Финансовые результаты предприятия: учет
Финансовый результат — что это
Финансовый результат — это разница между доходами и расходами. Проще, говоря, прибыль или убыток. Финансовый результат — чисто бухгалтерский термин и показывает результат арифметического действия.
Термин «финансовый результат» употребляется в нормативных документах только в отношении предприятий. Финансовый результат у предприятия есть всегда: положительный (прибыль) или отрицательный (убыток). Нулевой результат тоже возможен, но редко встречается, как бы предприятие вообще не проводило какой-либо деятельности на протяжении периода (этап создания или ликвидации).
Внимание: Финансовый результат — это «доходы – расходы = прибыль/убыток».
Кстати, при составлении отчетности по международным стандартам (МСФО) вместо «финансовый результат» обычно употребляют более понятные для рядового пользователя отчетности понятия «прибыль» или «убыток». Однако в МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»термин «финансовые результаты» используется довольно часто.
Безлімітна підтримка користувачів «Експертус Головбух»
Правила учета финансовых результатов
Правила бухгалтерского учета финансового результата включают в себя правила учета доходов и расходов и определены:
- НП(С)БУ 15 «Доход»;
- НП(С)БУ 16 «Расходы»;
- НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» — раскрытие информации о составных частях доходов, расходов и финансового результата в Отчете о финансовом состоянии;
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — План счетов) и Инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина от 30.11.99 № 291, — в части счетов для учета доходов, расходов и финансового результата;
- Методическими рекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 № 433 (далее — Методрекомендации № 433), — наполнение составных частей финансового результата, показателей доходов и расходов в Отчете о финансовом состоянии;
- Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 11.04.2013 № 476 (далее — Методрекомендации № 476), — в части арифметического расчета и сопоставимости показателей финансового результата, его составных частей, показателей доходов и расходов.
В системе МСФО все сложнее — отдельных стандартов по доходам и расходам нет, поэтому основные правила их признания следует искать в Концептуальной основе финансовой отчетности и МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности».
Отдельные нюансы признания доходов и расходов регулируются специализированными стандартами, например, правила начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, биологических активов, уценки запасов, создания резервов и обеспечений, учета финансовых инвестиций. Это касается как НП(С)БУ, так и МСФО.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Есть ли финансовый результат у ФЛП?
Если подходить формально, нет, то есть финансового результата у физлиц-предпринимателей (ФЛП) нет. Точнее термин «финансовый результат» к ФЛП не применяется. Однако формально говорить о финансовом результате ФЛП нельзя:
- ФЛП не ведут бухгалтерский учет, так как на них не распространяется Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996 (далее — Закон о бухучете). Как следствие, НП(С)БУ, План счетов к ФЛП отношения не имеют. А именно там используется термин «финансовый результат»;
- в правилах налогообложения ФЛП, определяющих Налоговый кодекс Украины (далее — НК), термин «финансовый результат» не используется. В НК термин «финансовый результат» упоминается только в контексте учета налога на прибыль предприятий;
- правила признания доходов и расходов у предприятий и ФЛП отличаются. Для предприятий действует принцип начисления, а ФЛП признают доходы и расходы по поступлению и расходованию денег, называемых кассовым методом. Как следствие, получение аванса в ФЛП считается доходом, а у предприятия нет;
- для ФЛП запрещено признание целого ряда расходов: амортизация легковых автомобилей, доходы (убытки) от изменений валютных курсов, неоплаченных деньгами расходов;
- ФЛП-единщики групп 1, 2 и 3 (ставка 5%) ведут только учет доходов, то есть не ведут учет расходов. То есть финансовый результат для них быть в принципе не может.
Однако в отношении ФЛП общей системы налогообложения в НК используется схожий по экономическому содержанию термин — «чистый налогооблагаемый доход». По сути, это прибыль ФЛП-общего, но с учетом вышеупомянутых особенностей учета доходов и расходов ФЛП. Именно прибыль, ведь понятия ущерб в ФОТ нет, отрицательный чистый налогооблагаемый доход не определяется (см. в частности разъяснение ГУ ГНС в Одесской области).
Несмотря на формальную точку зрения нормативных документов, с экономической точки зрения у ФЛП есть финансовый результат — прибыль или убыток, который каждый ФЛП может посчитать для себя самостоятельно, учитывая особенности своей деятельности.
Финансовый результат: равен ли остатка денег
Нет, не равен. Этот бухгалтерский парадокс связан с тем, что признание доходов и расходов в современном бухгалтерском учете предприятий никак не связано с поступлением и расходованием денежных средств. Как следствие, финансовый результат может быть положительным — прибыль, но предприятие совсем может не иметь денег на счете и наоборот.
Внимание: движение денег не влияет на финансовый результат предприятия.
Простой пример: предприятие получило аванс за свою продукцию, которую еще не отгрузило. Деньги есть, но дохода (соответственно и прибыли) нет, потому что доход можно признать в момент отгрузки продукции. Кроме того, сумма полученных денег не равна прибыли. Более того, если продукция продается по цене ниже себестоимости, может быть даже убыток.
- Оприлюднення річної фінзвітності разом з аудиторським висновком
- Як заповнити Баланс (Звіт про фінансовий стан) за формою № 1
- Як заповнити Звіт про фінансові результати за формою № 2
- Як скласти і заповнити Звіт про рух грошових коштів
- Як скласти Звіт про власний капітал
- Примітки до фінансової звітності: хто складає та як заповнити
- Яких помилок уникати під час складання фінзвітності
Бухгалтерский учет финансовых результатов
Отдельных правил для учета финансового результата нет, поскольку они производны от правил (принципов) учета доходов и расходов. Их можно выделить всего два. Такие правила в совокупности носят название «принцип начисления» (ст. 4 Закона о бухучете).
ПРИНЦИП НАЧИСЛЕНИЯ И ЕЕ СОСТАВНЫЕ | ||
№ | Правило | Объяснение/пример |
1 | доходы и расходы признаются в момент, когда они фактически понесены независимо от получения/расхода денег | Если на складе находилась продукция стоимостью 10 тыс. грн, которую затем отгрузили за 16 тыс. грн, то в этот момент совершается одновременно две бухгалтерские операции:
Также в этот же момент происходит признание;
Поступление в будущем денежной оплаты от покупателя (16 тыс. грн) уже никак не отражается на доходах, расходах и финансовом результате предприятия |
2 | при расчете финансового результата доходы сопоставляют именно с теми расходами, которые были понесены ради их получения | Для производства продукции предприятие арендует помещение цеха. В декабре 2024 уплачено за его аренду за весь следующий год (2025). Операция декабря 2024 г. не влечет начисления расходов и не сказывается на финансовом результате предприятия 2024 года. Эта сумма предоплаты (аванса) должна быть постепенно отнесена на расходы в течение отчетных периодов 2025:
Таким образом, оплата аренды в декабре 2024 года повлияет на финансовый результат в 2025 году, поскольку именно в этом году цех будет выпускать продукцию, которая будет приносить доход предприятию. |
Внимание: денежный итог для компаний определяется на базе принципа начисления.
Формирование финансового результата в учете
Для учета формирования денежного результата компаний употребляется целая система бухгалтерских счетов для учета:
- доходов (счета класса 7);
- затрат (счета класса 9);
- затрат на производство (счет 23) и общепроизводственных расходов (счет 91). Их следует рассматривать отдельно, поскольку остатки по ним, а отличие от других счетов доходов и расходов относятся на субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», а не счет 79 «Финансовые результаты»;
- финансового результата (счет 79 и их субсчета).
Также компании могут в данной системе употреблять также и счета класса 8 для учета издержек по элементам. Однако подавляющее большинство предприятий этого не делает, ведь этот класс счетов, во-первых, не обязателен, во-вторых, без него вполне можно обойтись.
Як діяти, коли керівник не має змоги підписати документи, наприклад, перебуває у відпустці, відрядженні, на лікарняному тощо? Із паперовими документами можна знайти рішення. З електронним документообігом та різними КЕП посадових осіб розібратися складніше — виникає багато запитань щодо правомірності поставлених підписів. У статті підкажемо, як передати повноваження підписувати документи на час відсутності керівника та уникнути ризиків
Финансовый результат: счет
Счет учета финансовых результатов (79) имеет три субсчета, назначение которых раскрыто в таблице ниже.
СЧЕТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||
Субсчета счета 79 | Назначение | Как используется счет |
791 | учет результатов операционной деятельности | На этом субсчете накапливаются доходы и расходы:
Например:
|
792 | учет результатов финансовых операций | У большинства предприятий результат финансовой деятельности отрицательный, потому что большинство предприятий имеют финансовые затраты, но не имеют финансовых доходов. Примеры финансовых затрат:
Для того чтобы иметь еще и финансовые доходы, предприятие должно получать проценты, например, по следующим операциям:
Однако для предоставления финансовых услуг нужно еще иметь лицензию от НБУ (ранее — от Нацкомфинуслуг)*. Следовательно, положительный результат финансовых операций, может быть, у страховых компаний, кредитных союзов, лизинговых компаний и других предоставителей финансовых услуг, но не обычных предприятий. |
793 | учет результатов другой деятельности | На этот субсчет относятся доходы и расходы от любой другой деятельности, не попавшей на субсчета 791 и 792:
|
* см. в частности, Закон «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 № 1953 |
Счет 79 вместе со своими субсчетами (791, 792, 793) — это конечный счет, на который списываются (закрываются) все счета доходов и расходов (7 и 9 класс). Исключение только счета 23 и 91 — они закрываются предварительно на другие счета (23, 26, 90). Схема счета учета финансовых результатов приведена ниже.
Счет 79 (791, 792, 793) | |
Дт | Кт |
Расходы | Доходы |
По счетам бухгалтерского учета имеем формулу:
денежный итог компании = оборот по Кт 79 – оборот по Дт 79.
Внимание: бухгалтерское правило просто: счета классов 7 и 9 закрываются на 79.
Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики
Учет финансового результата предприятия: пример
Для того чтобы понять использование всей этой системы счетов рассмотрим достаточно простой пример учета производства и реализации продукции.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||||
№ | Хозяйственные операции | Дт | Кт | Сумма |
Формирование доходов и расходов предприятия | ||||
процесс приобретения: | ||||
1 | приобретенное сырье (затрат нет) | 201 | 631 | 40000 |
2 | отражены расчеты по НДС — до регистрации поставщиком налоговой накладной (сумма НДС вообще не влияет на расходы) | 644.2 | 631 | 8000 |
3 | отражен налоговый кредит по НДС — после того, как поставщик зарегистрировал налоговую накладную | 641.1 | 644.2 | 8000 |
4 | оплата стоимости сырья поставщику (затрат также нет, поскольку предприятие один актив (деньги) заменяет другим — сырьем) | 631 | 311 | 48000 |
процесс производства: | ||||
5 | стоимость сырья списана на себестоимость производства (происходит формирование производственной себестоимости) | 23 | 201 | 40000 |
6 | начислена зарплата рабочим, производящим продукт | 23 | 661 | 50000 |
7 | начислен ЕСВ на зарплату рабочих, производящих продукт (= 50000 × 0,22) | 23 | 651 | 11000 |
8 | начисленный износ оборудования и износ производственного здания | 91 | 131 | 1000 |
9 | общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость производства | 23 | 91 | 1000 |
10 | полученный продукт по производству по производственной себестоимости (=40000 + 50000 + 11000 + 1000) (все эти затраты на производство, вошедшие в себестоимость, пока не являются затратами с точки зрения бухгалтерского учета, поскольку актив (продукт) еще не списан с баланса) | 26 | 23 | 102000 |
процесс реализации: | ||||
11 | отгружены продукт и признанный доход (выручка) от его реализации | 361 | 701 | 192000 |
12 | признано налоговое обязательство — до регистрации налоговой накладной | 643.2 | 641.1 | 32000 |
13 | отражены расчеты по НДС - после регистрации налоговой накладной | 701 | 643.2 | 32000 |
14 | списанный продукт с баланса в момент реализации (по производственной себестоимости) | 901 | 26 | 102000 |
15 | поступила оплата от поставщика (50%) | 311 | 361 | 9600 |
16 | начислена зарплата директору предприятия | 92 | 661 | 20000 |
17 | начислен ЕСВ на зарплату директора предприятия (= 20000 × 0,22) | 92 | 651 | 4400 |
18 | начислена амортизация автомобиля директора | 92 | 131 | 600 |
учет финансового результата в конце месяца: | ||||
19 | доход от реализации (без НДС) отнесен на финансовый результат (= 192000 – 32000) | 701 | 791 | 160000 |
20 | себестоимость реализуемого продукта отнесена на финансовый результат | 791 | 901 | 102000 |
21 | административные расходы (зарплата директора, ЕСВ на нее, амортизация автомобиля) отнесены на финансовый результат (= 20000+4400+600) | 791 | 92 | 25000 |
22 | начислен налог на прибыль. Финансовый результат для налогообложения = 160000 – 102000 – 25000 = 33000. Налог на прибыль = 33000 × 0,18 = 5940 | 981 | 641 | 5940 |
23 | расходы по налогу на прибыль списаны на финансовый результат | 791 | 981 | 5940 |
24 | определенный финансовый результат периода: 160000 – 102000 – 25000 – 5940 = 27060 (прибыль). Он отнесен на увеличение нераспределенной прибыли в балансе предприятия | 791 | 441 | 27060 |
Составляющие финансового результата
денежный итог компании можно разложить на составляющие. В частности, при составлении Отчета о финансовых результатах используйте подход, содержащий таблицу ниже.
СОСТАВНЫЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||
Компонент финансового результата | Как определяется | На основе данных примера |
чистый доход | = выручка – НДС – акциз | 160000* |
валовая прибыль (убыток) | = чистый доход – себестоимость | 58000 |
финансовый результат от операционной деятельности | = валовая прибыль (убыток) + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы – административные расходы – расходы на сбыт | 33000 |
финансовый результат до налогообложения | = финансовый результат от операционной деятельности + прочие доходы – прочие расходы + финансовые доходы – финансовые расходы + доходы от участия в капитале – расходы от участия в капитале | 33000 |
чистая прибыль | = финансовый результат до налогообложения – расходы по налогу на прибыль | 27060 |
* у плательщика НДС на примере имеем, что выручка составляет 192000 грн (=160000 + 160000×20% = 160000+32000). Тогда выручка 192000 грн, а чистый доход = 160000 грн (= 192000 – 32000) |
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Формирование финансовых результатов в отчетности
Финансовый результат находит свое отражение в следующих отчетах:
- Отчет о финансовых результатах (она же — форма № 2, международное название — Отчет о прибылях и убытках) — суммы доходов и расходов по разным видам, промежуточные финансовые результаты (от операционной деятельности, до налогообложения, чистый);
- Баланс (международное название — Отчет о финансовом состоянии) — накопленный финансовый результат за все периоды деятельности (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
- Налоговая декларация по налогу на прибыль — финансовый результат является основой для расчета налога на прибыль. Однако этот отчет не представляется участниками упрощенной системы налогообложения (плательщики единого налога).
В финансовой отчетности ущерб приводится в скобках, а не со знаком минус («–»).
Финансовый результат: налогообложение
Финансовый результат — это ключевой показатель в расчете налога на прибыль, уплачиваемый на общей системе налогообложения.
ВЛИЯНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (ФР) НА НАЛОГИ | |
Влияет ли финансовый результат на налогообложение | Как определяется налог |
Предприятия. Налог на прибыль (общая система, малодоходники; доход ≤ 40 млн грн в год): | |
да | (ФР – накопленный ущерб прошлых лет) × 0,18 |
Предприятия. Налог на прибыль (общая система, крупнодоходники; доход > 40 млн грн в год): | |
да | (ФР – накопленный убыток прошлых лет +/– другие налоговые разницы) × 0,18 |
ФЛП. Налог на доходы физических лиц (общая система): | |
да | чистый налогооблагаемый доход (прибыль) × 0,18 = (доходы – расходы) × 0,18 |
Финансовый результат — прибыль
Прибыль увеличивает нераспределенную прибыль предприятия в балансе (проводка Дт 79 Кт 441). Его можно использовать в будущем для выплаты дивидендов (субсчет 671), формирования резервного капитала (счет 43), увеличения уставного капитала (субсчет 401). Можно вообще не распределять. В качестве промежуточного в процессе распределения может использоваться субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
Финансовый результат — убыток
Ущерб покрывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или резервного капитала. Если их нет, то убыток увеличивает в балансе непокрытый убыток прошлых лет (проводка Дт 442 Кт 791).