експерт, адвокатка зі спорів з органами контролю, консультантка з закупівель
Расчеты с помощью векселей являются одной из форм безналичных расчетов по погашению долгов за полученные товары. В консультации рассмотрим особенности вексельных расчетов и платежей по векселям, куплю-продажу векселей, а также отражение таких операций в бухгалтерском учете
от имени юридических лиц – путем наложения электронной подписи руководителя или уполномоченного им лица и электронной подписи главного бухгалтера (при наличии должности главного бухгалтера в штатном расписании юридического лица) или уполномоченного им лица;
от имени физических лиц или физических лиц – предпринимателей – путем наложения одной электронной подписи указанного лица или уполномоченного им лица.
Однако векселя существуют только в бумажной форме и изготавливаются на специальных бланках. Бланк переводного векселя утвержден в Приложении 1, а простой вексель утвержден в Приложении 2 к Положению о требованиях к стандартной (типичной) форме изготовления вексельных бланков (приказ ГКЦБФР от 03.09.2013 № 1681, далее – Положения № 16). Предприятие не может самостоятельно производить такие бланки, но приобрести можно в коммерческих банках.
финансовый банковский вексель (удостоверяет безусловное обязательство банковского учреждения уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя);
денежный казначейский вексель (свидетельствует о безусловном денежном обязательстве центрального органа исполнительной власти, осуществляющем казначейское сервис бюджетных средств, которым оформлена задолженность государственного бюджета, уплатить после пришествия срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Стороны вексельных расчетов имеют следующие названия:
продавец – векселедержатель;
покупатель – векселедатель.
Однако чем интересен вексель и что отличает его от обычной дебиторской задолженности – это то, что продавец может отдать его другому лицу. И тогда векселедержатель и торговец не совпадают. Продавца товара в таком случае называют первым векселедержателем.
Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів
После выдачи векселя покупателем считается, что он выполнил условия договора по оплате. Обязанность оплаты по договору заменяется обязанностью оплаты по векселю и существует сама собой.
Что касается продавца, получившего вексель, то ему можно:
ждать пришествия даты оплаты и предъявить его покупателю и получить оплату по нему;
передать в счет собственных долгов другому лицу;
просто продать/подарить его как ценную бумагу.
Грань между последними двумя операциями размыта и данные операции в целом называют передача векселя или индоссамент. Разновидностью такой операции является продажа векселя банка (так называемый учет векселей), когда вексель передается по меньшей стоимости, чем его номинал. К примеру, предприятие имело вексель в 500 тыс. грн со сроком оплаты полгода, но срочно нуждалось в денежных средствах. Чтобы не ждать полгода, вексель был передан банку за 450 тыс. грн. Предприятие потеряло 50 тыс. грн (или 10% от стоимости векселя), но получило необходимые средства. 10% в данном случае – это так называемая учетная ставка по учету векселей в коммерческом банке.
Операция передачи векселя (продажи) может происходить сколь угодно раз. Векселедатель будет оплачивать вексель конечному его держателю. Однако необходимым условием платежа является предъявление данного векселя к оплате (как это сделать – см. далее).
Внимание:Передача векселя, индоссамент, учет векселей – все эти операции по своей сути означают одно и то же, – продажа векселя.
Таким образом, вексель удобен по сделкам со значительными сроками расчетов и дает его получателю больше возможностей для срочного получения средств, чем обычная дебиторская задолженность. А для бухгалтера главное суть сделки, а не ее форма по юридическим документам. Индоссамент, или учет, или передача – это вся продажа векселя, который по НКУ подпадает под особое налогообложение по налогу на прибыль (см. далее).
Простой вексель
Среди вексельного разнообразия самая простая ситуация – вексель никому не передается и продавец и векселедержатель совпадают. Это простой вексель. Он может быть:
беспроцентный– в таком векселе сумма оплаты (номинал) векселя = сумме дебиторской задолженности, погашаемой векселем. Понятно, что ни у покупателя, ни у продавца в таком случае не возникает никаких дополнительных доходов, расходов из-за расчетов векселями;
процентный– по векселю ежемесячно начисляются проценты за неуплату долга. В таком случае у продавца будут финансовые доходы, а покупатель – финансовые расходы по уплате долга. Однако существующие формы простого (да и переводного) векселя в Украине не предусматривают уплаты процентов по векселю (отсутствует соответствующий реквизит), хотя прямого запрета на такие операции нет. Существует даже налоговое регулирование в НКУ данной ситуации по НДС.
Этот вексель имеет элементы голубого цвета.
Переводные векселя
Векселедатель может указать должником не себя, а другое лицо (так называемого акцептанта). Такой вексель называется переводным. Он должен оформляться на другом бланке – бланке переводного векселя. Такой бланк утвержден в Приложения 1 уже упомянутого Постановления №1681.
В векселе должны быть указаны: векселедатель, первый векселедержатель и акцептант с соответствующими подписями.
Бланк переводного векселя содержит элементы розового цвета.
Основные правила и ограничения по расчетам векселями таковы:
вексель можно выдать только на оплату фактической задолженности по действительно приобретенным товарам, работам, услугам. Это значит, что нельзя выписать вексель просто так на определенную сумму долга, если не было фактической поставки;
вексель можно выдать только после того, как факт поставки товара, предоставление работы (услуги) уже состоялось. Нельзя выдать вексель в качестве аванса за будущие поставки;
сумма платежа по векселю должна быть не больше суммы обязательств за поставленные товары (работы, услуги).
Нарушение вышеприведенных правил карается штрафом от 6800 до 8500 грн (абз. 2 ст. 131 Закона № 2374). Исключение из данного правила лишь денежные банковские векселя и денежные казначейские векселя, но дана консультация о вексельных операциях компании.
Среди других правил:
платежи по векселям производятся исключительно в безналичной форме (ст. 6 Закона № 2374);
участниками вексельных расчетов могут быть как юридические, так и физические лица (предприниматели).
Документальное оформление передачи векселя
Законодательством вопрос документального оформления факта передачи векселя от покупателя к продавцу не урегулирован. На практике используется акт приема-передачи, состоящий в произвольной форме. Однако данный акт должен иметь все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV.
Мораторій на податкові перевірки планують скасувати повністю. Щойно це станеться, податківці за своєю методичкою відпрацьовуватимуть ризики несплати податків. З’ясуймо, які забаганки ДПС потрібно виконати, щоб стати «ідеальним платником податків» та уникнути перевірки. І чи можливо це взагалі
Необходимым предварительным условием является предъявление векселя к платежу конечным векселедержателем. Для оформления данной процедуры составляется Акт предъявления векселя к платежу в произвольной форме. Это должно быть осуществлено до дня платежа либо в день, когда вексель должен быть оплачен, либо в один из следующих 2 рабочих дней. Если данный срок нарушается, то векселедержатель теряет возможность взыскать денежные средства (проценты) за просрочку платежа, которые будут начисляться, если вексель был предъявлен, но не уплачен.
Что касается Акта предъявления векселя к платежу, то можно рекомендовать следующие реквизиты:
наименование и полные реквизиты сторон;
вид, номер векселя, дата векселя, предъявляемого к оплате, срок и место платежа;
обязательство лица, выдавшего вексель совершить платеж;
обязательство лица, предъявляющего вексель, отдать оригинал векселя векселедателю после уплаты векселя.
Если владелец векселя осуществил его предъявление, но векселедатель не оплатил его, то держатель векселя может обращаться к нотариусу для совершения протеста, а также осуществления исполнительной надписи. После этого наступает черед Государственной исполнительной службы.
Перевод векселя (индоссамент)
Передача векселя первым векселедержателем другому оформляется специальной передающей подписью – индоссаментом, – которая осуществляется на обороте бланка. Число таких передач не ограничивается.
Однако существует возможность покупателю запретить индоссамент. Об этом должна быть осуществлена надпись на бланке векселя, которая она передается без права индоссамента.
Можно ли рассчитаться векселем в экспортно-импортных операциях
Что касается векселей в ВЭД, то да, они могут использоваться. Однако необходимыми условиями являются:
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Если место не указано, то местом платежа является место выдачи векселя (адрес векселедателя)
наименование лица, которому должен быть произведен платеж по векселю
Точное наименование по учредительным документам векселедержателя или паспортные данные физлица
срок платежа
Возможные варианты:
указание точной даты, например «27 сентября 2024»;
указание определенного срока со дня составления векселя, например, «через 90 дней после составления»;
в установленный срок от предъявления;
при предъявлении – в таком случае вексель должен быть уплачен в течение 1 года со дня его составления в день предъявления. Может быть указано ограничение на данный срок, например, «по предъявлению, но не ранее 27 сентября 2024 г.» и т.п.
дата и место выдачи векселя
Если место не указано, то адрес векселедателя. Однако, дата составления является обязательным реквизитом – без нее вексель недействителен. Дата указывается без сокращения: «27 сентября 2024 года»
подпись векселедателя
Для юрлиц обязательно: полное наименование (по учредительным документам), ЕГРПОУ, юридический адрес, подпись руководителя и главбуха (если таковой есть). Печать является необязательным реквизитом документов.
Для физлиц-предпринимателей: дата и номер записи в ЕГР, паспортные данные, подпись
Если вексель выдается в Украине и погашается также в Украине, он составляется на украинском языке, наименование векселедателя заполняется так, как в официальных документах (ст. 5 Закона № 2374).
Крупнодоходники – корректировки финансового результата отсутствуют. Погашение задолженности векселем не считается операцией с ценными бумагами (пп. 1 пп. 141.2.6 НКУ). Если по векселю начислялись проценты, например, при просрочке уплаты, то они тоже не подлежат корректировке из-за финансового результата
НДС
Не влияет. Так как вексель выписывается уже после факта поставки товаров, работ, услуг, то в рамках правила первого события по НДС, налоговое обязательство/налоговый кредит у продавца/покупателя уже признано.
Однако если вексель процентный, то необходимо увеличить налогооблагаемую базу на сумму процентов (п. 189.7 НКУ). Осуществить это можно через составление расчета корректировки в налоговую накладную ежемесячно, если проценты начисляются также ежемесячно
НДФЛ
Физлица-предприниматели отражают доход по факту расчета векселедателя по векселю, то есть на дату получения денег (разъяснение 104.04 ВИР)
единый налог
Вексельные расчеты запрещены, так как единоналожникам запрещены неденежные формы расчетов
Индоссамент (продажа, передача векселя)
налог на прибыль
Малодоходники – не влияет.
Крупнодоходники применяют правила учета для ценных бумаг. Прибыль – увеличивает денежный итог. Ущерб по такой операции переносится на последующие периоды по операциям с ценными бумагами.
НДС
Не облагается налогом. Продажа векселя, как и других ценных бумаг, не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.1 НКУ)
НДФЛ
Данный вопрос не урегулирован четко со стороны ГНС. Логично рассматривать вексель как обычный товар (пп. 14.1.244 НКУ) и увеличить чистый налогооблагаемый доход на доход от его продаж и уменьшить расходы по его приобретению. Можно обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС
единый налог
Такие операции для единоналожников также запрещены. Дело в том, что продажа ценных бумаг рассматривается как услуга финансового посредничества, которые запрещены для единоналожников по пп. 291.5.1 НКУ
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
В бухгалтерском учете вексель рассматривается следующим образом:
в случае расчета векселем – изменение типа дебиторской/кредиторской задолженности (со счета 36 или 37 дебиторская задолженность переходит на счет 34 «Краткосрочные векселя получены»; со счета 63 или 68 кредиторская задолженность переходит на счет 62 «Краткосрочные векселя выданы»);
в случае приобретения/продажи векселя он учитывается как финансовая инвестиция по соответствующим счетам: 35 или 18 (в зависимости от сроков погашения до года или более);
сам бланк векселя, имеющий элементы защиты относится к бланкам строгого учета и учитывается по соответствующему счету 08 «Бланки строгого учета» по стоимости приобретения одновременно с учетом на субсчете 209 «Прочие материалы» по стоимости приобретения без НДС. Самостоятельно изготовить такой бланк, напоминаем, предприятие не может;
если вексель касается задолженности сроком более 1 года, то есть долгосрочной задолженности, то она должна отражаться за дисконтированной стоимостью (п. 12 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», п. 9 НП(С)БУ 11 «Обязательства»).
Рассмотрим учет сделок с векселями на примерах.
Пример 1. Вексельные расчеты. Предприятием был поставлен товар на сумму 480 000 грн. В оплату получен простой вексель (срок уплаты 10 месяцев).
