Финансовые результаты предприятия: учет
Финансовый результат определение
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами предприятия. Проще, говоря, – прибыль или убыток.
Финансовый результат — чисто бухгалтерский термин и показывает результат арифметического действия. Финансовый результат у предприятия есть всегда: положительный (прибыль) или отрицательный (убыток). Нулевой результат тоже возможен, но редко встречается, как бы предприятие вообще не проводило какой-либо деятельности в течение периода (этап создания или ликвидации).
Внимание: Финансовый результат = доходы – расходы = прибыль/убыток.
Кстати, в отчетности по международным стандартам (МСФО) термин «финансовый результат» обычно избегают и используют более понятные для обычного пользователя отчетности понятия «прибыль» или «убыток».
- Оприлюднення річної фінзвітності разом з аудиторським висновком
- Як заповнити Баланс (Звіт про фінансовий стан) за формою № 1
- Як заповнити Звіт про фінансові результати за формою № 2
- Як скласти і заповнити Звіт про рух грошових коштів
- Як скласти Звіт про власний капітал
- Примітки до фінансової звітності: хто складає та як заповнити
- Яких помилок уникати під час складання фінзвітності
Правила учета финансовых результатов
Правила бухгалтерского учета финансового результата определяются отдельными стандартами: НП(С)БУ 15 «Доход», НП(С)БУ 16 «Расходы», НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Отдельного стандарта по учету финансового результата не существует.
Внимание: отдельный стандарт бухгалтерского учета для финансовых результатов отсутствует.
В системе МСФО все сложнее — отдельных стандартов по доходам и расходам нет, поэтому основные правила их признания следует искать в Концептуальной основе финансовой отчетности и МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности».
Как в национальных, так и в международных стандартах отдельные нюансы признания доходов и расходов регулируются специализированными стандартами. Например, правила начисления износа (амортизации) основных средств определяются НП(С)БУ 7 «Основные средства» (МСБУ 16 «Основные средства» в системе МСФО).
Равен ли финансовый результат остатку денег
Нет, не равен. Этот бухгалтерский парадокс связан с тем, что признание доходов и расходов в современном бухгалтерском учете предприятий никак не связано с поступлением и расходованием денежных средств. Как следствие, финансовый результат может быть положительным – прибыль, но у предприятия совсем может не быть денег на счете, и наоборот.
Внимание: движение денег не влияет на финансовый результат предприятия.
Простой пример: предприятие получило аванс за свою продукцию, которую еще не отгрузило. Деньги есть, но дохода (соответственно и прибыли) нет, так как доход можно признать в момент отгрузки продукции.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Правила учета финансовых результатов
Отдельных правил для учета финансового результата нет, так как они производны от правил (принципов) учета доходов и расходов. Их можно выделить всего два:
- доходы и расходы признаются в момент, когда они фактически понесены независимо от получения/расхода денег. Если на складе была продукция стоимостью 10 тыс. грн, которую затем отгрузили за 16 тыс. грн, то в этот момент происходит одновременно две бухгалтерские операции: списание старого актива (продукции) за 10 тыс. грн и появление нового актива (дебиторской задолженности) на 16 тыс. Соответственно это момент появления расходов (10 тыс. грн) и доходов (16 тыс. грн), а также появление финансового результата (прибыли) в 6 тыс. грн (=16 – 10). Поступление денежной оплаты от покупателя (16 тыс. грн) уже никак не отразится на доходах, расходах и финансовом результате предприятия;
- При расчете денежного результата доходы сопоставляют конкретно с теми расходами, которые были понесены ради их получения. К примеру, для производства продукции предприятие арендует помещение цеха. В декабре 2023 оно оплатило аренду за весь следующий год (2024). Операция декабря не влечет начисления расходов и не отражается на финансовом результате предприятия 2023 года. Эту сумму предоплаты (аванса) постепенно будет отнесено на расходы в течение отчетных периодов 2024 года (поквартально или помесячно). Таким образом, оплата аренды в декабре 2023 года окажет влияние на финансовый результат 2024 года, так как именно в этом году цех будет выпускать продукцию, которая будет приносить доход предприятию.
Вышеупомянутые правила носят название «принцип начисления» – они рассматриваются в совокупности.
Внимание: Финансовый результат для предприятий считают по так называемому принципу начисления.
Есть ли финансовые результаты ФЛП
Термин «финансовый результат» к физлицам-предпринимателям (ФЛП) на самом деле не применяется, так как принадлежит системе НП(С)БУ и Плану счетов, которые в ФЛП не применяются, так как считается, что они не ведут бухгалтерский учет и не применяют Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV. Также принцип начисления применяют только для предприятий (юридических лиц), так как физлица-предприниматели считают свою прибыль (убыток) для налоговых целей в Книге учета доходов и расходов по другим правилам и признание доходов и расходов у предпринимателей связано с поступлением и расходованием денег. Да, если ФЛП получит аванс — это доход и увеличит его финансовый результат, а у предприятия нет. Кроме того, для предпринимателей запрещено признание целого ряда расходов: амортизация легковых автомобилей, доходы (убытки) от изменений валютных курсов, неоплаченных средств расходов и т.д. Такой подход называется кассовым методом учета доходов и расходов, который является противоположностью принципу начисления.
Внимание: правила расчета финансового результата предприятий и ФЛП, признание их доходов и расходов существенно отличаются.
В Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ) в отношении предпринимателей общей системы налогообложения употребляется даже другой термин – «чистый налогооблагаемый доход» вместо «финансовый результат», хотя по своей экономической сущности это практически одно и то же.
- Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
- Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
- Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
- ПДВ: від азів до майстерності ⏩
- Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
- РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
- ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
- Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩
Формирование финансового результата в учете
Для учета формирования денежного результата компаний задействована целая система бухгалтерских счетов для учета:
- доходов (7 класс);
- расходов (9 класс);
- затрат на производство (23) и общепроизводственных расходов (91). Их следует выделить раздельно.
- денежного результата (счет 79 и их субсчета).
Также компании могут в данной системе употреблять также и счета класса 8 для учета издержек по элементам. Однако подавляющее большинство предприятий этого не делает, так как этот класс счетов, во-первых, не обязателен, во-вторых, без него вполне можно обойтись.
Счета учета финансовых результатов
Счет учета финансовых результатов (79) имеет 3 субсчета, назначение которых раскрыто в таблице ниже.
СЧЕТА ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||
Субсчета счета 79 | Назначение | Как используется счет |
791 | учет результатов операционной деятельности | На этом субсчете накапливаются доходы и расходы только основной деятельности предприятия и деятельностью, связанной с обеспечением основной деятельности. В первую очередь это доходы от реализации продукции, услуг, их себестоимость, расходы на управление предприятием, сбытовые расходы, доходы и расходы с аренды, доходы и потери от изменения валютных курсов и т.п. |
792 | учет результатов финансовых операций | У большинства предприятий он отрицателен, так как большинство предприятий имеют финансовые затраты, но не имеют финансовых доходов. Примеры денежных издержек – проценты по кредитам, проценты с финсового лизинга. Для того чтобы были доходы предприятие должно сдавать объекты в финансовый лизинг или предоставлять ссуды и получать проценты по таким операциям. Однако для предоставления финансовых услуг нужно еще иметь лицензию от НБУ (ранее – от Нацкомфинуслуг)*. Следовательно, положительный результат финансовых операций может быть у страховых компаний, кредитных союзов, лизинговых компаний и других предоставлятелей финансовых услуг, но не обычных предприятий. |
793 | учет результатов другой деятельности | На этот субсчет списываются доходы и расходы от любой другой деятельности, не попавшей на субсчета 791 и 792: расходы от списания внеоборотных активов, доходы от безвозмездно полученных необоротных активов, доходы от возмещения убытков от страховой компании, доходы и расходы от изменения валютных курсов, не связанных с такими операциями, и т.Д. |
* см. в частности Закон «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 № 1953-IX |
Счет 79 вместе со своими субсчетами (791, 792, 793) – это конечный счет, на который списываются (закрываются) все счета доходов и расходов (7 и 9 класс). Исключение только счета 23 и 91 – они закрываются предварительно на другие счета (23, 26, 90). Схема счета учета денежных результатов приведена ниже.
Счет 79 (791, 792, 793) | |
Дт | Кт |
Расходы | Доходы |
Предварительно денежный итог компании = Оборот по Кт 79 – Оборот по Дт 79.
Внимание: бухгалтерское правило простое: счета классов 7 и 9 закрываем на 79.
Пример учета финансового результата предприятия
Для того чтобы понять использование всей этой системы счетов рассмотрим достаточно простой пример учета производства и реализации продукции (см. таблицу ниже).
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||||
№ | Хозяйственные операции | Дт | Кт | Сумма |
Формирование доходов и расходов предприятия | ||||
Процесс приобретения | ||||
1 | приобретенное сырье (затрат нет) | 201 | 631 | 40000 |
2 | отражены расчеты по НДС – до регистрации поставщиком налоговой накладной (сумма НДС вообще не влияет на расходы) | 644.2 | 631 | 8000 |
3 | отражен налоговый кредит по НДС – после того, как поставщик зарегистрировал налоговую накладную | 641.1 | 644.2 | 8000 |
4 | оплата стоимости сырья поставщику (затрат также нет, так как предприятие один актив (деньги) заменяет другим – сырьем) | 631 | 311 | 48000 |
Процесс производства | ||||
5 | стоимость сырья списана на себестоимость производства (происходит формирование производственной себестоимости) | 23 | 201 | 40000 |
6 | начислена зарплата рабочим, производящим продукт | 23 | 661 | 50000 |
7 | начислен ЕСВ на зарплату рабочих, производящих продукт (=50000×0,22) | 23 | 651 | 11000 |
8 | начисленный износ оборудования и износ производственного здания | 91 | 131 | 1000 |
9 | общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость производства | 23 | 91 | 1000 |
10 | полученный продукт по производству по производственной себестоимости (=40000+50000+11000+1000) (все эти затраты на производство, вошедшие в себестоимость, пока не являются затратами с точки зрения бухгалтерского учета, так как актив (продукт) еще не списан с баланса) | 26 | 23 | 102000 |
Процесс реализации | ||||
11 | отгружено продукт и доход (выручка) от его реализации | 361 | 701 | 192000 |
12 | признано налоговое обязательство – до регистрации налоговой накладной | 643.2 | 641.1 | 32000 |
13 | отражены расчеты по НДС – после регистрации налоговой накладной | 701 | 643.2 | 32000 |
14 | списанный продукт с баланса в момент реализации (по производственной себестоимости) | 901 | 26 | 102000 |
15 | поступила оплата от поставщика (50%) | 311 | 361 | 9600 |
16 | начислена зарплата директору предприятия | 92 | 661 | 20000 |
17 | начислен ЕСВ на зарплату директора предприятия (=20000×0,22) | 92 | 651 | 4400 |
18 | начислена амортизация автомобиля директора | 92 | 131 | 600 |
Учет финансового результата в конце месяца | ||||
19 | доход от реализации (без НДС) отнесен на финансовый результат (= 192000 – 32000) | 701 | 791 | 160000 |
20 | себестоимость реализуемого продукта отнесена на финансовый результат | 791 | 901 | 102000 |
21 | административные расходы (зарплата директора, ЕСВ на нее, амортизация автомобиля) отнесены на финансовый результат (=20000+4400+600) | 791 | 92 | 25000 |
22 | начислен налог на прибыль. Финансовый результат для налогообложения = 160000 – 102000 – 25000 = 33000. Налог на прибыль = 33000×0,18 = 5940 | 981 | 641 | 5940 |
23 | расходы по налогу на прибыль списаны на финансовый результат | 791 | 981 | 5940 |
24 | определен денежный итог периода: 160000 – 102000 – 25000 – 5940 = 27060 (прибыль). Он отнесен на увеличение нераспределенной прибыли в балансе предприятия | 791 | 441 | 27060 |
Составляющие финансового результата
Финансовый результат компании можно разложить на составляющие. В частности, когда составляете Отчет о финансовых результатах, используйте подход в таблице ниже.
СОСТАВНЫЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА | ||
Компонент финансового результата | Как определяется | На основе данных примера |
чистый доход | = выручка – НДС – акциз | 160000* |
валовая прибыль (убыток) | = чистый доход – себестоимость | 58000 |
финансовый результат от операционной деятельности | = валовая прибыль (убыток) + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы – административные расходы – расходы на сбыт | 33000 |
финансовый результат до налогообложения | = финансовый результат от операционной деятельности + прочие доходы – прочие расходы + финансовые доходы – финансовые расходы + доходы от участия в капитале – расходы от участия в капитале | 33000 |
чистая прибыль | = финансовый результат до налогообложения – расходы по налогу на прибыль | 27060 |
* у плательщика НДС на примере имеем, что выручка составляет 192000 грн (=160000 + 160000×20% = 160000+32000). Тогда выручка 192000, а чистый доход = 160000 (=192000 – 32000) |
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Формирование финансовых результатов в отчетности
Финансовый результат находит свое отражение в следующих отчетах:
- Отчет о финансовых результатах (она же – форма № 2, международное название – отчет о прибылях и убытках) – суммы доходов и расходов по разным видам, промежуточные финансовые результаты (от операционной деятельности, до налогообложения, чистый);
- Баланс (международное название – отчет о финансовом состоянии) – накопленный финансовый результат за все периоды деятельности (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
- Налоговая декларация по налогу на прибыль – финансовый результат является основой для расчета налога на прибыль. Однако данный отчет не представляется участниками упрощенной системы налогообложения (плательщики единого налога).
В финансовой отчетности ущерб приводится в скобках, а не со знаком минус («–»).
Финансовый результат и налогообложение
Финансовый результат – ключевой показатель в расчете налога на прибыль, уплачиваемый на общей системе налогообложения. Как оно влияет на налог – показывает таблица ниже.
ВЛИЯНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА НА НАЛОГИ | |
Влияет ли финансовый результат на налогообложение: | Как определяется налог? |
Предприятия. Налог на прибыль (общая система, малодоходники; доход ≤ 40 млн грн в год) | |
да | (ФР – накопленный ущерб прошлых лет)×0,18 |
Предприятия. Налог на прибыль (общая система, крупнодоходники; доход > 40 млн грн в год) | |
да | (ФР +/– налоговые разницы)×0,18 |
ФЛП. Налог на доходы физических лиц (общая система) | |
да | чистый налогооблагаемый доход (прибыль)* × 0,18 = (доходы – расходы) × 0,18 |
Предприятия и ФЛП. Единый налог (упрощенная система, 3 группа) | |
нет | ЕН = доходы ×0,03 |
ФЛП. Единый налог (упрощенная система, 1-2 группа) | |
нет | ЕН = фиксированная сумма за каждый месяц |
Сельскохозяйственные предприятия и ФЛП. Единый налог (упрощенная система, 4 группа) | |
нет | сумма ЕН зависит от площади и нормативной денежной оценки земельных участков |
* у ФЛП-общников термин «финансовый результат» не употребляется. Вместо него есть «чистый налогооблагаемый доход» (ЧНД), который по своей сути сродни прибыли и у юрлица (предприятия). На это есть ряд причин. Во-первых, расходы при расчете ЧНД учитываются не все, а только разрешенные НКУ. Во-вторых, понятия ущерб в ФЛП тоже нет, так как отрицательный ЧНД не определяется (см. в частности, разъяснение ГУ ГНС в Одесской области). По этим причинам ЧНД – это не совсем то же, что ФР; **у ФЛП-единщиков финансового результата тоже нет – есть только налогообложение поступившего дохода. Расходы при этом никак не влияют на единый налог (ЕН) |
Финансовый результат – прибыль
Прибыль увеличивает нераспределенную прибыль предприятия в балансе (проводка Дт 79 Кт 441). Его можно использовать в будущем для выплаты дивидендов, формирования резервного капитала, увеличения уставного капитала. Можно вообще не распределять.
Финансовый результат – убыток
Ущерб покрывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или резервного капитала. Если их нет, то ущерб увеличивает в балансе непокрытый убыток прошлых лет (проводка Дт 442 Кт 791).