експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В консультации на примерах узнаем, как формируется и учитывается финансовый результат, его составляющие в отчетности, влияние на налог на прибыль и выясним другие вопросы, связанные с учетом прибыли и убытков предприятий. Также, выясним, имеют ли финансовый результат физлица-предприниматели
Финансовый результат — это разница между доходами и расходами. Проще, говоря, прибыль или убыток. Финансовый результат — чисто бухгалтерский термин и показывает результат арифметического действия.
Термин «финансовый результат» употребляется в нормативных документах только в отношении предприятий. Финансовый результат у предприятия есть всегда: положительный (прибыль) или отрицательный (убыток). Нулевой результат тоже возможен, но редко встречается, как бы предприятие вообще не проводило какой-либо деятельности на протяжении периода (этап создания или ликвидации).
Внимание: Финансовый результат — это «доходы – расходы = прибыль/убыток».
Кстати, при составлении отчетности по международным стандартам (МСФО) вместо «финансовый результат» обычно употребляют более понятные для рядового пользователя отчетности понятия «прибыль» или «убыток». Однако в МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»термин «финансовые результаты» используется довольно часто.
Отдельные нюансы признания доходов и расходов регулируются специализированными стандартами, например, правила начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, биологических активов, уценки запасов, создания резервов и обеспечений, учета финансовых инвестиций. Это касается как НП(С)БУ, так и МСФО.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Если подходить формально, нет, то есть финансового результата у физлиц-предпринимателей (ФЛП) нет. Точнее термин «финансовый результат» к ФЛП не применяется. Однако формально говорить о финансовом результате ФЛП нельзя:
в правилах налогообложения ФЛП, определяющих Налоговый кодекс Украины (далее — НК), термин «финансовый результат» не используется. В НК термин «финансовый результат» упоминается только в контексте учета налога на прибыль предприятий;
правила признания доходов и расходов у предприятий и ФЛП отличаются. Для предприятий действует принцип начисления, а ФЛП признают доходы и расходы по поступлению и расходованию денег, называемых кассовым методом. Как следствие, получение аванса в ФЛП считается доходом, а у предприятия нет;
для ФЛП запрещено признание целого ряда расходов: амортизация легковых автомобилей, доходы (убытки) от изменений валютных курсов, неоплаченных деньгами расходов;
ФЛП-единщики групп 1, 2 и 3 (ставка 5%) ведут только учет доходов, то есть не ведут учет расходов. То есть финансовый результат для них быть в принципе не может.
Однако в отношении ФЛП общей системы налогообложения в НК используется схожий по экономическому содержанию термин — «чистый налогооблагаемый доход». По сути, это прибыль ФЛП-общего, но с учетом вышеупомянутых особенностей учета доходов и расходов ФЛП. Именно прибыль, ведь понятия ущерб в ФОТ нет, отрицательный чистый налогооблагаемый доход не определяется (см. в частности разъяснение ГУ ГНС в Одесской области).
Несмотря на формальную точку зрения нормативных документов, с экономической точки зрения у ФЛП есть финансовый результат — прибыль или убыток, который каждый ФЛП может посчитать для себя самостоятельно, учитывая особенности своей деятельности.
Финансовый результат: равен ли остатка денег
Нет, не равен. Этот бухгалтерский парадокс связан с тем, что признание доходов и расходов в современном бухгалтерском учете предприятий никак не связано с поступлением и расходованием денежных средств. Как следствие, финансовый результат может быть положительным — прибыль, но предприятие совсем может не иметь денег на счете и наоборот.
Внимание: движение денег не влияет на финансовый результат предприятия.
Простой пример: предприятие получило аванс за свою продукцию, которую еще не отгрузило. Деньги есть, но дохода (соответственно и прибыли) нет, потому что доход можно признать в момент отгрузки продукции. Кроме того, сумма полученных денег не равна прибыли. Более того, если продукция продается по цене ниже себестоимости, может быть даже убыток.
Отдельных правил для учета финансового результата нет, поскольку они производны от правил (принципов) учета доходов и расходов. Их можно выделить всего два. Такие правила в совокупности носят название «принцип начисления» (ст. 4 Закона о бухучете).
ПРИНЦИП НАЧИСЛЕНИЯ И ЕЕ СОСТАВНЫЕ
№
Правило
Объяснение/пример
1
доходы и расходы признаются в момент, когда они фактически понесены независимо от получения/расхода денег
Если на складе находилась продукция стоимостью 10 тыс. грн, которую затем отгрузили за 16 тыс. грн, то в этот момент совершается одновременно две бухгалтерские операции:
списание старого актива (продукции) на 10 тыс. грн;
Поступление в будущем денежной оплаты от покупателя (16 тыс. грн) уже никак не отражается на доходах, расходах и финансовом результате предприятия
2
при расчете финансового результата доходы сопоставляют именно с теми расходами, которые были понесены ради их получения
Для производства продукции предприятие арендует помещение цеха. В декабре 2024 уплачено за его аренду за весь следующий год (2025). Операция декабря 2024 г. не влечет начисления расходов и не сказывается на финансовом результате предприятия 2024 года. Эта сумма предоплаты (аванса) должна быть постепенно отнесена на расходы в течение отчетных периодов 2025:
поквартально 1/4;
или помесячно 1/12.
Таким образом, оплата аренды в декабре 2024 года повлияет на финансовый результат в 2025 году, поскольку именно в этом году цех будет выпускать продукцию, которая будет приносить доход предприятию.
Внимание: денежный итог для компаний определяется на базе принципа начисления.
Формирование финансового результата в учете
Для учета формирования денежного результата компаний употребляется целая система бухгалтерских счетов для учета:
доходов (счета класса 7);
затрат (счета класса 9);
затрат на производство (счет 23) и общепроизводственных расходов (счет 91). Их следует рассматривать отдельно, поскольку остатки по ним, а отличие от других счетов доходов и расходов относятся на субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», а не счет 79 «Финансовые результаты»;
финансового результата (счет 79 и их субсчета).
Также компании могут в данной системе употреблять также и счета класса 8 для учета издержек по элементам. Однако подавляющее большинство предприятий этого не делает, ведь этот класс счетов, во-первых, не обязателен, во-вторых, без него вполне можно обойтись.
Роботодавці, інформація про яких в ЄДР не актуальна, мають оновити свої дані. Закон № 4412 змінив встановлений порядок обміну інформацією між працівником і роботодавцем і зобов’язав усіх учасників трудових процесів оновити свої контактні дані. Експерт підкаже, що саме і в які строки має зробити роботодавець, аби не порушити оновлених правил
СЧЕТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Субсчета счета 79
Назначение
Как используется счет
791
учет результатов операционной деятельности
На этом субсчете накапливаются доходы и расходы:
основной деятельности предприятия;
деятельности, связанной с обеспечением основной деятельности.
Например:
доходы от реализации продукции, услуг, их себестоимость, расходы по управлению предприятием;
сбытовые расходы;
доходы и расходы по аренде;
доходы и потери от изменения валютных курсов и т.п.
792
учет результатов финансовых операций
У большинства предприятий результат финансовой деятельности отрицательный, потому что большинство предприятий имеют финансовые затраты, но не имеют финансовых доходов.
Примеры финансовых затрат:
проценты по кредитам;
проценты по финансовому лизингу.
Для того чтобы иметь еще и финансовые доходы, предприятие должно получать проценты, например, по следующим операциям:
сдавать объекты в денежный лизинг;
предоставлять ссуды.
Однако для предоставления финансовых услуг нужно еще иметь лицензию от НБУ (ранее — от Нацкомфинуслуг)*. Следовательно, положительный результат финансовых операций, может быть, у страховых компаний, кредитных союзов, лизинговых компаний и других предоставителей финансовых услуг, но не обычных предприятий.
793
учет результатов другой деятельности
На этот субсчет относятся доходы и расходы от любой другой деятельности, не попавшей на субсчета 791 и 792:
расходы от списания внеоборотных активов,
доходы от безвозмездно полученных внеоборотных активов;
доходы от возмещения убытков от страховой компании;
Счет 79 вместе со своими субсчетами (791, 792, 793) — это конечный счет, на который списываются (закрываются) все счета доходов и расходов (7 и 9 класс). Исключение только счета 23 и 91 — они закрываются предварительно на другие счета (23, 26, 90). Схема счета учета финансовых результатов приведена ниже.
Счет 79 (791, 792, 793)
Дт
Кт
Расходы
Доходы
По счетам бухгалтерского учета имеем формулу:
денежный итог компании = оборот по Кт 79 – оборот по Дт 79.
Внимание: бухгалтерское правило просто: счета классов 7 и 9 закрываются на 79.
Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (по основным производственным процессам)
№
Хозяйственные операции
Дт
Кт
Сумма
Формирование доходов и расходов предприятия
процесс приобретения:
1
приобретенное сырье (затрат нет)
201
631
40000
2
отражены расчеты по НДС — до регистрации поставщиком налоговой накладной (сумма НДС вообще не влияет на расходы)
644.2
631
8000
3
отражен налоговый кредит по НДС — после того, как поставщик зарегистрировал налоговую накладную
641.1
644.2
8000
4
оплата стоимости сырья поставщику (затрат также нет, поскольку предприятие один актив (деньги) заменяет другим — сырьем)
631
311
48000
процесс производства:
5
стоимость сырья списана на себестоимость производства (происходит формирование производственной себестоимости)
23
201
40000
6
начислена зарплата рабочим, производящим продукт
23
661
50000
7
начислен ЕСВ на зарплату рабочих, производящих продукт (= 50000 × 0,22)
23
651
11000
8
начисленный износ оборудования и износ производственного здания
91
131
1000
9
общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость производства
23
91
1000
10
полученный продукт по производству по производственной себестоимости (=40000 + 50000 + 11000 + 1000) (все эти затраты на производство, вошедшие в себестоимость, пока не являются затратами с точки зрения бухгалтерского учета, поскольку актив (продукт) еще не списан с баланса)
26
23
102000
процесс реализации:
11
отгружены продукт и признанный доход (выручка) от его реализации
361
701
192000
12
признано налоговое обязательство — до регистрации налоговой накладной
643.2
641.1
32000
13
отражены расчеты по НДС - после регистрации налоговой накладной
701
643.2
32000
14
списанный продукт с баланса в момент реализации (по производственной себестоимости)
901
26
102000
15
поступила оплата от поставщика (50%)
311
361
9600
16
начислена зарплата директору предприятия
92
661
20000
17
начислен ЕСВ на зарплату директора предприятия (= 20000 × 0,22)
92
651
4400
18
начислена амортизация автомобиля директора
92
131
600
учет финансового результата в конце месяца:
19
доход от реализации (без НДС) отнесен на финансовый результат (= 192000 – 32000)
701
791
160000
20
себестоимость реализуемого продукта отнесена на финансовый результат
791
901
102000
21
административные расходы (зарплата директора, ЕСВ на нее, амортизация автомобиля) отнесены на финансовый результат (= 20000+4400+600)
791
92
25000
22
начислен налог на прибыль. Финансовый результат для налогообложения = 160000 – 102000 – 25000 = 33000. Налог на прибыль = 33000 × 0,18 = 5940
981
641
5940
23
расходы по налогу на прибыль списаны на финансовый результат
791
981
5940
24
определенный финансовый результат периода: 160000 – 102000 – 25000 – 5940 = 27060 (прибыль). Он отнесен на увеличение нераспределенной прибыли в балансе предприятия
791
441
27060
Составляющие финансового результата
денежный итог компании можно разложить на составляющие. В частности, при составлении Отчета о финансовых результатах используйте подход, содержащий таблицу ниже.
= финансовый результат от операционной деятельности + прочие доходы – прочие расходы + финансовые доходы – финансовые расходы + доходы от участия в капитале – расходы от участия в капитале
33000
чистая прибыль (убыток)
= финансовый результат до налогообложения – расходы по налогу на прибыль или чистая прибыль = все доходы – все расходы
27060
* у плательщика НДС на примере имеем, что выручка составляет 192000 грн (=160000 + 160000×20% = 160000+32000). Тогда выручка 192000 грн, а чистый доход = 160000 грн (= 192000 – 32000)
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Финансовый результат находит свое отражение в следующих отчетах:
Отчет о финансовых результатах (она же — форма № 2, международное название — Отчет о прибылях и убытках) — суммы доходов и расходов по разным видам, промежуточные финансовые результаты (от операционной деятельности, до налогообложения, чистый);
Баланс (международное название — Отчет о финансовом состоянии) — накопленный финансовый результат за все периоды деятельности (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
Налоговая декларация по налогу на прибыль — финансовый результат является основой для расчета налога на прибыль. Однако этот отчет не представляется участниками упрощенной системы налогообложения (плательщики единого налога).
В финансовой отчетности ущерб приводится в скобках, а не со знаком минус («–»).
Финансовый результат: налогообложение
Финансовый результат — это ключевой показатель в расчете налога на прибыль, уплачиваемый на общей системе налогообложения.
Прибыль увеличивает нераспределенную прибыль предприятия в балансе (проводка Дт 79 Кт 441). Его можно использовать в будущем для выплаты дивидендов (субсчет 671), формирования резервного капитала (счет 43), увеличения уставного капитала (субсчет 401). Можно вообще не распределять. В качестве промежуточного в процессе распределения может использоваться субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
Финансовый результат — убыток
Ущерб покрывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или резервного капитала. Если их нет, то убыток увеличивает в балансе непокрытый убыток прошлых лет (проводка Дт 442 Кт 791).
