Стоит ли переходить на общую систему налогообложения в 2019 г.?
Обмеження для ФОП за різних систем оподаткування
По результатам прошлых периодов перед ФЛП может встать снова вопрос об избрании системы налогообложения в 2019 г. Общая система налогообложения в ряде случаев может иметь преимущество перед упрощенной, так как налоги платятся не с дохода, а с дохода, который уменьшается на существующие расходы ФЛП. В случае наличия у предпринимателя значительных затрат более выгодным становится именно общая система, а не упрощенная (единый налог). Также она является единственной возможной в случаях, когда у ФЛП есть:
- запрещенные для упрощенной системы виды деятельности;
- запрещены хозяйственные операции (например, бартерная форма расчета, деятельность в сфере аудита, технических исследований, организация и проведение гастрольных мероприятий, брокерская деятельность).
Превышение выручки (дохода) в 5 млн грн также лишает возможности находиться на упрощенной системе, так как это является предельной границей 3 группы единого налога.
Учет доходов и расходов ФЛП ведется в Книге учета доходов и расходов (КУДВ), что сегодня ведется только в бумажной форме, так как для электронной формы технических возможностей ГФС так и не создала. Заполняется Книга в гривнах с копейками. После окончания каждого месяца, квартала, года не забываем подводить в ней итоги.
Какие налоги должен платить ФЛП в 2019
ФЛП платит сейчас и будет это делать в 2019 г. такие налоги и обязательные взносы:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 18%;
- военный сбор (ВС) – 1,5%;
- единый социальный взнос (ЕСВ) – 22%.
Уплачиваются эти налоги с полученного чистого налогооблагаемого дохода (прибыли), то есть по формуле:
Чистый налогооблагаемый доход ФЛП (прибыль) = доходы ФЛП-расходы ФЛП
Также на общих основаниях СПД может быть плательщиком НДС.
В 2019 г. порядок расчета и уплаты НДФЛ, ВС для ФОП практически не меняется. Вспомним сейчас основные нюансы расчета этих налогов, сосредоточив внимание на спорных вопросах: в какой именно год отнести те или иные доходы и расходы, носящие переходный характер (находятся на пересечении двух лет).
Яку із систем обрати фізособі — надавачеві послуг
НДФЛ и ВС для ФЛП общей системы
Базой начисления НДФЛ является доход ФЛП:
НДФЛ = (Доходы – Расходы) × 0,18
По ВС, то формула расчета такая же, но с другой ставке:
ВС = (Доходы – Расходы) × 0,015
Правила расчета доходов и расходов установлены ст. 177 НКУ. Основными нюансами, на которые следует обратить внимание, являются:
- датой формирования дохода является дата фактического поступления компенсации (денег, товаров по бартеру) за отгруженные товары, выполненные работы (оказанные услуги). Это значит, что на дату подписания накладных или актов приемки-передачи выполненных работ дохода у ФЛП нет. Доходы появляются только после поступления денег. Например, если ФЛП в 2019 г. получил аванс за услуги, которые будет предоставлять в 2020 г. – в этом случае доход у него будет в 2019 г.;
- для признания расходов необходимо их документальное подтверждение, а также оплата таких расходов и их связь с полученным доходом. Кроме того, расходы должны быть в перечне расходов, определенном п. 177.4 НКУ. Только при соблюдении всех этих требований затраты можно признать (!).
Последний пункт разберем более подробно, так как он наиболее запутанный и имеет некоторые особенности, которые базируются на разъяснениях ГФС.
В каком периоде признать расходы ФЛП: 2019 г. или 2020 г.?
Перепродажа ранее приобретенных товаров. ФОП заплатил за товары в декабре 2019 г., но продает их и получает денежные средства за них в январе 2020 г. В данной ситуации нужно отразить данные расходы в 2020 г., а не в 2019 г.
Относительно ведения КУДВ в таком случае в ГФС также разъясняют, что если расходы фактически понесенные в текущем году, а доход получен в следующем, их можно записать в графу 6 КУДВ следующего года (см. консультацию ГФС в 104.05 ОИР).
Внимание! Для признания расходов необходима оплата расходов и их непосредственная связь с получением дохода в расчетном периоде.
Оплата коммунальных услуг и услуг связи. В ситуации, когда доход (выручка) были получены в декабре 2019 г., а расходы, связанные с таким доходом, будут уплачены только в январе 2020 г., то такие расходы уменьшают базу налогообложения того отчетного периода, в котором они были фактически понесены (оплачены), то есть уже в 2019 г. (см. 104.04 ОИРЕ). Такая ситуация обычна для уплаты коммунальных платежей и услуг телефонной связи, так как они могут выплачиваться и в январе 2020 г., но касаться декабря 2019 г.
Таким образом, при признании расходов 2019 г. следует учесть и расходы, которые были фактически понесены в 2018 г., но уплаченные в 2019 г.
Арендные платежи. В случае, если ФЛП осуществляет оплату в декабре 2019 г. аренды на 1 квартал 2020 г., имеем ситуацию: расходы оплачены в 2019 г., но касаются услуг, которые будут получены в 2020 г. Однако отношение ГФС таких платежей аналогичное, как к оплате коммунальных услуг (см. ответ на вопрос в 104.05 ОИР). Расходы по уплате аренды отражаем в том периоде, когда они были фактически уплачены. В нашей ситуации – декабрь 2019 г.
Выплаты наемным ФЛП работникам. Здесь также есть нюансы. Первое, данные расходы ФЛП отражает, по сути, дважды: в форме 1ДФ и в КУДВ. Выплата зарплаты может происходить вовремя, но не совпадать с месяцем ее начисления. Например, если в январе 2020 г. ФЛП выплачивает работникам зарплату за декабрь 2019 г., то отразить эти расходы надо следующим образом:
- в графе 3 формы № 1 ДФ за IV квартал 2019 г.;
- в КУДВ в январе 2020 г. при условии, что предприниматель получал в этом месяце доход.
Расходы на оплату труда прямо не связаны с получением дохода, поэтому их запись осуществляется на дату фактической выплаты зарплаты без осмотра есть запись по графе 2 КУДВ за этот день. Однако, если предприниматель в течение месяца вообще не получал доход, то заполнять данную графу в таком месяце ГФС запрещает (см. разъяснения в 104.08 ОИР.
► адміністрування податків та перевірки ► нове в оплодаткуванні платників податку на прибуток ► трансфертне ціноутворення ► зміни з ПДВ ► РРО-тиск ► уточнюючі корективи з ЄСВ та ПДФО та об’єднання двох звітів
Уплата налогов и сборов. ФОТ включает оплату ЕСВ в состав расходов в периоде его фактической уплаты, то есть:
- уплата ЕСВ по наемным работникам включается в январе 2020 г., если выплата зарплаты также осуществляется в январе 2020 г. (но зарплата за декабрь 2019 г.);
- уплата ЕСВ «за себя» включается в расходы в месяце такой уплаты. В 2020 г. необходимо уплатить ЕСВ до 10 февраля 2020 г. (ЕСВ «за себя» за 2019 г.). Также ЕСВ по новым правилам в 2018 г. будет уплачиваться ежеквартально (см. ниже).
Напомним, что ФЛП на общей системе не может включать в состав расходов акцизный налог, плату за землю, налог не недвижимость, НДС (если является плательщиком НДС), а также НДФЛ и ВС, уплачиваемых «за себя». Относительно НДФЛ и ВС, уплачиваемые за наемных работников, то они входят в состав расходов на оплату труда и попадают вместе с их выплатой в состав предпринимательских расходов ФЛП.
Данные расходы в КУДВ можно показывать независимо от полученного дохода за этот день.
Убытки прошлого года. Еще одним нюансом является то, что если предприниматель прошлого года понес убытки, то на следующий год они не переносятся, что следует из ст. 177 НКУ («объект налогообложения определяется за календарный год»). Это значит, что убыток 2018 г. ФЛП не может использовать для уменьшения прибыли, который будет получен предпринимателем в 2019 г.
Внимание! Убытки прошлого года не уменьшают прибыль следующего.
Амортизация для ФЛП в 2019
В поданных декларациях можно учесть амортизационные расходы. Предпринимателям на общей системе разрешено начислять амортизацию основных средств и нематериальных активов сроки полезного использования ФОТ устанавливает в соответствии с пп. 177.4.9 НКУ, метод амортизации – только прямолинейное).
С начислением амортизации могут произойти ошибки из периодизации понесенных расходов у ФЛП. Напоминаем, что признание расходов на амортизацию осуществляется ежемесячно (об этом речь идет в письме ГФС от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Также амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пункт 29 П(С)БУ 7 “Основные средства” и упомянутое письмо ГФС). Месяц покупки и месяц ввода в эксплуатацию также могут отличаться, поэтому ввод в эксплуатацию необходимо оформить документально, хотя бы в форме приказа ФЛП (!).
Например, ФЛП приобрел еще в декабре 2018 объект основных средств и ввел его в эксплуатацию в том же месяце. Первым месяцем начисления амортизации будет именно январь 2019 г. В декабре 2018 г. амортизация в таком случае не начисляется, а расходы на приобретение такого основного средства в КУДВ не отображаются.
Напоминаем также, что не подлежат амортизации в ООО основные средства двойного назначения: земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые и грузовые автомобили.
ЕСВ и общая система налогообложения в 2019
Изменения в целом связаны с изменением минимальной заработной платы. В 2019 г. она составляет 4173 грн. Как это повлияет на ФЛП на общей системе налогообложения приведен ниже:
Критерии | Общая система налогообложения |
База расчета и уплаты ЕСВ | Чистый налогооблагаемый доход (прибыль) × 0,22 |
Минимальный размер ЕСВ | Минимальная зарплата за месяц × 0,22 (для января 2019 г. – 918,06 грн) |
Максимальный размер ЕСВ | 15 × Минимальная зарплата× 0,22 (для 2019 г. – 13770,90 грн) |
Отчет по ЕСВ «за себя» | До 10 февраля года, следующего за отчетным |
Сроки уплаты налогов для ФЛП в 2019 году
НДФЛ «за себя». Сумма налогооблагаемой прибыли ФОТ определяется по результатам календарного года. Однако, уплата НДФЛ и в дальнейшем происходит в виде авансовых платежей.
Авансовые платежи ФОТ рассчитывает самостоятельно на основании фактических данных, которые существуют в КУДВ по итогам квартала. Уплату осуществляют 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, кроме 4 квартала. За последний 4-й квартал 4 авансовый платеж по НДФЛ не рассчитывают и не уплачивают, так как уплачивается общая сумма налога за год с учетом уже уплаченных авансовых платежей. Это нужно осуществить в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года).
Так, в 2019 г. НДФЛ надо уплатить:
- 19 апреля 2019 г. – за І квартал 2019 г.;
- 19 июля 2019 г.-за ІІ квартал 2019 г.;
- 18 октября 2019 г.-за ІІІ квартал 2019 г;
- 19 февраля 2020 г. – за 2019 год (до 10 февраля включительно подать декларацию по 2019 год).
ВС «за себя». Военный сбор уплачивается только один раз, по итогам года. Уплачивается вместе с НДФЛ (декларация та же). Таким образом, за 2019 г. ВС надо уплатить до 19 февраля 2020 г. включительно.
ЕСВ «за себя». Все ФЛП, в т. ч. и на общей системе, обязаны уплачивать ЕСВ до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это значит, что в 2019 г. следующий график уплаты ЕСВ для ФЛП:
- 19 апреля 2019 г. – за І квартал 2019 г.;
- 19 июля 2019 г.-за ІІ квартал 2019 г.;
- 18 октября 2019 г.-за ІІІ квартал 2019 г;
- 20 января 2019 г. – за IV квартал 2019 г.
По НДФЛ, ВС и ЕСВ, которые касаются наемных работников, то уплачиваются они в стандартном порядке, то есть в момент выплаты заработной платы.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
