Финансовые результаты предприятия: учет

RU UA
Стаття в подарунок від журналу «Головбух»
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации на примерах узнаем, как формируется и учитывается финансовый результат, его составляющие в отчетности, влияние на налог на прибыль и выясним другие вопросы, связанные с учетом прибыли и убытков предприятий. Также, выясним, имеют ли финансовый результат физлица-предприниматели

Финансовый результат — что это

Финансовый результат — это разница между доходами и расходами. Проще, говоря, прибыль или убыток. Финансовый результат — чисто бухгалтерский термин и показывает результат арифметического действия.

Термин «финансовый результат» употребляется в нормативных документах только в отношении предприятий. Финансовый результат у предприятия есть всегда: положительный (прибыль) или отрицательный (убыток). Нулевой результат тоже возможен, но редко встречается, как бы предприятие вообще не проводило какой-либо деятельности на протяжении периода (этап создания или ликвидации).

Внимание: Финансовый результат — это «доходы – расходы = прибыль/убыток».

Кстати, при составлении отчетности по международным стандартам (МСФО) вместо «финансовый результат» обычно употребляют более понятные для рядового пользователя отчетности понятия «прибыль» или «убыток». Однако в МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»термин «финансовые результаты» используется довольно часто.

Безлімітна підтримка користувачів «Експертус Головбух»

Правила учета финансовых результатов

Правила бухгалтерского учета финансового результата включают в себя правила учета доходов и расходов и определены:

В системе МСФО все сложнее — отдельных стандартов по доходам и расходам нет, поэтому основные правила их признания следует искать в Концептуальной основе финансовой отчетности и МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности».

Отдельные нюансы признания доходов и расходов регулируются специализированными стандартами, например, правила начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, биологических активов, уценки запасов, создания резервов и обеспечений, учета финансовых инвестиций. Это касается как НП(С)БУ, так и МСФО.

Есть ли финансовый результат у ФЛП?

Если подходить формально, нет, то есть финансового результата у физлиц-предпринимателей (ФЛП) нет. Точнее термин «финансовый результат» к ФЛП не применяется. Однако формально говорить о финансовом результате ФЛП нельзя:

  • ФЛП не ведут бухгалтерский учет, так как на них не распространяется Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996 (далее — Закон о бухучете). Как следствие, НП(С)БУ, План счетов к ФЛП отношения не имеют. А именно там используется термин «финансовый результат»;
  • в правилах налогообложения ФЛП, определяющих Налоговый кодекс Украины (далее НК), термин «финансовый результат» не используется. В НК термин «финансовый результат» упоминается только в контексте учета налога на прибыль предприятий;
  • правила признания доходов и расходов у предприятий и ФЛП отличаются. Для предприятий действует принцип начисления, а ФЛП признают доходы и расходы по поступлению и расходованию денег, называемых кассовым методом. Как следствие, получение аванса в ФЛП считается доходом, а у предприятия нет;
  • для ФЛП запрещено признание целого ряда расходов: амортизация легковых автомобилей, доходы (убытки) от изменений валютных курсов, неоплаченных деньгами расходов;
  • ФЛП-единщики групп 1, 2 и 3 (ставка 5%) ведут только учет доходов, то есть не ведут учет расходов. То есть финансовый результат для них быть в принципе не может.

Однако в отношении ФЛП общей системы налогообложения в НК используется схожий по экономическому содержанию термин — «чистый налогооблагаемый доход». По сути, это прибыль ФЛП-общего, но с учетом вышеупомянутых особенностей учета доходов и расходов ФЛП. Именно прибыль, ведь понятия ущерб в ФОТ нет, отрицательный чистый налогооблагаемый доход не определяется (см. в частности разъяснение ГУ ГНС в Одесской области).

Несмотря на формальную точку зрения нормативных документов, с экономической точки зрения у ФЛП есть финансовый результат — прибыль или убыток, который каждый ФЛП может посчитать для себя самостоятельно, учитывая особенности своей деятельности.

Финансовый результат: равен ли остатка денег

Нет, не равен. Этот бухгалтерский парадокс связан с тем, что признание доходов и расходов в современном бухгалтерском учете предприятий никак не связано с поступлением и расходованием денежных средств. Как следствие, финансовый результат может быть положительным — прибыль, но предприятие совсем может не иметь денег на счете и наоборот.

Внимание: движение денег не влияет на финансовый результат предприятия.

Простой пример: предприятие получило аванс за свою продукцию, которую еще не отгрузило. Деньги есть, но дохода (соответственно и прибыли) нет, потому что доход можно признать в момент отгрузки продукции. Кроме того, сумма полученных денег не равна прибыли. Более того, если продукция продается по цене ниже себестоимости, может быть даже убыток.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Отдельных правил для учета финансового результата нет, поскольку они производны от правил (принципов) учета доходов и расходов. Их можно выделить всего два. Такие правила в совокупности носят название «принцип начисления» (ст. 4 Закона о бухучете).

ПРИНЦИП НАЧИСЛЕНИЯ И ЕЕ СОСТАВНЫЕ

Правило

Объяснение/пример

1

доходы и расходы признаются в момент, когда они фактически понесены независимо от получения/расхода денег

Если на складе находилась продукция стоимостью 10 тыс. грн, которую затем отгрузили за 16 тыс. грн, то в этот момент совершается одновременно две бухгалтерские операции:

Также в этот же момент происходит признание;

  • расходов — 10 тыс. грн;
  • доходов — 16 тыс. грн;
  • финансового результата (прибыли) — 6 тыс. грн (= 16 – 10).

Поступление в будущем денежной оплаты от покупателя (16 тыс. грн) уже никак не отражается на доходах, расходах и финансовом результате предприятия

2

при расчете финансового результата доходы сопоставляют именно с теми расходами, которые были понесены ради их получения

Для производства продукции предприятие арендует помещение цеха. В декабре 2024 уплачено за его аренду за весь следующий год (2025). Операция декабря 2024 г. не влечет начисления расходов и не сказывается на финансовом результате предприятия 2024 года. Эта сумма предоплаты (аванса) должна быть постепенно отнесена на расходы в течение отчетных периодов 2025:

  • поквартально 1/4;
  • или помесячно 1/12.

Таким образом, оплата аренды в декабре 2024 года повлияет на финансовый результат в 2025 году, поскольку именно в этом году цех будет выпускать продукцию, которая будет приносить доход предприятию.

Внимание: денежный итог для компаний определяется на базе принципа начисления.

Формирование финансового результата в учете

Для учета формирования денежного результата компаний употребляется целая система бухгалтерских счетов для учета:

  • доходов (счета класса 7);
  • затрат (счета класса 9);
  • затрат на производство (счет 23) и общепроизводственных расходов (счет 91). Их следует рассматривать отдельно, поскольку остатки по ним, а отличие от других счетов доходов и расходов относятся на субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», а не счет 79 «Финансовые результаты»;
  • финансового результата (счет 79 и их субсчета).

Также компании могут в данной системе употреблять также и счета класса 8 для учета издержек по элементам. Однако подавляющее большинство предприятий этого не делает, ведь этот класс счетов, во-первых, не обязателен, во-вторых, без него вполне можно обойтись.

Финансовый результат: счет

Счет учета финансовых результатов (79) имеет три субсчета, назначение которых раскрыто в таблице ниже.

СЧЕТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Субсчета счета 79

Назначение

Как используется счет

791

учет результатов операционной деятельности

На этом субсчете накапливаются доходы и расходы:

  • основной деятельности предприятия;
  • деятельности, связанной с обеспечением основной деятельности.

Например:

  • доходы от реализации продукции, услуг, их себестоимость, расходы по управлению предприятием;
  • сбытовые расходы;
  • доходы и расходы по аренде;
  • доходы и потери от изменения валютных курсов и т.п.

792

учет результатов финансовых операций

У большинства предприятий результат финансовой деятельности отрицательный, потому что большинство предприятий имеют финансовые затраты, но не имеют финансовых доходов.

Примеры финансовых затрат:

  • проценты по кредитам;
  • проценты по финансовому лизингу.

Для того чтобы иметь еще и финансовые доходы, предприятие должно получать проценты, например, по следующим операциям:

  • сдавать объекты в денежный лизинг;
  • предоставлять ссуды.

Однако для предоставления финансовых услуг нужно еще иметь лицензию от НБУ (ранее — от Нацкомфинуслуг)*. Следовательно, положительный результат финансовых операций, может быть, у страховых компаний, кредитных союзов, лизинговых компаний и других предоставителей финансовых услуг, но не обычных предприятий.

793

учет результатов другой деятельности

На этот субсчет относятся доходы и расходы от любой другой деятельности, не попавшей на субсчета 791 и 792:

  • расходы от списания внеоборотных активов,
  • доходы от безвозмездно полученных внеоборотных активов;
  • доходы от возмещения убытков от страховой компании;
  • не связанных с такими операциями, и т.д.

* см. в частности, Закон «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 № 1953

Счет 79 вместе со своими субсчетами (791, 792, 793) — это конечный счет, на который списываются (закрываются) все счета доходов и расходов (7 и 9 класс). Исключение только счета 23 и 91 — они закрываются предварительно на другие счета (23, 26, 90). Схема счета учета финансовых результатов приведена ниже.

Счет 79 (791, 792, 793)

Дт

Кт

Расходы

Доходы

По счетам бухгалтерского учета имеем формулу:

денежный итог компании = оборот по Кт 79 – оборот по Дт 79.

Внимание: бухгалтерское правило просто: счета классов 7 и 9 закрываются на 79.

Учет финансового результата предприятия: пример

Для того чтобы понять использование всей этой системы счетов рассмотрим достаточно простой пример учета производства и реализации продукции.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
(по основным производственным процессам)

Хозяйственные операции

Дт

Кт

Сумма

Формирование доходов и расходов предприятия

процесс приобретения:

1

приобретенное сырье (затрат нет)

201

631

40000

2

отражены расчеты по НДС — до регистрации поставщиком налоговой накладной (сумма НДС вообще не влияет на расходы)

644.2

631

8000

3

отражен налоговый кредит по НДС — после того, как поставщик зарегистрировал налоговую накладную

641.1

644.2

8000

4

оплата стоимости сырья поставщику (затрат также нет, поскольку предприятие один актив (деньги) заменяет другим — сырьем)

631

311

48000

процесс производства:

5

стоимость сырья списана на себестоимость производства (происходит формирование производственной себестоимости)

23

201

40000

6

начислена зарплата рабочим, производящим продукт

23

661

50000

7

начислен ЕСВ на зарплату рабочих, производящих продукт (= 50000 × 0,22)

23

651

11000

8

начисленный износ оборудования и износ производственного здания

91

131

1000

9

общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость производства

23

91

1000

10

полученный продукт по производству по производственной себестоимости (=40000 + 50000 + 11000 + 1000) (все эти затраты на производство, вошедшие в себестоимость, пока не являются затратами с точки зрения бухгалтерского учета, поскольку актив (продукт) еще не списан с баланса)

26

23

102000

процесс реализации:

11

отгружены продукт и признанный доход (выручка) от его реализации

361

701

192000

12

признано налоговое обязательство — до регистрации налоговой накладной

643.2

641.1

32000

13

отражены расчеты по НДС - после регистрации налоговой накладной

701

643.2

32000

14

списанный продукт с баланса в момент реализации (по производственной себестоимости)

901

26

102000

15

поступила оплата от поставщика (50%)

311

361

9600

16

начислена зарплата директору предприятия

92

661

20000

17

начислен ЕСВ на зарплату директора предприятия (= 20000 × 0,22)

92

651

4400

18

начислена амортизация автомобиля директора

92

131

600

учет финансового результата в конце месяца:

19

доход от реализации (без НДС) отнесен на финансовый результат (= 192000 – 32000)

701

791

160000

20

себестоимость реализуемого продукта отнесена на финансовый результат

791

901

102000

21

административные расходы (зарплата директора, ЕСВ на нее, амортизация автомобиля) отнесены на финансовый результат (= 20000+4400+600)

791

92

25000

22

начислен налог на прибыль. Финансовый результат для налогообложения = 160000 – 102000 – 25000 = 33000. Налог на прибыль = 33000 × 0,18 = 5940

981

641

5940

23

расходы по налогу на прибыль списаны на финансовый результат

791

981

5940

24

определенный финансовый результат периода: 160000 – 102000 – 25000 – 5940 = 27060 (прибыль). Он отнесен на увеличение нераспределенной прибыли в балансе предприятия

791

441

27060

Составляющие финансового результата

денежный итог компании можно разложить на составляющие. В частности, при составлении Отчета о финансовых результатах используйте подход, содержащий таблицу ниже.

СОСТАВНЫЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
(при составлении отчета о финансовых результатах)

Компонент финансового результата

Как определяется

На основе данных примера

чистый доход

= выручка – НДС – акциз
(у неплательщиков НДС и акциз совпадает с выручкой)

160000*

валовая прибыль (убыток)

= чистый доход – себестоимость

58000

финансовый результат от операционной деятельности

= валовая прибыль (убыток) + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы – административные расходы – расходы на сбыт

33000

финансовый результат до налогообложения

= финансовый результат от операционной деятельности + прочие доходы – прочие расходы + финансовые доходы – финансовые расходы + доходы от участия в капитале – расходы от участия в капитале

33000

чистая прибыль
(убыток)

= финансовый результат до налогообложения – расходы по налогу на прибыль
или
чистая прибыль = все доходы – все расходы

27060

* у плательщика НДС на примере имеем, что выручка составляет 192000 грн (=160000 + 160000×20% = 160000+32000). Тогда выручка 192000 грн, а чистый доход = 160000 грн (= 192000 – 32000)

Формирование финансовых результатов в отчетности

Финансовый результат находит свое отражение в следующих отчетах:

  • Отчет о финансовых результатах (она же — форма № 2, международное название — Отчет о прибылях и убытках) — суммы доходов и расходов по разным видам, промежуточные финансовые результаты (от операционной деятельности, до налогообложения, чистый);
  • Баланс (международное название — Отчет о финансовом состоянии) — накопленный финансовый результат за все периоды деятельности (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
  • Налоговая декларация по налогу на прибыль — финансовый результат является основой для расчета налога на прибыль. Однако этот отчет не представляется участниками упрощенной системы налогообложения (плательщики единого налога).

В финансовой отчетности ущерб приводится в скобках, а не со знаком минус («–»).

Финансовый результат: налогообложение

Финансовый результат — это ключевой показатель в расчете налога на прибыль, уплачиваемый на общей системе налогообложения.

ВЛИЯНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (ФР) НА НАЛОГИ
(налог на прибыль и НДФЛ)

Влияет ли финансовый результат на налогообложение

Как определяется налог

Предприятия. Налог на прибыль (общая система, малодоходники; доход ≤ 40 млн грн в год):

да

(ФР – накопленный ущерб прошлых лет) × 0,18

Предприятия. Налог на прибыль (общая система, крупнодоходники; доход > 40 млн грн в год):

да

(ФР – накопленный убыток прошлых лет +/– другие налоговые разницы) × 0,18

ФЛП. Налог на доходы физических лиц (общая система):

да

чистый налогооблагаемый доход (прибыль) × 0,18 = (доходы – расходы) × 0,18

Финансовый результат — прибыль

Прибыль увеличивает нераспределенную прибыль предприятия в балансе (проводка Дт 79 Кт 441). Его можно использовать в будущем для выплаты дивидендов (субсчет 671), формирования резервного капитала (счет 43), увеличения уставного капитала (субсчет 401). Можно вообще не распределять. В качестве промежуточного в процессе распределения может использоваться субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Финансовый результат — убыток

Ущерб покрывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или резервного капитала. Если их нет, то убыток увеличивает в балансе непокрытый убыток прошлых лет (проводка Дт 442 Кт 791).



зміст


Статичний блок для статей

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді