бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Необходимость дисконтировать долгосрочную задолженность появилась сравнительно недавно. Что такое дисконтирование задолженности, как определить ставку дисконтирования, влияние на налоговый учет, как учитывать дисконтирование задолженности и как избежать этой процедуры — в консультации
Откуда требование дисконтировать долгосрочную задолженность
Дисконтировать долгосрочную задолженность требуют п. 12 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и п. 9 НП(С)БУ 11 «Обязательства». Для оценки долгосрочной задолженности используется приведенная стоимость. Такую стоимость получают путем дисконтирования будущих платежей, которая ожидается для погашения обязательства (см. п. 4 НП(С)БУ 11). Получается, что дисконтировать можно лишь денежную долгосрочную задолженность. Примером денежной задолженности является долг по отгруженным или полученным товарам, долги по займам, векселям, облигациям, а также задолженность по депозитам или кредитам в банках.
К долгосрочной относится задолженность, которая не является текущей. Например, долгосрочная дебиторская задолженность (п. 4 НП(С)БУ 10):
должна быть погашена после 12 месяцев с даты баланса;
не возникает в ходе нормального операционного цикла.
Необходимость дисконтирования отличает долгосрочную задолженность от текущей. Последняя учитывается по ее первоначальной (фактической) стоимости, то есть по той же самой стоимости, по которой она изначально возникла.
Внимание: дисконтировать надо любую денежную задолженность, которая относится к долгосрочной, в частности имеет срок погашения более 12 месяцев.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Всю ли долгосрочную задолженность нужно дисконтировать
Нет, не всю. Так, дисконтирование не применяется к:
неденежной, например «товарной» задолженности. Это задолженность, которая погашается товарами, другими активами или же работами, услугами. Например, задолженность по предварительной оплате (авансам). Такую задолженность не дисконтируют даже если она долгосрочная. Причина – товары и другие активы имеют собственную стоимость, рыночное значение которой в долгосрочном периоде может измениться, а потому дисконтирование теряет смысл. Что касается работ и услуг, то они уже фактически уплачены и должны войти в себестоимость/расходы по той цене, по которой уже уплачены;
долгосрочной задолженности, по которой начисляются проценты, если проценты соответствуют рыночной ставке. Прямого исключения у НП(С)БУ нет, но результат такого дисконтирования будет «нулевой», ведь данный процент, по-сути, будет совпадать со ставкой дисконта. Например, ситуация получения в банке кредита. Кстати, это можно использовать, указывая в договоре рыночную ставку процента или обосновывая, что ставка договора соответствует рыночной, чтобы не дисконтировать задолженность;
долгосрочной задолженности с финансовой аренды/лизинга. Точнее, учет финансовой аренды осуществляется по специальным правилам НП(С)БУ 14 «Аренда». Однако в его основе тоже теперешняя стоимость, а следовательно, используется дисконтирование, но с несколько иным подходом к отражению в учете. Согласно п. 3 НП(С)БУ 11 следует руководствоваться правилами специализированных стандартов, а следовательно, в учете задолженности по лизингу руководствуемся НП(С)БУ 14.
Внимание: «товарная», текущая просроченная задолженность «по требованию» не дисконтируется.
Дисконтируют лишь денежную долгосрочную задолженность, которая погашается в будущем денежными платежами в национальной/иностранной валюте или активами, относящихся к эквивалентам денежных средств.
Внимание: начисляются проценты или нет – это не влияет на необходимость дисконтировать задолженность.
Какую еще задолженность не дисконтируют
Обратите внимание, что непогашение задолженности в течение 12 месяцев «автоматически» не превращает ее в долгосрочную. Да, не дисконтируется:
просроченная текущая задолженность. Текущая задолженность, которая вовремя не была погашена, не считается долгосрочной задолженностью, ведь кредитор не знает, когда должник погасит такую задолженность. И это может произойти как в течение 12 месяцев, так и позже. Кроме того, даже технически дисконтирования сделать невозможно, ведь невозможно определить временной период и частоту поступлений денежных потоков, так как неизвестное время погашения;
задолженность «по требованию». Если срок погашения по договору не указан, или же он зависит от того, когда кредитор предъявит требование, то такая задолженность считается текущей, а не долгосрочным. Ведь по ней нельзя сказать, что срок ее погашения превышает 12 месяцев – кредитор может предъявить требование в любой момент, не дожидаясь года. Также есть такая норма, что если договор не содержит срока возврата ссуды или этот срок определяется моментом требования, то такой долг нужно вернуть в течение 30 к. дней (ч. 1 ст. 1049 Гражданского кодекса Украины), что соответствует срокам текущей задолженности.
Следовательно, все вышеприведенные виды задолженностей – это текущая задолженность, которая не дисконтируется.
Тем предприятиям, которые ведут учет по МСФО, следует обратить внимание, что по международным стандартам может дисконтироваться не только долгосрочная, но и текущая задолженность. Особая опасность у плательщиков налога на прибыль.
Так, налоговики имеют даже выигранные судебные дела, где они доказывали, что «все финансовые обязательства, удерживаемые до погашения, впоследствии учитываются по амортизированной себестоимости», то есть на основе дисконтирования (см. позицию Офиса крупных плательщиков налогов). По данному судебному делу ГНС доначислили 74 млн грн налога на прибыль путем включения суммы дисконта в доход периода при получении займа.
В рамках данной консультации рассматривается дисконтирование задолженности именно за НП(С)БУ.
Внимание:крупным предприятиям и другим МСФО-обязанным следует обратить особое внимание на то, что в них может быть дисконтирование даже текущей задолженности.
Что такое дисконтирование задолженности
Дисконтирование – это процедура перевода будущей стоимости денег в текущую (нынешнюю). С ее помощью учитывается эффект обесценивания денег во времени: покупательная способность одной и той же суммы в будущем и сейчас будет разной. Среди причин обесценивания:
инфляция – в современных условиях она существует всегда, особенно в долгосрочном периоде;
альтернативные варианты использования денег – это так называемые упущенные экономические выгоды от использования денег. Так, получив деньги раньше, субъект мог бы заработать проценты на депозитном счете в банке или же «пустить их в оборот и заработать на новой продукции;
риск неполучения платежа – долг может быть невозвращенный.
Например, предприятие дало в долг (беспроцентный) 100 тыс. грн на 3 года. Однако, если бы оно положило данные деньги на депозит под 15% годовых, то через 3 года мало бы 152087,50 грн (=100000×1.153) при условии, что все годовые проценты тоже использовало на пополнение вклада. Банковский процент обычно покрывает инфляцию и тогда получается, что 152087,50 грн будущего имеют текущую (нынешнюю) стоимость 100 тыс. грн.
Внимание:152 тыс грн через, которые будут получены через 3 года ≈ 100 тыс. грн в нынешней стоимости.
Таким образом, правильно проведенная процедура дисконтирования дебиторской задолженности должна учитывать инфляцию, альтернативные варианты использования денег и существующие риски связанные с неуплатой долга.
Да, надо. Требование дисконтировать содержат НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11. Это общие стандарты, которые обязательны к исполнению, если нет исключений в профильном НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». А в него изменений не вносили. Итак, дисконтирования должны применять не только средние и крупные предприятия, но и также:
микро- и малые предприятия, подпадающие под действие НП (с) БУ 25;
коммунальные неприбыльные предприятия и другие, кто использует систему национальных стандартов бухгалтерского учета;
Внимание:упрощенцы также должны дисконтировать задолженность.
Как провести дисконтирование задолженности 2023
Проблема дисконтирования состоит в том, что НП(С)БУ не содержат порядка дисконтирования, примеров и т.п. От Минфина отсутствует и разработанная методика дисконтирования. Что есть от Минфина, так это только информационное сообщение о ставке дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств. Статус данного сообщения даже не рекомендательный, а сугубо «информация к сведению». Следовательно, дисконтирование – это не определенная в деталях процедура, при проведении которой можно опираться, так это на общие методы дисконтирования, которые известны. Такая ситуация создает риски судебных споров с налоговиками, которых немало (см. в конце – как избежать дисконтирования).
Для проведения дисконтирования нужно определиться со следующими параметрами:
временной период – это общий период существования денежных потоков (срок задолженности). Например, 2 года, 3 года, 4 года и т. д. Такой показатель можно взять из договора, например договора займа или договора кредитования;
частота поступлений – это как часто происходит поступление/расходование денег (частота погашения задолженности). Например, раз в год, 2 раза в год, ежеквартально и т.п. Данный показатель также определяется договором;
ставка дисконтирования – это тот процент, который будет использоваться для расчетов. Чем больше ставка дисконта, тем меньше будет текущая стоимость (будущих денег). Ставку определяют самостоятельно и этот показатель в расчете дисконтирования несколько субъективен, ведь зависит от профессионального мнения бухгалтера (финансиста). Как определяется ставка дисконта – см. далее.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Нынешняя стоимость 250 тыс. грн при такой схеме погашения получается ровной 188303,55 грн.
Пример 2 (погашение одним платежом). Если же погашение состоится разовым платежом через 3 года, то текущая стоимость будет меньше, чем в примере 1, а именно: 250000/(1+0,14)3 = 168742,88 грн. Данный результат можно получить также в Excel путем использования формулы: =PV(0,14; 3;-250000;0). В русскоязычной версии Excel: =ПС(0,14; 3;;-250000;0).
Пример 3 (погашение долга равными частями ежеквартально). Если же погашение будет происходить равными частями ежеквартально, то в зависимости от того, как посчитать квартальную ставку дисконта, получится такой расчет, как в таблице ниже.
ВАРИАНТЫ ДИСКОНТИРОВАНИЯ ПРИ КВАРТАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ
Вариант приближенный и неправильный
Вариант более правильный и точный
ставка дисконтирования (квартальная) = 14%/4 = 3,5% (обратите внимание, что если считать правильно, то получается 3,33%, см. справа);
*если бы надо было посчитать месячную ставку дисконта для месячных платежей, то расчет имел бы вид: (1+0,14)(1/12) – 1 = 0,010978852. Степень в Формуле равна количеству периодов
Результат расчета для квартальной ставки дисконта 0,0333% можно свести в виде таблицы ниже.
Нынешняя стоимость 250 тыс. грн при таком графике погашения получается равно 203349,29 грн.
Если бы вместо ежеквартальных платежей был один единственный в конце 3-го года, то тогда настоящая стоимость получилась бы меньшей: 250000/(1+0,14)3= 168742,88 грн. В этом нет ничего удивительного, ведь тогда в течение 12 кварталов этими средствами кредитору невозможно воспользоваться, а значит, деньги обесцениваются в большей степени.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Ставка дисконтирования – это существенный показатель в расчете, так как ее увеличение влияет на нынешнюю (текущую) стоимость: чем ставка дисконтирования больше, тем стоимость меньше. Никаких конкретных указаний, какую ставку дисконтирования выбирать, как уже отмечалось, ни в НП(С)БУ, ни в другом в законодательстве нет.
Учитывая неопределенность данного вопроса НП(с)БУ можно обратиться в МСФО, где дебиторская/кредиторская задолженность рассматривается как разновидность финансовых инструментов. Если обратиться к КЗ64 МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», то как ставку дисконта надо использовать рыночную ставку процента на аналогичный инструмент, сходный по валюте, сроками погашение. Однако на практике более простым является избрание ставок, которые приведены в таблице ниже, поэтому с них и начнем.
ВОЗМОЖНЫЕ ЗНАЧЕНИЕ СТАВОК ДИСКОНТА 2023
№
Возможная ставка дисконта
Значение
Актуальная дата/период, на которые определена ставка дисконта
Какую выбрать? Если предприятие предоставляет заем физическому лицу, то целесообразно использовать ставку по кредитованию или учетную ставку НБУ. Если есть риск невозврата займа, то лучше брать большую ставку или даже увеличить определенную базовую ставку на определенный коэффициент, который отражает риск. Например, 120% учетной ставки НБУ (это 26,4 % в августе 2023). Учетную ставку следует брать на дату составления баланса. Учетная ставка НБУ используется при расчетах пени налоговиками, а также часто и в коммерческих договорах, поэтому это вполне приемлемый выбор, и для целей бухгалтерского учета.
Внимание: учетная ставка НБУ – это возможный «быстрый» вариант для ставки дисконта, но не идеальный.
Учетную ставку НБУ, даже 120% или двойную не рекомендуем брать. Объясняется это просто: а может ли предприятие привлечь кредитные средства под такой %? Очевидно, что нет – такая возможность есть только у банков по рефинансированию от НБУ.
Лучшие варианты ставок дисконтирования:
рыночная ставка процента, используемая в операциях с аналогичными активами;
ставка процента на возможные займы, которые может получить конкретное предприятие – если невозможно выбрать рыночную;
ставки, определяемые на основе безрисковой ставки, скорректированной на риски, связанные с такой задолженностью. Это уже упоминавшиеся кредитные риски, упущенные экономические выгоды и инфляция. Также следует учесть опасности войны.
Лучше как-то документально оформить избрание ставки дисконтирования. Советы тогда такие:
закрепить в учетной политике по какому принципу выбирается ставка дисконтирования;
пользоваться открытыми или широко известными источниками (НБУ, определенные мировые рейтинговые агентства типа Thomson Reuters)
обосновать в справке причины увеличения ставки дисконтирования, если задолженность рискованное, объяснить риски, оценить их.
Упомянутые ставки постоянно меняются. Если они изменились существенно, то в идеальной ситуации желательно проводить уточнение оценки текущей стоимости задолженности и соответствующие корректировки. В системе НП(С)БУ данный вопрос детально не урегулирован. Однако это следует из того, что настоящая стоимость определяется на каждую дату баланса, а не один раз при признании дебиторской или кредиторской задолженности.
О субъективности ставок дисконта свидетельствует и такой факт: если дебитор и кредитор по взаимной задолженности каждый проведет процедуру дисконтирования, то нынешняя конечная стоимость такой задолженности у каждого из них в балансе может получиться разной. В первую очередь, из-за разных ставок дисконта.
Внимание:при определении ставки дисконта следует обращать внимание на существующие финансовые операции предприятия, например %, под который предприятие кредитуется или размещает средства на депозит. Или же использовать среднестатистические по данным отчетности банков, которую обрабатывает НБУ.
Спливло перше півріччя 2024 року. Настав час відзвітувати з податку на прибуток за цей період. Експерт нагадає, хто, коли та за якою формою має подати піврічну деку. Підкаже також, який комплект фінзвітності потрібно подати до ДПС
Пример 4 (варианты избрания ставки дисконта). Возможные варианты избрания ставки дисконта:
предприятие выдает беспроцентный заем физлицу. В качестве ставки дисконта логично выбрать средний % по кредитам, которыми пользуется предприятие в обслуживающем банке. Альтернативный вариант использования средств – на погашение кредита. Если предприятие не пользуется кредитами, то можно взять среднерыночную по данным статистической отчетности банков (29,5% по состоянию на 23.02.2022);
предприятие выдает возвратную финансовую помощь на 3 года другому предприятию. Кредитными ресурсами предприятие не пользуется, но время от времени размещает свободные средства на депозитный счет в банке. Логично как ставку дисконта выбрать существующий % по таким депозитам. Если предприятие не размещает средства на депозит, то можно взять среднерыночную по данным статистической отчетности банков (9,4% по состоянию на23.02.2022);
предприятие выдает возвратную финансовую помощь предприятию, как находится в трудном финансовом положении, на 2 года. Кредитными ресурсами не пользуется, на депозит также средства не размещает. В качестве ставки дисконта решено было выбрать: безрисковую ставку + 20% (надбавка за существующий риск невозврата). В роли безрисковой ставки выбрана ставка НБУ. Как следствие, ставка дисконта 42% (= 22% +2 0%). Учитывая, что войну риск невозвращения можно взять и больший, например 50% (следует обосновать, как обстоятельства военного положения влияют непосредственно на бизнес предприятия).
Дисконтирование задолженности в бухгалтерских проводках
Учет дисконтированной задолженности осуществляйте таким образом:
сначала отобразите задолженность по первоначальной стоимости;
осуществите расчет дисконтированной суммы задолженности (как это делать – см. выше);
определите разницу между первоначальной и дисконтированной суммой. Для кредиторской задолженности такая сумма называется дисконт, для дебиторской – премия;
на сумму упомянутой разницы начислите доход в ситуации кредиторской задолженности, так как предприятие получает выгоду от пользования денежными средствами. Если задолженность дебиторская – наоборот, расходы. Предприятие в таком случае теряет экономические выгоды от предоставления средств в долг другому;
на каждую дату баланса совершайте амортизацию (списание) дисконта на расходы, и на доходы. В последнем периоде на дату баланса учетная стоимость и сумма окончательного погашения совпадут. Амортизация начисляется тоже на основе ставки дисконтирования на остаток учетной стоимости задолженности. Сумма амортизации должна совпадать с общей суммой дисконта/премии;
на каждую дату годового баланса переводите в учете долгосрочную задолженность в той части, которая погашается в течение 12 месяцев, в текущую.
Если стоит вопрос о дисконтировании банковского кредита или другого займа, то все подробно изложено в материале с портала Дисконтирования кредитов и займов.
Внимание: дебиторская и кредиторская задолженность – это финансовые инструменты, поэтому нужно применять нормы НП(С)БУ 13.
Типовые проводки по учету дисконтирования (на примере займа, возвратной финансовой помощи)
Процедура
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
первоначальное признание задолженности
предоставление займа:
Дт 183 Кт 311
получение долгосрочного займа:
Дт 311 Кт 55
разница между первоначальной стоимостью задолженности и нынешней (текущей, дисконтированной) стоимостью
признание премии:
Дт 952 Кт 183
признание дисконта:
Дт 55 Кт 733*
амортизация разницы
амортизация премии:
Дт 183 Кт 733
амортизация дисконта:
Дт 952 Кт 55
перевод задолженности из долгосрочной в текущую
Дт 377 Кт 183
Дт 55 Кт 611
* если задолженность возникла по операциям с учредителем, то вместо счета 733 используем счет 425 «Другой дополнительный капитал» (следствие п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход»)
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Дисконтирование одинаковое как для всех налогоплательщиков, а именно:
плательщиков налога на прибыль (малодоходников и многодоходников). Налоговых разниц по дисконтированию, признанию и амортизации дисконта/премии нет;
единоналожников. У них доход от дисконтирования на единый налог не влияет. Дело в том, что такой доход не соответствует определению дохода в денежной форме (наличной и/или безналичной), то есть он не соответствует принципу «кассового» метода, который используется в единоналожников при определении дохода (пп. «2» п. 292.1 НКУ).
Именно из-за таких налоговых обстоятельств может возникнуть желание избежать дисконтирования.
Как избежать дисконтирования задолженности
Признание дисконта и премии, что происходит после дисконтирования может создавать нежелательные эффекты на финансовый результат, а значит, и налог на прибыль. Например, признание дисконта по кредиторской задолженности увеличивает финансовый результат и, вместе с ним, растет налог. И такая проблема есть как у многодоходников, так и у малодоходников.
В лучшем положении находятся единоналожники, ведь доход от дисконтирования в налоговом учете на единый налог не влияет.
Внимание: у единоналожников дисконтирование на налог не влияет, поэтому они могут не избегать его.
Относительно плательщиков налога на прибыль, то избежать дисконтирования можно такими способами:
заключать договоры только на 1 год. Затем займы можно возвращать и брать заново, также договор можно продлить (так называемая пролонгация), что не придает ему статуса долгосрочного. Однако сам срок пролонгации должен не превышать тогда 1 год, иначе договор станет долгосрочным;
не устанавливать вообще срок возврата займа. В таком случае она должна быть возвращена по требованию заимодавца на протяжении 30 дней согласно уже упомянутой ч. 1 ст. 1049 ГКУ. Поэтому такой договор считается текущим обязательством. Однако такое соглашение имеет определенные риски относительно возможности возврата займа должником. Кроме того, тогда появляется другой налоговый риск – налоговики могут расценить такую ссуду (возвратную финансовую помощь) как безвозвратную финансовую помощь (письмо ГНС от 29.12.2019 г. № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ИНК). Безосновательность таких выводов придется оспаривать.
Однако такие подходы являются более возможными при возвратной финансовой помощи. Сложнее с банковскими кредитами и векселями. Не всегда это становится возможным и в ВЭД.
Внимание: постоянная пролонгация текущих договоров имеет налоговые риски.
Также постоянная пролонгация краткосрочных договоров вызывает подозрение и налоговики при проверке, которые также интересуются вопросом дисконтирования, могут признать такие сделки фиктивными, а долг – долгосрочным. Так как признание доходе и расходов влияет на финрезультат до налогообложения, то может быть и доначисление налога на прибыль. Примером может быть судебный спор, был предметом рассмотрения ВСУ, постановление от 04.12.2019 г. № № 826/16321/18.
Внимание: единственный надежный вариант избежать дисконтирования — избегать существования долгосрочной задолженности.
Если же уже в ходе проверки налоговиков возникли проблемы из-за отсутствия дисконтирования или применения “не такой” ставки дисконта, то есть еще вариант обжалования. Так, можно сослаться на решение ВС от 28.04.2021 г. по делу № 640/13685/19. Суть решения: так как НП(С)БУ не устанавливают методики определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств, то предприятие не обязано определять ее самостоятельно. Данное решение подходит для тех предприятий, которые ведут учет по НП(С)БУ. Однако оно не освобождает от дисконтирования вообще, так как его обязательность определена НП(С)БУ. Упомянутое решение ВС и его аргументацию могут быть использованы только как защита по делам против ГНС, указывает на невозможность доказать существование нарушения.
Закрепим теперь расчет дисконтирования и отображение его в учете на примере.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
Пример 5 (расчет дисконтирования, проводки). Расчеты проведем, используя данные с примера 1. Разница между первоначальной и нынешней стоимостью задолженности по ним: 61696,45 грн (= 250000 – 188303,55). Для ссудодателя это премия, а для ссудополучателя – дисконт. Расчет амортизации дисконта/премии приведен в таблице ниже.
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ДИСКОНТА / ПРЕМИИ ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ
