експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В обзоре о том, какая ответственность предусмотрена за неуплату ЕСВ или непредставление отчетности, как избежать штрафов и что делать, если уже получили штраф
Единый социальный взнос (ЕСВ) — это не налог, а платеж за обязательное государственное социальное страхование, являющееся в будущем источником выплаты пенсий, больничных, декретных, пособий по безработице, пособий на погребение и других страховых выплат. Этот обязательный государственный платеж платят:
предприятия — за наемных работников;
самозанятые физлица — «за себя» и за наемных работников, если таковые у них есть.
Несмотря на то, что самым конечным получателем ЕСВ является Пенсионный фонд Украины, его администрированием занимается Государственная налоговая служба (ГНС). Это значит, что именно налоговики занимаются начислением штрафов за нарушение ЕСВ. Кроме того, отчетность по ЕСВ и налогам на сегодняшний день объединена:
для налогов, уплачиваемых предпринимателями «за себя» — для ЕСВ есть соответствующие приложения в составе декларации об имущественном положении и доходах и декларациях по единому налогу для соответствующих групп.
Оштрафованные за неуплату или несвоевременную оплату ЕСВ могут быть:
обычные предприятия, уплачивающие ЕСВ за своих работников, независимо от системы налогообложения;
физлица-предприниматели (ФЛП), находящиеся как на общей системе, так и на упрощенной, уплачивающие ЕСВ «за себя» (все группы единого налога — от 1 до 4);
ФЛП и «независимые», которые имеют наемных работников и потому являются страхователями, платя ЕСВ за своих работников. Исключение единщики 1-й групп и, так как они вообще не могут иметь наемных работников;
Такое исключение есть и это лица, уплачивающие ЕСВ добровольно по специальному договору и представляющие Приложение ЕСВ 2 «Расчет сумм добровольных взносов, предусмотренных договором о добровольном участии, подлежащих уплате» в составе Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (разъяснение ГУ ГНС в Черкасской области). Это могут быть, например, граждане Украины, работающие за границей. Действующим законодательством не предусмотрена ответственность для них, например, за неподачу Приложения ЕСВ 2. Однако период, за который уплачен ЕСВ, учитывается в страховой стаж только при подаче отчетности, содержащей сведения о суммах добровольных взносов, предусмотренных договором о добровольном участии (разъяснение ГНС 201.05 ОИР).
Ответственность за несвоевременную уплату ЕСВ бывает двух видов и раскрыта в таблице ниже.
ВИДЫ ШТРАФОВ ИЗ ЕСВ
В чем разница
Ответственность:
финансовая
административная
назначение
за нарушение сроков уплаты, недоплату, неподачу отчетности с ЕСВ или подачу его с нарушениями, искажениями, ошибками
кто платит
предприятие или ФЛП
должностное лицо предприятия (директор, главный бухгалтер)
разновидности
штраф и пеня
только штраф
на основании чего начисляется
Закон «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.08.2010 № 2464 (далее — Закон о ЕСВ)
КоАП
Финансовые штрафы по ЕСВ
Финансовые штрафы, в том числе штраф за несвоевременную уплату ЕСВ, раскрыты в таблице ниже. Обратите внимание, что штраф за неуплату ЕСВ могут получить и ФЛП — 20% своевременно неуплаченной (неперечисленной) суммы. Например, за I квартал 2025 года минимальная сумма ЕСВ к уплате ФЛП-единщиком «за себя» составляла 5280 грн (= 8000 грн × 3 × 0,22). Тогда штраф за неуплату ЕСВ за I квартал 2025 должен быть в размере 1056 грн (= 5280 грн × 0,2). Кроме того, еще должна быть начислена и пеня (о ней дальше).
ФИНАНСОВЫЕ ШТРАФЫ ЗА ЕСВ
Нарушения
Штрафы финансового характера (ст. 25 Закона о ЕСВ; п. 120.1 НК)
за неправильное начисление ЕСВ:
доначисления своевременно неначисленного ЕСВ
10% указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50% суммы доначисленного ЕСВ
за неуплату/несвоевременную оплату:
неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ, например, при выплате зарплаты, больничных, декретных, выплат по ГПД
за отчетность по ЕСВ (в составе налоговых деклараций, п. 120.1 НК):
неподача или несвоевременная подача декларации (Налогового расчета)
340 грн за каждое такое нарушение
те же действия, которые были совершены плательщиком ЕСВ повторно, если в течение года к нему уже применялся штраф
1020 грн за каждое такое нарушение
за бухгалтерский учет:
нарушение правил ведения бухгалтерской документации, служащей основой для начисления ЕСВ
от 136 до 255 грн
Штрафы и пеня из ЕСВ в условиях военного положения и карантина
Штрафы и пеня не начислялись:
в период COVID-карантина, который длился с 1 марта 2020 по 30 июня 2023 года. Такое увольнение касалось нарушений при несвоевременной уплате (перечислении) ЕСВ, неполной или несвоевременной уплате ЕСВ, уплачиваемой одновременно с выдачей сумм выплат, на которые он начисляется (зарплата, авансовые платежи, больничные, декретные), а также несвоевременной подачи отчетности о ЕСВ (п. 911Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ). Разъяснение ГНС по поводу карантинных освобождений от штрафа и пени есть в информационном письме ГНС от 08.04.2020 № 9 (с. 9);
в период с начала действия военного положения на территории Украины, то есть с 24 февраля 2022 года, до 01 августа 2023 года (п. 921 и п. 922 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ; разъяснение ГНС в Ивано-Франковской области).
Если объединить вышеуказанные увольнения, то получается, что штрафы и пеня могли не начисляться с 01 марта 2020 по 31 июля 2023 года.
Штраф и пеню из ЕСВ может насчитать только ГНС. В случае самостоятельного выявления своевременно неначисленных сумм ЕСВ его плательщики должны самостоятельно их начислить и отразить в отчетности по ЕСВ (п. 2 раздела VI Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденное приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция №449). Однако о штрафах и пене в п. 2 раздела VI Инструкция № 449 не упоминается, в отчетности тоже графы для этого тоже не предусмотрены, поэтому налогоплательщик должен ждать пока их начислит ГНС и пришлет требование об уплате долга (недоимки).
Пеня за несвоевременную оплату ЕСВ
Пеня — это тоже часть финансовых санкций с ЕСВ. Пеня начисляется при просрочке уплаты ЕСВ согласно ч. 10 статьи 25 Закона о ЕСВ. Она равна 0,1% суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. Недоимка – это сумма ЕСВ, своевременно не начисленная и/или неуплаченная, начисленная ГНС.
Пеня начисляется с 1-го дня, после последнего дня уплаты ЕСВ и заканчивается ее начисление днем уплаты недоимки (п. 5 разд. VII Инструкции № 449).
Пример. Пусть по результатам проверки ГНС было обнаружено, что предприятие при выплате материальной помощи (систематического характера) в сентябре 2024 года не начислило и не уплатило ЕСВ в размере 12000 грн. Выплата материальной помощи происходила 05.09.2023. Нарушения были обнаружены в феврале 2025 года, и сумма ЕСВ была уплачена 27.02.2025 года.
Предприятию должен быть начислен штраф за ЕСВ в размере 20%, так как была неуплата ЕСВ:
12000 грн × 0,2 = 2400 грн
Также начисляется пеня за 176 календарных дней (с 05.09.2024 по 27.02.2025):
Кроме финансовых, существуют также админштрафы на должностных лиц и физлиц-предпринимателей за нарушение связанных с ЕСВ (ст. 165 1 КоАП). Их тоже насчитывает ГНС.
АДМИНШТРАФЫ ИЗ ЕСВ
Нарушения
Админштраф:
первый
повторный в течение года*
нарушение порядка расчета и начисления ЕСВ
510-680 грн
680-850 грн
несвоевременная уплата ЕСВ или неуплата ЕСВ при выплате зарплаты и других выплат, включая авансовые платежи, в сумме, не превышающей 300 нмдг (в 2025 году — 908400 грн)*
680-1360 грн
2550-5100 грн
несвоевременная уплата или неуплата ЕСВ, в т.ч. авансовых платежей при выплате зарплаты и других выплат, в сумме превышающей 300 нмдг (в 2025 — 908400 грн)*
1360-2040 грн
2550-5100 грн
неподача отчетности с ЕСВ или подача его по другой или искаженной форме
510-680 грн
680-850 грн
*согласно п. 5 подразд. 1 Переходных положений НК в части квалификации административных нарушений используется не 17 грн, а размер налоговой социальной льготы, которая для 2025 составляет 3028 грн, поэтому в данном случае 300 нмдг = 300× 3028 грн = 908400 грн;
** понятие «год» в формулировках этих штрафов означает не календарный год, а год по проверке ГНС (разъяснение ГНС 201.09 ОИР).
Штрафы за однотипное нарушение не суммируются, а налагаются сразу за все нарушения одинакового типа. Однако их могут получить сразу несколько должностных лиц, например, одновременно директор и главный бухгалтер.
Напоминаем:
админштрафы имеют срок давности 2 месяца (ст. 38 КУпАП), но отсчитывается он по-разному. За разовым нарушением (несвоевременная подача отчета по ЕСВ, несвоевременная подача платежного поручения на уплату ЕСВ и т.п.) — от даты нарушения;
за длительными нарушениями (отсутствие бухгалтерского учета, учета доходов и расходов, нарушения в учете) — с даты выявления нарушения.
Місячну форму Податкового розрахунку з ЄСВ, ПДФО та військового збору Мінфін затвердив. Як змінилася форма звітності та приклади заповнення додатків до неї — в коментарі експерта
Конечно, лучше предупредить их начисление. Для этого нужно следить за сроками уплаты ЕСВ (основные сроки приведены ниже), своевременно представлять отчетность по ЕСВ.
СРОКИ ПОДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ И СПЛАТЫ ЕСВ
Плательщик ЕСВ
Срок оплаты
Представление отчета ЕСВ
предприятия и ФЛП при выплате зарплаты, больничных и других выплат
в день выплаты зарплаты, больничных и других платежей, одновременно с их выплатой
не позднее чем через 20 к. дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца по Приложению Д1 к Налоговому расчету
ФЛП (общая система) «за себя»
ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом*
до 20 февраля после окончания календарного года по соответствующему приложению из ЕСВ к налоговой декларации об имущественном положении и доходах
ФЛП (единый налог) «за себя»
раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом*;
по желанию, ежемесячно в виде авансового платежа до 20 числа каждого месяца текущего квартала.
до 10 февраля года, следующего за отчетным за соответствующим приложением из ЕСВ к налоговой декларации по единому налогу
* например ЕСВ за I квартал 2025 года ЕСВ нужно было оплатить до 20 апреля 2025 года (включительно)
Кроме этого, необходимо подробно ознакомиться с порядком заполнения отчетности по ЕСВ. Следует знать такие нюансы его начисления, как применение минимальной базы начисления ЕСВ, нюансы отражения больничных и декретных в Приложении Д1 Налогового расчета, переходных отпускных и других выплат.
Также следует уделить внимание правильности заполнения всех обязательных реквизитов отчетности по ЕСВ. Если отчетность по ЕСВ не имеет определенного обязательного реквизита или приложения, то она считается неподанной — со всеми вышеперечисленными последствиями. Даже указание инициалов сотрудников вместо полных имени и отчества может повлечь за собой штраф и непризнание подачи отчета.
Начисление штрафа и пени налоговики оформляют через Требование об уплате долга (недоимки), содержащей Приложение 7 к Инструкции № 449. После того, как получено это решение, необходимо уплатить в начисленный ЕСВ, штраф и пеню в течение 10 к. дней со дня получения требования по уплате недоимки.
Кроме Приложения 7 существуют и другие формы решений ГНС, например:
Решение о применении штрафных санкций за ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕСВ (Приложение 14);
Решение о применении штрафных санкций за доначисление соответствующим налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ по начислению штрафных санкций за доначисление ЕСВ (Приложение 13) и т.д.
В случае уклонения от уплаты ЕСВ материалы направляются в подразделение ГНС для принудительного исполнения, что в результате приводит к блокированию счетов, в частности карточных, аресту имущества, ограничению выезда за границу должностных лиц должников или ФЛП-должников.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Есть возможность обжаловать решение о начислении штрафа за ЕСВ. Это можно сделать двумя путями: подать жалобу на более высокий уровень в самой ГНС или обратиться в суд. После начала процедуры обжалования нужно сообщить в письменном виде орган ГНС, начисливший штраф. Это можно сделать в течение 10 к. дней после получения упомянутого решения-требования ГНС.
