В этом материале мы расскажем все о налоге на прибыль, кто является плательщиком налога на прибыль и какая ставка по налогу на прибыль. Налог на прибыль это прямой налог взимаемый с прибыли предприятия, учреждения, банка и тому подобное.
Плательщики налога на прибыль
Поскольку налог на прибыль это прямой налог с прибыли, плательщиками налога на прибыль предприятий являются субъекты хозяйственной деятельности — юридические лица. Такие плательщики налога на прибыль могут быть как резидентами, так и нерезидентами.
Плательщик налога на прибыль (резидент) — это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с действующим законодательством Украины и осуществляет хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами.
Среди плательщиков налога на прибыль — резидентов есть отдельные плательщики налога на прибыль, которым действующее законодательство устанавливает особые, несхожие с определенными для других плательщиков налога на прибыль, условия налогообложения. В частности, Национальный банк Украины, который осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины согласно Закону Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.1999 № 679-XIV, и Управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» от 19.06.2003 № 978-IV.
Вместе с тем не все юридические лица-резиденты являются плательщиками налога на прибыль предприятий. К составу плательщиков налога на прибыль не относятся неприбыльные предприятия, учреждения и организации, а также предприятия на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (п. 133.4 и 133.5 НК).
Плательщик налога на прибыль предприятий (нерезидент) — это юридическое лицо (предприятие, постоянное представительство нерезидента), не является резидентом, но получает доходы с источником происхождения из Украины.
Так же и не все юридические лица-нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль предприятия. К составу плательщиков налога на прибыль не относятся учреждения и организации, имеющие дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины.
Объект обложения налогом на прибыль
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная плательщиком налога на прибыль на территории Украины и за ее пределами, определяемый путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с НП (С) БУ или МСФО, на разнице (в. 134 НК).
Объект налогообложения = финансовый (бухгалтерский) результат ± разницы
Финансовый результат плательщика налога на прибыль — это результат всех видов деятельности юридического лица. Он может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).
Финансовый результат до налогообложения зафиксировано в одноименной строке Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе, форма № 2). То есть прибыль — в строке 2290, а убыток — в строке 2295 Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе, форма № 2).
Другой важной составляющей объекта налогообложения, наряду с финансовым результатом, является разницы, в соответствии с приведенной формулой могут увеличивать или уменьшать объект налогообложения.
Разницы — это корректировка финансового результата до налогообложения на показатели, определенные в статьях 138-141 ПК, положениях разделов I, II и Переходных положениях ПК.
Впрочем, налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по данным бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 20 млн. грн., имеют право принять решение не учитывать разницы (за исключением отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (пп. 134.1.1 НК). В случае принятия такого решения плательщик налога на прибыль должен указать его в налоговой декларации за отчетный год. В течение последующих отчетных периодов, в которых годовой доход плательщика налога на прибыль не превышает 20 млн. Грн., Плательщик налога на прибыль такое решение не декларирует и автоматически не учитывает разницы.
Начиная с отчетного года, в котором у налогоплательщика на прибыль возникает превышение годового дохода 20 млн. грн., он автоматически теряет право на неучет разниц и обязан считаться с ними, определяя объект налогообложения (пп. 134.1.1 НК) .
Приведем группы разниц и их влияние на финансовый результат при определении объекта обложения налогом на прибыль.
Вид разниц | Влияние на финансовый результат |
Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 НК) |
|
Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НК): обеспечения для возмещения предстоящих расходов; |
|
Резерв сомнительных долгов |
|
Резерв банков |
а) 20 процентов (на период с 1 января 2015 до 31 декабря 2015 года - 30%, на период с 1 января 2016 до 31 декабря 2016 года - 25%) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период; б) величина кредитного риска по активам, определенная на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями органа, регулирующего деятельность банков, или органа, регулирующего деятельность небанковских финансовых учреждений;
|
Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НК) |
|
Разницы, возникающие при налогообложении отдельных видов деятельности (ст. 141 НК) страховщика (п. 141.1 НК) |
|
Разницы по операциям по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, а также операций с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НК) |
|
Другие разницы |
База налогообложения налогом на прибыль
База налогообложения налогом на прибыль предприятия — это объект налогообложения в денежном выражении, то есть финансовый результат до налогообложения, скорректированный на разнице.
Ставки налогов на прибыль
Базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий составляет 18%.
Однако для предприятий, осуществляющих страховую деятельность и работающих в сфере азартных игр, предусмотрены другие условия. Так, например, доход страховых компаний резидентами облагается по ставке 0% или 3% (зависит от вида страхования). Доход предприятий в сфере азартных игр (букмекерская, казино, лотереи и т.п.) облагается по ставкам 10% (лотереи и игровые автоматы) или 18% (букмекеры и другие виды азартных игр). При этом, определяя сумму дохода, вычитают сумму выигрыша, выплаченную игроку.
Налог на доход указанных видов деятельности является обязательной частью налога на прибыль.
Налог на доходы нерезидентов
Все доходы юридических лиц-нерезидентов, полученные в Украине, подлежат налогообложению.
Налог на доходы нерезидентов вычисляют по следующим ставкам:
- 20% — налог на доходы нерезидентов за изготовление или распространение рекламных материалов в Украине;
- 18% — на прибыль от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств;
- 6% — от суммы фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта;
- 0% — от суммы договоров страхования в рамках договоров по обязательным видам страхования в пользу физических лиц-нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта», а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации;
- 4% — налог на доходы нерезидентов в рамках других договоров страхования рисков за пределами Украины в пользу нерезидентов;
- 12% — от суммы доходов от других видов страховой деятельности;
- 15% — налог на доходы нерезидентов от других видов хозяйственной деятельности.
Определяя, вычисляя и начисляя налог на доходы нерезидентов, необходимо опираться на международные договоры Украины относительно недопущения двойного налогообложения и другие украинские нормативные акты касательно страны регистрации нерезидента.
Иногда невозможно определить точную сумму прибыли нерезидента-плательщика налога на прибыль с источником происхождения в Украине. В таких случаях финансовый результат определяют путем вычитания расходов от суммы доходов и корректировки полученного результата на коэффициент 0,7.
Освобождение от налогообложения
От налогообложения на постоянной основе освобождается прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и находятся в полной их собственности. Численность инвалидов, работающих на таких предприятиях (организациях) по основному месту работы, должна составлять не менее 50% среднесписочной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25% от общих расходов на оплату труда (ст. 142 НК).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"