Налог на прибыль: плательщики, ставки, разницы

Вид разниц

Влияние на финансовый результат

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 НК)

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП (С) БУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта
• уменьшение прибыли (увеличение убытка):
  • на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 НК;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений статьи 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НК):

обеспечения для возмещения предстоящих расходов;

• увеличение прибыли (уменьшение убытка) на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений) в соответствии с НП (с) БУ или МСФО;
• уменьшение прибыли (увеличение убытка):
  • на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений), которые возмещены за счет резервов и обеспечений сформированных в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (с) БУ или МСФО

Резерв сомнительных долгов

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 ПК, сверх суммы резерва сомнительных долгов;
• уменьшение прибыли (увеличение убытка) на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Резерв банков

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму превышения размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода, за лимитом, который определяется как меньшая из двух величин:

а) 20 процентов (на период с 1 января 2015 до 31 декабря 2015 года - 30%, на период с 1 января 2016 до 31 декабря 2016 года - 25%) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период;

б) величина кредитного риска по активам, определенная на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями органа, регулирующего деятельность банков, или органа, регулирующего деятельность небанковских финансовых учреждений;

• на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 ПК, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НК)

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам свыше 50% суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;
  • на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 НК;
  • на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 НК;
  • на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;
  • на сумму 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.5 ПК и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 НК), приобретенных от неприбыльных организаций и нерезидентов с «низконалоговых» перечня;
  • на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования , осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков - в объеме, превышающем 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному ;
  • на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти, начисленные в пользу различных категорий нерезидентов и лиц, уплачивающих налог в составе других налогов, и освобожденных от налогообложения налогом на прибыль юридических лиц;
  • на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 НК, в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
• уменьшение прибыли (увеличение убытка):
  • на сумму процентов, превышающих сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 НК, увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5% до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 ПК;
  • на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога четвертой группы и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других налогоплательщиков, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов;
  • на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX ПК)
  • на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;

Разницы, возникающие при налогообложении отдельных видов деятельности (ст. 141 НК) страховщика (п. 141.1 НК)

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму расходов на формирование страховых резервов (технических или математических) в соответствии с НП (С) БУ и МСФО
  • на сумму корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических) в соответствии с Методикой
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка)
  • на сумму корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (С) БУ или МСФО
  • на сумму страхового резерва (технического или математического) сформированного в размере и порядке, предусмотренных Методикой

Разницы по операциям по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, а также операций с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НК)

• увеличение прибыли (уменьшение убытка):
  • на сумму отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
  • на сумму уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), инвестиционной недвижимости и биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, отраженных в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО, что превышает сумму ранее проведенной дооценки таких активов;
• уменьшение прибыли (увеличение убытка) на сумму положительного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Другие разницы