации ОС двойного назначения: земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые автомобили. Можно также амортизировать грузовые автомобили. Однако легковую машину сегодня ФЛП-всеобщих не может амортизировать даже при условии, что он использует ее исключительно в предпринимательской деятельности;
для тех ФЛП, которые используют типовую Книгу учета доходов и расходов амортизация — это графа 8;
если осуществляются расходы на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения грузовых или иных не легковых автомобилей, в т.ч. спецтехники, то их все, кроме текущего ремонта следует относить на увеличение стоимости автомобиля и дальше амортизировать, а не включать в состав текущих расходов (обновленный абз. 3-й пп. 177.4.6 НК);
в Книге учета (графа 10) амортизация отображается один раз в год, поскольку отчетным периодом ФЛП-общика является календарный год, то есть в графе 10 «амортизационные отчисления» Книг учета, как это в бухгалтерском учете юрлиц, не требуется (разъяснение ГНС 104.05 ОИР).
Внимание: ФЛП-общикам можно амортизировать грузовые машины и спецтехнику.
ФОП планує публікувати на своєму YouTube-каналі власні відео. Чи може ФОП провадити підприємницьку діяльність через сервіс Base та сплачувати із цього доходу єдиний податок за обраною ставкою? Якщо ФОП може використовувати свій рахунок, щоб отримувати донати через цей сервіс, чи потрібен РРО?
Различают легковые и не легковые автомобили на основе Закона «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 № 2344-ІІІ. Легковой предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9 с местом водителя включительно. Итак, если по технической документации у автомобиля 10 мест, то его уже можно амортизировать, так как он не является легковым (речь идет о «микроавтобусах»).
Примеры применения приведенных правил амортизации:
ФЛП приобрел оборудование в феврале 2025 года, а в марте 2025 года ввел его в эксплуатацию. Первым месяцем начисления амортизации будет именно март 2025 года и в этом же месяце он должен занести ее сумму в Книгу учета доходов и расходов;
ФЛП имеет легковой автомобиль и 3 грузовых. Амортизировать можно только грузовые;
ФЛП приобрел оборудование — 6 сверл общей стоимостью 24000 грн. Каждый из них можно отнести на расходы, поскольку один перфоратор стоит 4000 грн, что меньше границу МНМА/ОЗ — 20000 грн.
ФЛП на общей системе налогообложения и НДС
НДС-регистрация бывает обязательна и добровольна (ст. 181, 182 НК). Обязанность зарегистрироваться ФЛП плательщиком НДС возникает, если общий объем осуществленных за последние 12 календарных месяцев налогооблагаемых поставочных операций превысил 1 млн грн. Заявление о регистрации предпринимателя как плательщика НДС (форма № 1-НДС), утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130.
Налоговый кредит по НДС на грузовики
Разрешение амортизировать грузовые автомобили означает еще и возможность иметь налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную при приобретении грузовых автомобилей, так как теперь их можно связать с хозяйственной деятельностью.
Уплата ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения 2025
ЕСВ зависит от минимальной зарплаты, которая в 2025 году составляет 8000 грн. Она влияет на минимальные и максимальные размеры ЕСВ. С марта 2022 года и 12 месяцев после окончания военного положения ФЛП имеют право не платить ЕСВ. Однако на 2025 год Законом о Госбюджете 2025 года эта возможность приостановлена, поэтому ЕСВ «за себя» надо платить всем. Приводим справочную информацию о ЕСВ для 2025:
ЕСВ У ФЛП-ОБЩНИКА 2025
Критерии
Общая система налогообложения
база расчета и уплаты ЕСВ
чистый налогооблагаемый доход (прибыль) × 0,22
минимальный размер ЕСВ
минимальная зарплата за месяц × 0,22 (в 2025 году — 1760 грн)
максимальный размер ЕСВ
20 × минимальная зарплата × 0,22 (на 2025 год — 35200 грн)*
отчетность по ЕСВ
Приложение ЕСВ 1 в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах
* на 2025 год максимальная база ЕСВ была увеличена с 15 до 20 минимальных зарплат (ст. 39 Закона о Госбюджете 2025)
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Отчетность ФЛП на общей системе налогообложения и сроки уплаты налогов
НДФЛ «за себя». Сумма налогооблагаемой прибыли ФЛП определяется по результатам календарного года. Однако уплата НДФЛ и в дальнейшем происходит в виде авансовых платежей.
Авансовые платежи ФЛП рассчитывает самостоятельно на основании фактических данных, которые существуют в Книге учета доходов и расходов по итогам квартала. Уплату осуществляют 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, кроме 4 квартала. За последний 4-й квартал 4 авансовый платеж по НДФЛ не рассчитывают и не платят, поскольку оплачивается общая сумма налога за год с учетом уже уплаченных авансовых платежей.
Налоговое право на имущественное положение и доходы подается до 1 мая.
НДФЛ «за себя» для ФЛП в 2025 году нужно оплатить:
до 21 апреля 2025 — за I квартал 2025 (крайняя дата — 20 апреля 2025 года приходится на воскресенье);
до 21 июля 2025 — за ІІ квартал 2025 (крайняя дата — 20 июля 2025 года приходится на воскресенье);
до 20 октября 2025 — за ІІІ квартал 2025;
до10 мая 2026 — за IV квартал 2025 (по общему правилу налоги уплачиваются в течение 10 к. дней от крайней даты декларирования, которой в данном случае является 30 апреля 2026, п. 57.1 НК).
ВС «за себя». Военный сбор уплачивается только один раз по итогам года. Уплачивается вместе с НДФЛ.
В конце месяца, квартала, года предпринимателю всегда следует быть осторожным с переходными расходами. Особенно в конце года, так как декларация подается именно за год. Ниже приведены типичные ситуации разграничения расходов между двумя годами. Аналогичные подходы применяются и к переходным расходам между отдельными кварталами текущего года.
Продажа товаров в другом месяце. ФЛП заплатил за приобретенные товары в сентябре 2025 года, но продает их и получает деньги за них только в октябре 2025 года. В такой ситуации отражаем расходы в октябре 2025 года, то есть в месяце получения дохода, с которым были связаны расходы. По разъяснениям налоговиков в графу 6 Книги учета такие расходы тоже нужно занести в месяцы получения оплаты за проданные товары, т.е. в октябре 2025 года (консультация ГНС 104.05 ОИР).
Внимание: расходы должны быть оплачены и связаны с получением определенного дохода за расчетный период.
Оплата коммунальных услуг и услуг. Типичная ситуация: отопление, связь, другие услуги имели место в сентябре 2025 года. Однако уплата их происходит в октябре 2025 года. Расходами ФЛП-общего они становятся в октябре 2025 — в месяце фактической оплаты (разъяснение ГНС 104.04 ОИР). Выходит, что если они не уплачены, то признавать расходы, то есть уменьшать чистый налогооблагаемый доход, в сентябре 2025 нельзя.
Арендные платежи. В случае, если ФЛП производит оплату в сентябре 2025 года услуг по аренде на ІV квартал 2025 года, имеем ситуацию наоборот: расходы уплачены в III квартале 2025 года, но касаются услуг, которые будут получены только во IV квартале 2025 года. Расходы по уплате аренды отражаем в том периоде, когда они были фактически уплачены, то есть в сентябре 2025 года (разъяснение ГНС 104.05 ОИР).
Выплаты наемным работникам. Зарплата может быть выплачена в октябре 2025 года, но касаться сентября 2025. Данную ситуацию отражаем следующим образом:
в Книге учета — в октябре 2025 года независимо от того, имеет ли ФЛП определенные доходы за январь 2024. Налоговики утверждают, что если ФЛП на общей системе доход в отчетном месяце не получал, но были понесены расходы на оплату труда наемных лиц по трудовым соглашениями или ГПД, то такие расходы отражаются в графе 7 типовой Книги учета (разъяснение ГНС 104.08 ОИР);
Уплата ЕСВ. Включаем его в расходы в месяце фактической уплаты, т.е.
ЕСВ по наемным работникам за сентябрь 2025 года — в Книгу учета вносится в октябре 2025, если зарплата и ЕСВ платятся в октябре; в сентябре 2025 года, если зарплата и ЕСВ уплачиваются в сентябре 2025 года;
ЕСВ «за себя» за I квартал 2025 года — в Книгу учета вносим в октябре 2025 (месяце уплаты).
Внимание: для того, чтобы в месяце можно было показать расходы надо, чтобы в нем были хоть какие-то доходы. Не обязательно в день расходов.
