бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Расскажем об особенностях пребывания ФЛП на общей системе налогообложения в 2024 году: учет доходов и расходов, о Книге учета, переходные расходы между I и II кварталом, график обязательных платежей (ЕСВ, НДФЛ, военный сбор). Стоит ли переходить на общую систему в 2024 году? Ответы в статье
Преимущество общей системы по сравнению с упрощенной - налоги уплачиваются не с дохода, а с прибыли. Прибыль (чистый налогооблагаемый доход) ФЛП - это его доходы, уменьшенные на разрешенные расходы. В случае наличия у предпринимателя значительных затрат выгоднее может быть именно общая система, а не упрощенная (единый налог (ЕН). На 3-й группе ЕН, напоминаем, налог уплачивается с объема дохода.
Также общая система является единственно возможная в случаях, когда у ФЛП есть:
запрещены для упрощенной системы виды деятельности, например, деятельность в сфере аудита, технических исследований, организация и проведение гастрольных мероприятий, брокерская деятельность (см. п. 291.5 Налогового кодекса Украины, далее – НК);
потребность в запрещенных для ЕН способах расчетов, например, бартер и другие неденежные расчеты;
ФЛП превышает разрешенный лимит выручки (дохода), который разрешен для 3 группы единого налога. Для 2024 года это 8,285,700 грн (=1167 минимальных зарплат на 01.01).
НДС, если зарегистрируется добровольно плательщиком НДС или в обязательном порядке, когда объем дохода за последние 12 месяцев совокупно превысит 1 млн грн. Это обязывает еще и представлять Налоговую декларацию по НДС и составлять и регистрировать налоговые накладные;
НДФЛ, ВС и ЕСВ по наемным работникам, если таковые имеются;
налог на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию) – 15 % (меньше, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения между странами). Этот налог уплачивается, если ФЛП выплачивает доходы юрлицу-нерезиденту. Налог удержится с такого выплаченного дохода. Интересным является то, что для него ФЛП подается налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий с приложением НН, которую подают юрлица. Делается это итогам отчетного года (пп. 133.1.4 НК, пп. «г» п. 137.5 НК);
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
«за себя» – Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах. Она содержит данные о НДФЛ и ЕСВ «за себя». Подается раз в год. Ее форма содержит Приложение ЕСВ 1. Согласно п.п. 49.18.4, налоговую декларацию нужно подать за 2023 год до 01.05.2024 (т.е. последний день – 30.04.2024). Также за 2022 год тем общникам, которые владеют или пользуются сельскохозяйственными угодьями, нужно еще и рассчитать минимальное налоговое обязательство (МНО), поэтому в декларации появилось новое Приложение МНО. В декларации сумма МНО отражается в строке «20.3»;
по наемным работникам – Налоговый расчет (он же – объединенная отчетность, зарплатный отчет). Подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала.
Учет ФЛП на общей системе налогообложения
Учет у ФЛП-общника в 2024 году имеет следующие особенности:
учет ведут в Книге учета доходов и расходов по типовой форме (см. о ней далее);
дата возникновения дохода-по поступлению денег/другой компенсации. То есть датой признания дохода у ФЛП является дата фактического поступления компенсации (денег, товаров по бартеру) за отгруженные товары, выполненные работы (предоставленные услуги). Это значит, что на дату подписания накладных или актов приемки-передачи выполненных работ дохода у ФЛП нет – пока не будет оплаты;
признание расходов требует одновременного выполнения четырех условий: документальное подтверждение + оплата + связь с получением дохода + наличие в перечне разрешенных расходов в п. 177.4 НК. Только при соблюдении всех этих требований вместе расходы можно признать (!). По сравнению с 2023 годом состав таких расходов не изменился;
документальным подтверждением, например, могут быть платежные инструкции, выписки о движении средств на счетах плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг с указанием данных контрагентов и стоимости товаров (работ, услуг), кассовый чек, соглашения и т.д. (разъяснение ДПС ЗІР 104.05);
НЕ признаются расходами текущий ремонт или улучшение основных средств двойного назначения, по которым амортизация запрещена, например, легковых автомобилей (см. далее о амортизации);
НЕ признаются расходами уплаченные акцизный налог, налог на недвижимость в части жилой недвижимости, уплаченный НДС (у плательщиков НДС), а также НДФЛ и ВС «за себя» (пп. 177.4.3 НК). По НДФЛ и военному сбору с наемных работников, то они попадают к расходам в составе их зарплаты;
в расходы ФЛП-общника включается ЕСВ «за себя», который он платит ежеквартально, - по факту уплаты (разъяснение ГНС 104.05 ВИР). Также в расходы ФЛП попадает ЕСВ, который начисляется на зарплату наемных работников;
расходами ФЛП в частности зарплаты наемным работникам, оплата первых 5 дней больничного наемным работникам (разъяснение ГНС ВИР 104.05);
расходами ФЛП является стоимость приобретенной литературы, предоплаченных специализированных периодических изданий и интернет-услуг, при условии, что они непосредственно связаны с получением доходов ФЛП от хозяйственной деятельности и при наличии первичных документов (разъяснение ГНС ВИР 104.05);
в состав расходов также все виды налогов на имущество, кроме налога на недвижимость, если она жилая. Получается, что можно включать налог на недвижимость с нежилой недвижимости, плату за землю (земельный налог). Относительно этого – см. пп. 177.4.3 НК.
Внимание:налог на имущество ФЛП может включать в расходы, кроме налога с жилой недвижимости.
Относительно транспортного налога – он тоже относится к налогу на имущество, но уплачивается с дорогих легковых автомобилей, которые вряд ли можно связать с хозяйственной деятельностью. Поэтому его нельзя включать в расходы не через отсутствие связи с хозяйственной деятельностью.
Примеры применения этих правил учета доходов и расходов:
в декабре 2024 года ФЛП получил аванс, но товары отгрузил в январе 2025 года. Доход признается декабрем 2024 года. И в этом же месяце может признать расходы – себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение;
в декабре 2024 года ФЛП отгрузил товары, но оплату получил за них в январе 2025 года. Доход он признает в январе 2025 года. И в этом же месяце может признать расходы – себестоимость реализованных товаров при условии, что они им были ранее уплачены и имеют документальное подтверждение.
ФЛП на общей системе налогообложения книга учета доходов и расходов
На сегодняшний день Книга учета доходов и расходов ведется по типовой форме, которая утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 (далее – Приказ № 261). Этим же приказом утвержден и Порядок ведения данной Книги. Регистрировать Книгу не нужно. Законодательством допускается ведение Книги не только в бумажной, но и в электронной форме (п. 177.10 НК), например в Excel.
Что касается электронной формы Книги учета, то ее можно вести также в Электронном кабинете. Для этого предназначено меню «Учет доходов и расходов» частной части Электронного кабинета, позволяющее вести записи относительно доходов и расходов по типовой форме через режим «Учет доходов и расходов» (разъяснение ГНС 104.08 ВИР). При этом ФЛП имеет следующие возможности:
исправление ошибок или корректировка. Вместо ошибочной записи можно ввести правильную. Однако ошибочная запись заменяется на правильную только, если информация вносится в тот же день, когда была допущена ошибка. Если исправлять со следующего дня, то создается новая запись, в которой отображается разница между новой и старой (с ошибкой) записью. При этом такая новая строка выделяется розовым цветом, что по своей сути является бухгалтерским «красным сторно»;
учета амортизации основных средств и нематериальных активов, осуществляемый через режим «Учет амортизационных отчислений».
Электронная форма Книги учета доходов и расходов в Электронном кабинете хранится в течение 3-х лет, а ФЛП может пересмотреть любой из прошлых лет. Детальнее о ведении электронной формы Книгу учета можно найти в меню «Учет доходов и расходов» раздела «Помощь» Электронного кабинета.
Обратите внимание, что брошюровать, шнуровать, распечатывать или использовать электронную подпись при ведении Книги учета доходов и расходов не нужно.
Теперь подробнее о расходах на амортизацию приобретенных основных средств.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
ФЛП-общники могут в расходах признавать амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (сроки полезного использования ФЛП устанавливает в соответствии с пп. 177.4.9 НК, метод амортизации - только прямолинейный). Амортизация – это постепенное отнесение их стоимости на расходы. Сразу включить стоимость приобретенных ОС в состав расходов нельзя. Учет амортизации у ФЛП-общника ведется по тем же правилам, что и в НП(С) БУ 7 «Основные средства» (письмо ДФС от 25.07.2017 № 16192/6 / 99-99-13-01-02-15).
Обратите внимание, что по налоговому законодательству ОС считаются объекты со сроком службы 1 год и более и стоимостью более 20 тыс. грн. Если же ОС не попали в этот предел, то имеем дело с малоценными необоротными материальными активами (МНМА), которые можно сразу отнести на расходы (разъяснение ГНС 104.05 ВИР, также пп. 177.4.1 НК). Например, приобретенный перфоратор за 9600 грн или электродрель за 5500 грн (˂ 20000 тыс. грн).
Внимание: ФЛП может постепенно отнести на расходы стоимость оборудования и других ОС путем амортизации. Если же их стоимость не превышает 20000 грн, то вообще можно их сразу признать расходами.
Основные правила учета амортизации для ФЛП-общника таковы:
признание расходов на амортизацию осуществляется ежемесячно, а начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 29 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и упомянутые разъяснения налоговиков);
месяц приобретения и месяц ввода в эксплуатацию также могут отличаться, поэтому ввод в эксплуатацию необходимо оформить документально. Это могут быть акт ввода в эксплуатацию или приказ ввода в эксплуатацию. ФЛП может их составить в произвольной форме или использовать готовые бланки от юрлиц, например, из приказа Минфина от 10.03.2016 № 818;
НЕ подлежат амортизации ОС двойного назначения: земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые автомобили. Можно также амортизировать грузовые автомобили. Однако легковую машину сегодня ФЛП-всеобщих не может амортизировать даже при условии, что он использует ее исключительно в предпринимательской деятельности;
для тех ФЛП, которые используют типовую Книгу учета доходов и расходов амортизация – это графа 8;
если осуществляются расходы на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения грузовых или иных не легковых автомобилей, в т.ч. спецтехники, то их все, кроме текущего ремонта следует относить на увеличение стоимости автомобиля и дальше амортизировать, а не включать в состав текущих расходов (обновленный абз. 3-й пп. 177.4.6 НК);
в Книге учета (графа 10) амортизация отображается один раз в год, поскольку отчетным периодом ФЛП-общика является календарный год, то есть в графе 10 «амортизационные отчисления» Книг учета, как это в бухгалтерском учете юрлиц, не требуется (разъяснение ГНС 104.05 ВИР).
Внимание: ФЛП-общикам можно амортизировать грузовые машины и спецтехнику.
Различают легковые и не легковые автомобили на основе Закона «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 № 2344-ІІІ. Легковой предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9 с местом водителя включительно. Итак, если по технической документации у автомобиля 10 мест, то его уже можно амортизировать, так как он не является легковым (речь идет о «микроавтобусах»).
Примеры применения приведенных правил амортизации:
ФЛП приобрел оборудование в феврале 2024 года, а в марте 2024 года ввел его в эксплуатацию. Первым месяцем начисления амортизации будет именно март 2024 года и в этом же месяце он должен занести ее сумму в Книгу учета доходов и расходов;
ФЛП имеет легковой автомобиль и 3 грузовых. Амортизировать можно только грузовые;
ФЛП приобрел оборудование – 6 сверл общей стоимостью 24000 грн. Каждый из них можно отнести на расходы, так как один перфоратор стоит 4000 грн, что меньше границу МНМА/ОЗ – 20000 грн.
Разрешение амортизировать грузовые автомобили означает еще и возможность иметь налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную при приобретении грузовых автомобилей, так как теперь их можно связать с хозяйственной деятельностью.
Уплата ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения 2024
Изменения в целом связаны с изменением минимальной заработной платы, которая с 01.01.2024 будет составлять 7100 грн, а с 01.04.2024 – 8000 грн. Как следствие, это влияет на минимальные и максимальные размеры ЕСВ. Однако с марта 2022 года и 12 месяцев после окончания военного положения ФЛП имеют право не платить ЕСВ. Справочная информация о ЕСВ на 2024 год приведена в таблице ниже.
ЕСВ У ФЛП-ОБЩНИКА 2024
Критерии
Общая система налогообложения
база расчета и уплаты ЕСВ
чистый налогооблагаемый доход (прибыль) × 0,22
минимальный размер ЕСВ
минимальная зарплата за месяц × 0,22
(с 01.01.2024 – 1562 грн, с 01.04.2024 – 1760 грн)
максимальный размер ЕСВ
15 × минимальная зарплата × 0,22
(с 01.01.2024 – 23430 грн, с 01.04.2024 – 26400 грн)
отчетность по ЕСВ
Приложение ЕСВ 1 в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах
Отчетность ФЛП на общей системе налогообложения и сроки уплаты налогов
НДФЛ«за себя». Сумма налогооблагаемой прибыли ФЛП определяется по результатам календарного года. Однако уплата НДФЛ и в дальнейшем происходит в виде авансовых платежей.
Авансовые платежи ФЛП рассчитывает самостоятельно на основании фактических данных, которые существуют в Книге учета доходов и расходов по итогам квартала. Уплату осуществляют 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, кроме 4 квартала. За последний 4-й квартал 4 авансовый платеж по НДФЛ не рассчитывают и не платят, так как оплачивается общая сумма налога за год с учетом уже уплаченных авансовых платежей.
Налоговое право на имущественное положение и доходы подается до 1 мая.
НДФЛ «за себя» для ФЛП в 2024 году нужно оплатить:
до 20 апреля 2024 г. – за I квартал 2024 г.;
до 20 июля 2024 г. – за ІІ квартал 2024 г.;
до 20 октября 2024 г. – за ІІІ квартал 2024 г.;
до10 мая 2025 г. – за IV квартал 2024 г. (по общему правилу налоги уплачиваются в течение 10 к. дней от крайней даты декларирования, которой в данном случае является 30 апреля 2025 г., п. 57.1 НК).
ВС «за себя». Военный сбор уплачивается только один раз по итогам года. Уплачивается вместе с НДФЛ.
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
В конце месяца, квартала, года предпринимателю всегда следует быть осторожным с переходными расходами. Особенно в конце года, так как декларация подается именно за год. Ниже приведены типичные ситуации разграничения расходов между двумя годами. Аналогичные подходы применяются и к переходным расходам между отдельными кварталами 2024 года.
Продажа товаров в другом месяце. ФЛП заплатил за приобретенные товары в марте 2024 г., но продает их и получает деньги за них только в апреле 2024 г. В такой ситуации отражаем расходы в апреле 2024 г., то есть в месяце получения дохода, с которым были связаны расходы. По разъяснениям налоговиков в графу 6 Книги учета такие расходы тоже нужно занести в месяцы получения оплаты за проданные товары, т.е. апреле 2024 г. (консультация ГНС 104.05 ВИР).
Внимание: расходы должны быть оплачены и связаны с получением определенного дохода за расчетный период.
Оплата коммунальных услуг и услуг. Типичная ситуация: отопление, связь, другие услуги имели место в марте 2024 г. Однако уплата их происходит в апреле 2024 г. Расходами ФЛП-общего они становятся в апреле 2024 г. – в месяце фактической оплаты (разъяснение ГНС 104.04 ВИР). Выходит, что если они не уплачены, то признавать расходы, то есть уменьшать чистый налогооблагаемый доход, в марте 2024 г . нельзя.
Арендные платежи. В случае, если ФЛП производит оплату в марте 2024 г. услуг по аренде на ІІ квартал 2024 г., имеем ситуацию наоборот: расходы уплачены в I квартале 2024 г. , но касаются услуг, которые будут получены только во II квартале 2024 г. Расходы по уплате аренды отражаем в том периоде, когда они были фактически уплачены, то есть в марте 2024 г. (разъяснение ГНС 104.05 ВИР).
Выплаты наемным работникам. Зарплата может быть выплачена в апреле 2024 г., но касаться марта 2024 г. Данную ситуацию отражаем следующим образом:
в Книге учета – в апреле 2024 г. независимо от того, имеет ли ФЛП определенные доходы за январь 2024 г. Налоговики утверждают, что если ФЛП на общей системе доход в отчетном месяце не получал, но были понесены расходы на оплату труда наемных лиц по трудовым соглашениями или ЦПД, то такие расходы отражаются в графе 7 типовой Книги учета (разъяснение ГНС 104.08 ВИР);
Уплата ЕСВ. Включаем его в расходы в месяце фактической уплаты, т.е.
ЕСВ по наемным работникам за март 2024 г. – в Книгу учета вносится в апреле 2024 г., если зарплата и ЕСВ платятся в апреле; в марте 2024 г., если зарплата и ЕСВ уплачиваются в марте 2024 г.;
ЕСВ «за себя» за I квартал 2024 г. – в Книгу учета вносим в апреле 2024 г. (месяцы уплаты).
Внимание: для того, чтобы в месяце можно было показать расходы надо, чтобы в нем были хоть какие-то доходы. Не обязательно в день расходов.
