експерт із податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
Кому и когда подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрим ее обновленную форму и последние изменения. Воспользуйтесь разъяснениями, как подать декларации по налогу на прибыль в условиях военного положения
Последние обновление формы декларации по налогу на прибыль
Заметьте, что за 2024 год должны отчитаться по форме Декларации с учетом изменений, которые Минфин вносил в нее приказами:
от 07.12.2023 № 673 (далее — Приказ № 673, вступил в силу 6 февраля 2024 года). За ним в новой форме излагается Приложение ТЦ. Среди изменений в нем — «дробление» колонки 17 на 17.1, 17.2, 17.3, а также колонки 19 на 19.1, 19.2, 19.3. Этим же Приказом № 673 был обновлен Отчет о контролируемых операциях;
от 04.01.2024 № 6 (далее — Приказ № 6 вступил в силу 16 февраля 2024 года). Изменения чисто редакционного характера и касаются субъектов, осуществляющих организацию и проведение азартных игр. Данными изменениями в декларации теперь упоминаются не только те, кто проводит азартные игры напрямую, но и организаторы таких игр. Данные изменения учитывают обновление ПК Законом от 10.08.2023 № 3325-IX (вступило в силу 3 сентября 2023 года);
от 06.03.2024 № 111 (далее — Приказ № 111, приказ вступил в силу с 05.04.2024) Цель изменений — реализация положений Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогообложения банков и других налогоплательщиков» от 21.11.2023 3474-IX.
По форме Декларации, включающей изменения из Приказа Минфина от 06.03.2024 № 111, отчитываются с I полугодия 2024 года.
В конце 2024 года приказом от 05.12.2024 № 621 (учитывая изменения, внесенные приказом от 24.12.2024 № 659) Минфин подкорректировал несколько приложений к Декларации.
КАКИЕ ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ
Приложение
Что изменили
ПН
В таблице 1 изъята как неактуальная строка 23, в которой отражали нерезидентские доходы от производства и/или распространения рекламы. Теперь из этих доходов налог на репатриацию не удерживают
РІ
В новой редакции изложили строки 3.2.3.3, 3.1.6.2 и 3.1.7.1 — из-за изменений, внесенных Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства-3» IX. 813) в статью 39 ТК, вступившие в силу с 01.01.2025 (см. разъяснение на сайте ГНС)
ДІЯ
В новой редакции изложили строки 14.6, 22.2 и 28.2 — также из-за изменений, внесенных Законом № 3813
АМ
1. Добавили строку А3ж3 для расчета амортизации основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т.п.), расположенных на территории Украины, приобретенных или сооруженных во время действия военного положения в связи с перемещением предприятия или его работников - внутренне перемещенных лиц (п. 69 подразд . 4 разд. XX).
2. Включили таблицу для отражения результатов инвентаризации при принятии решения об ускоренной амортизации применяемых основных средств, введенных в эксплуатацию в период действия военного положения
По правилам пункта 46.6 НК Декларацию по обновленным формам впервые следует подавать через следующий период после их обнародования. Поэтому при отчетности за 2024 год эти обновления учитывать не нужно, ведь соответствующие приказы Минфина были опубликованы только 21.01.2025. Декларацию с обновленными приложениями НН, РІ, ДІЯ и АМ квартальные налогоплательщики будут подавать по результатам полугодия 2025 года. Однако налоговики могут порекомендовать применять их раньше.
Идентификатор формы Декларации:
для юридических лиц — J0100126;
институтов совместного инвестирования — J0100926;
производителей сельскохозяйственной продукции — J0100526;
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи 2025/2026
Год и квартал — это базовые налоговые (отчетные) периоды для плательщиков налога на прибыль. Правда, для производителей сельскохозяйственной продукции есть еще особый годовой период «01 июля—30 июня» (пп. 137.4.1 НК).
Внимание: по результатам 2024 года отчитайтесь не позднее 3 марта 2024 года.
СРОКИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ в 2025 году
Базовый отчетный период
КВАРТАЛ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
Общее правило подачи декларации
За квартальный период — в течение 40 к.дн., следующих за последним к.д. отчетного квартала Однако за 4 квартала (годовая) — в течение 60 к.дн. после конца года. Плюс удлинение, если срок истекает в выходной день*
представляют годовую декларацию в течение 60 к.дн., следующих за последним к.дн. отчетного года. Плюс удлинение, если срок истекает в выходной день*
* Когда последний день срока подачи Декларации приходится на выходной или праздничный, последним днем является следующий операционный день по выходному или праздничному (п. 49.20 НК)
Крайние даты подачи Декларации по НП в 2025 году
за 2024 год — 3 марта 2025;
за I квартал 2025 — 12 мая 2025;
за первое полугодие 2025 — 11 августа 2025;
за 3 квартала (9 месяцев) 2025 — 10 ноября 2025;
за 2025 год — 2 марта 2026
за 2024 год — 3 марта 2025
за 2025 год — 2 марта 2026
Особый отчетный период для сельхозпредприятий* 2024
общее правило подачи декларации: подается в течение 60 к. дней после окончания особого отчетного периода «1 июля — 30 июня», например, отчетность за «1 июля 2024 года — 30 июня 2025 года »**;
крайняя дата подачи Декларации по НП в 2025 году: 29 августа 2025 года
* целей НП сельхозпроизводителями являются предприятие с доходом от продажи с/х продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год > 50% от общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НК);
** за избрание особого отчетного периода в специальном поле 10 «Особые отметки» декларации по НП необходимо определить себя как производителя сельскохозяйственной продукции
Внимание: как квартальные, так и годовые налогоплательщики представляют годовую декларацию по налогу на прибыль в течение 60 к. дн., следующие за последним к. дн. отчетного года.
Крайний срок оплаты НП — в течение 10 к. дней, следующих за днем подачи. Теперь НП следует заплатить за:
за 2024 год — до 13 марта 2025 года (четверг) (10 к. дн. начиная с 04.03.2025);
за особый отчетный период «1 июля 2024 — 30 июня 2025» — до 9 сентября 2025 года включительно.
Внимание: 10-дневный срок для уплаты налога следует отчислять от фактической даты последнего дня подачи Декларации за соответствующий период. То есть, если срок подачи Декларации перенесен, переносится и срок уплаты. Такую однозначную позицию высказал Верховный Суд еще в 2015 году (постановление ВС от 09.06.2015 по делу № 21-18а15).
Внимание:по официальной позиции ГНС, последний день уплаты налога на прибыль за 2024 год — 11 марта 2025 года (вторник).
Во избежание недоразумений с налоговиками рекомендуем ориентироваться на предельный срок уплаты — 11.03.2025. Ведь контролеры настаивают на том, что отчислять 10-дневный срок для уплаты нужно от предельной даты подачи Декларации, даже если предельная дата подачи Декларации перенесена через выходной день. Иначе отстаивать свои интересы придется в судебном порядке. Итак, решайте самостоятельно, готовы ли вы к этому.
При подаче Приложения ФЗ к декларации обратите внимание, что в Госстат финансовая отчетность имеет свои сроки подачи и они, как правило, наступают раньше самой декларации. Так, квартальная финотчетность подается до 30-го числа после отчетного квартала, а годовая — не позднее 28 февраля (см. п. 5 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного приказом Минфина от 28.02.2000 № 419).
Декларация по налогу на прибыль во время военного положения
Для плательщиков НП, не имеющих возможности вовремя подать декларацию, такая обязанность переносится на период в течение 6 месяцев после отмены действия военного положения (в настоящее время военное положение продлено до 9 ноября 2024 года). В таком случае штрафа не будет — как за несвоевременную подачу декларации, так и за неуплату налога (см. п. 69.1 разд. 10 Переходных положений НК). Это общее правило, касающееся декларирования и уплаты других налогов.
Возможность или невозможность выполнить налоговые обязанности определяется по правилам соответствующего Порядка, утвержденного приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Там же есть и список нужных документов для подтверждения невозможности выполнять свои налоговые обязанности. Также читайте подробнее обо всем этом в соответствующем материале, как подтвердить невозможность выполнять налоговые обязанности.
Кто подает декларацию по налогу на прибыль ежеквартально
Ежеквартально должны отчитываться все плательщики НП с квартальным базовым отчетным периодом. В первую очередь, к ним относятся те, кто получил в 2023 году чистый доход > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 НК, п. 137.4 НК).
Обратите внимание, что критерий «чистый доход > 40 млн грн» для разделения плательщиков НП на малоходников (годовиков) и высокодоходников (квартальщиков) применяется по результатам 2023 года и действует для подачи всех квартальных налоговых деклараций за 2024 года.
Также ради учета налоговых разниц «квартальщиком» можно стать добровольно, но в середине года сделать такой переход нельзя.
Также есть временные или разовые квартальщики. Так, за период с начала года (I квартал, полугодие, 9 месяцев) должны подать декларацию по НП:
предприятия, которые с начала квартала изменили общую систему налогообложения на упрощенную систему, то есть стали плательщиками единого налога;
предприятия, за каким и прошла процедура ликвидации (следует поставить соответствующую отметку в поле 10 «Особые отметки»). Однако они могут это сделать и раньше, не дожидаясь окончания квартала, в котором были ликвидированы;
неприбыльные организации, нарушившие условия своего неприбыльного статуса;
организации, которые стали неприбыльными в таком периоде и были внесены в Реестр неприбыльщиков;
предприятия, нарушившие условия налоговой льготы на уплату НП по ставке 0%.
«Временные» квартальщики (неприбыльцы-нарушители, льготники-нарушители) должны подавать декларацию и дальше до конца года подавать ежеквартально.
Кто представляет декларацию по налогу на прибыль только по результатам года
В первую очередь это малодоходники. Также независимо от полученного объема дохода за год, а не поквартально отчитываются в 2025 году:
вновь созданные в 2025 году плательщики НП;
новые плательщики НП из числа бывших единщиков, если они оставили упрощенную систему в 2024 или 2025 году;
По результатам отчетного года такие плательщики НП могут дальше стать «квартальщиками» или «годовниками», отметив свой выбор в поле «Наличие решения» заключительной части декларации по НП за отчетный год.
Квартальные и годовые плательщики НП обобщены в таблице ниже.
БАЗОВЫЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
КВАРТАЛ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
«большедоходники» и «добровольцы»
«малодоходчики»
Как накапливаются данные в декларации
Нарастающим итогом (п. 137.4 НК): 1 квартал (3 месяца), полугодие (6 месяцев), 3 квартала (9 месяцев), год (12 месяцев). Например, декларация за 9 месяцев включает данные, как за ІІІ квартал, так и за І и ІІ кварталы.
сразу данные за весь год (п. 137.4 НК)
Критерии за доход ами плательщика НП
(все доходы без НДС, включая выручку от реализации, другой операционный доход, финансовые доходы и другие):
> 40 млн грн
≤ 40 млн грн *
Корректировка финрезультата на налоговые разницы (Приложение РІ)
Да, совершают. Налогоплательщик может добровольно выбрать квартальный отчетный период и учитывать налоговые разницы
Нет, не совершают. Исключение — корректировка в убытки прошлых периодов, нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни (ст. 1231 НК)
Другие плательщики НП (независимо от объемов дохода и учета налоговых разниц)
субъекты хозяйствования, осуществляющие выпуск и проведение лотерей (п. 137.8 НК);
нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянные представительства (п. 133.2 НК)** при условии, что получили по результатам 2023 года доход > 40 млн грн:
резиденты Дія Сіті на особых условиях налогообложения
вновь созданные предприятия***;
предприятия, перешедшие в течение отчетного года на НП по уплате единого налога***;
нерезиденты, зарегистрировавшиеся в течение 2024 г.***
* если по результатам 2024 года малодоходник-годовщик получит доход более 40 млн грн, то при отчетности по результатам 2024 года он должен применить налоговые разницы, а с 2025 года стать крупнодоходником-квартальщиком. При этом учитывается весь доход, начиная с 1 января 2024 года (см. такжеразъяснение ГНС);
**нерезиденты должны официально зарегистрироваться как плательщики НП в ГНС в случае, если проводят хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство нерезидента (определение — пп. 14.1.193 НК), получают доходы из украинского источника (перечень — пп. 14.1.54 НК)), имеют обязанностью платить НП. При этом прибыль они должны рассчитывать с учетом принципа вытянутой руки (пп. 141.4.7 НК);
*** предприятия, ставшие плательщиками НП в середине года, имеют первый отчетный период с даты взятия на учет по последней календарный день года (см. пп. 137.4.2 НК). Новых плательщиков НП из числа единщиков налоговики также приравнивают к вновь созданным предприятиям (ИНК ГНС от 23.02.2018 № 744/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
Особые декларанты — плательщики налога на репатриацию
Также существует еще одна группа декларантов — лица, которые должны задекларировать и уплатить налог на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию). Этот налог считается составной частью налога на прибыль, поэтому они размещены в одной декларации (Приложение ПН). Такими лицами могут быть все плательщики налога на прибыль в случае выплаты доходов нерезидентам-юрлицам, а также:
единоналожники-юрлица. Об этом есть письмо ГНС от 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
ФЛП-единоналожники, ФЛП-общники, а также независимые (те, кто проводит независимую профессиональную деятельность). С на этот счет есть письмо ГФСУ от 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
неприбыльцы. Предоставляют вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации. Разъяснения есть в письме ГНС от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Налоговую декларацию по НП такие «репатрианты» представляют не за квартал, а за год, так как по пп. 133.4.7 НК, пп. «г» п. 137.5 НК отчетным периодом для них календарный год. Таким образом, если такие доходы были выплачены нерезиденту в первом полугодии 2024 года, то следует отчитываться по результатам 2024 года.
Внимание: «Репатрианты» из числа ФЛП, единоналожников, независимых и неприбыльщиков подают декларацию по НП по результатам календарного года.
Однако несмотря на подачу декларации плательщиками налога на прибыль такие лица, которые платят налог на репатриацию, плательщиками налога на прибыль не считаются. Правда, бланк налоговой декларации по НП универсален и применяется всеми отчетчиками — как плательщиками налога на прибыль, так и налога на репатриацию.
«Репатрианты» заполняют декларацию по НП не всю, а только Приложение НН, а в основной части декларации — заглавную часть и строки 23ПН, 24, 25, а также отметить знаком «+» поданное Приложение НН в поле «Наличие приложений». Кроме того, им следует сделать отметку в специальном поле 10 Особые отметки, где указать свой тип как декларанта. Другие строки декларации по НП и приложения к декларации по НП в таком случае не заполняются и не представляются.
Электронная и бумажная формы декларации
Все, кроме крупных и средних предприятий, могут подавать как в электронной, так и в бумажной форме. Однако лучше всего подать в электронной форме. Крупные и средние предприятия только в электронной форме. Критерии для различения крупных и средних предприятий для целей налоговой отчетности используем те же, что и для целей избрания форм финансируемой отчетности, то есть из части 2 статьи 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV. Именно их применение, а не по ч. 3 ст. 55 ХК, требуют использовать налоговики в своем разъяснении в 135.02 ОИР.
Относительно бумажной формы существует возможность подать и по почте с уведомлением о вручении и описанием вложения. Однако делать это следует не позднее чем за 5 дней до истечения срока подачи декларации.
Внимание: прежде чем подавать электронную налоговую декларацию по НП, подавайте сначала финансовую отчетность за соответствующий период и дождитесь электронной квитанции.
Контролируемые операции в декларации по налогу на прибыль
У плательщиков НП, имеющих контролируемые операции, связан с декларацией Отчет о контролируемых операциях, которую подают те плательщики НП, у которых есть хозяйственные операции с нерезидентами, как подпадают под критерии контролируемых. Если после составления Отчета о контролируемых операциях обнаруживается недоплата НП, тогда придется еще и подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль, но без штрафных последствий.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Штрафы за неподачу и ошибки в декларации по налогу на прибыль
Налог на прибыль декларация имеет и наказание за неподачу и допущенные ошибки и извращения. Это такие штрафы:
340 грн — за каждую неподачу/несвоевременную подачу (п. 120.1 НК);
1020 грн — повторная неподача/несвоевременная подача в течение года (п. 120.1 НК);
5% суммы недоплаты — штраф за несвоевременную уплату, если просрочка менее 30 дней (п. 124.1 НК);
10% суммы недоплаты — штраф за несвоевременную уплату, если просрочка больше 30 дней (п. 124.1 НК).
Однако если налоговики неуплату НП квалифицируют как умышленную, то штрафы растут до 25%, а при повторной неуплате в течение 1095 к. дн. — до 50% (п. 124.2 НК).
Также по правилам п. 129.1 НК может еще и начисляться пеня каждый день (или с 91-го дня) на основе 100% или 120% учетной ставки НБУ — в зависимости от ситуации.
Внимание: Баланс и отчет о финансовых результатах — это обязательные формы финансовой отчетности при квартальном отчетном периоде.
Что касается военного положения, то штрафы тоже действуют, если невозможность выполнять свои налоговые обязательства не доказана в установленном порядке.
