Кому и когда подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрим ее обновленную форму и последние изменения. Воспользуйтесь разъяснениями, как подать декларации по налогу на прибыль в условиях военного положения
Декларация по налогу на прибыль обновляется практически каждый квартал. О том, какие изменения вносили в форму в 2023 и 2024 годах, расскажем далее.
Последние обновление формы декларации по налогу на прибыль
Последние изменения в форму декларации осуществлены следующими приказами Минфина:
- от 20.02.2023 № 101 (далее – Приказ № 101, вступил в силу 31 марта 2023 года). Изменения учитывают особенности налогообложения контролируемых операций, осуществляемых участниками индустриальных парков (ст. 39 НК, п. 142.4 НК), налогообложение валютно-обменных операций в пунктах обмена иностранных валют (торговли валютными ценностями в наличной форме, см. п. 141.13 НК), новые налоговые разницы, есть также изменения в Приложениях ЗВ, ПП, ПН и ТЦ. С такими изменениями связано в частности появление нового Приложения ОВ (= «Обмен Валюты»). Более подробно об этих изменениях см. в конце данной консультации;
- от 07.06.2023 № 302 (далее – Приказ № 302, вступил в силу 31 июля 2023 года, а форма декларации – с 01 января 2024 года, код электронной формы J0100125). За ним для страховщиков последовали новые налоговые разницы (стр. 4.1.1 и ряд. 4.2.1 Приложения РІ, см. обновленный п. 141.1 НК), обновленная прим. 8 Приложения ТЦ, обновленное Приложение КІК (стр. 06.1 КІК, стр. 06), обновленные прим. 1 и 2 Приложения ДІЯ;
- от 24.10.2023 № 572 (далее – Приказ № 572, приказ вступил в силу 15 декабря 2023, а форма декларации – с 1 января 2024, код электронной формы J0100125). Из мины затрагивают бывших упрощенцев (как малодоходников, так и крупнодоходников), в т.ч. тех, которые находились на спецгруппе 2%, а именно для ситуации (абз. 1 и абз. 2 пп. 41 подразд. 4 Переходных положений НК). Они позволяют показать в учете обязательные для таких бывших упрощенцев налоговые разницы (стр. 4.1.5.1, стр. 4.2.5.1, стр. 4.2.5.2 Приложения РІ);
- от 07.12.2023 № 673 (далее – Приказ № 673, вступил в силу 6 февраля 2024 года). За ним в новой форме излагается Приложение ТЦ. Среди изменений в нем – «дробление» колонки 17 на 17.1, 17.2, 17.3, а также колонки 19 на 19.1, 19.2, 19.3. Этим же Приказом № 673 был обновлен Отчет о контролируемых операциях;
- от 04.01.2024 № 6 (далее — Приказ № 6 вступил в силу 16 февраля 2024 года). Изменения чисто редакционного характера и касаются субъектов, осуществляющих организацию и проведение азартных игр. Данными изменениями в декларации теперь упоминаются не только те, кто проводит азартные игры напрямую, но и организаторы таких игр. Данные изменения учитывают обновление ПК Законом от 10.08.2023 № 3325-IX (вступило в силу 3 сентября 2023 года);
- от 06.03.2024 № 111 (далее — Приказ № 111, приказ вступил в силу с 05.04.2024) Цель изменений — реализация положений Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогообложения банков и других налогоплательщиков» от 21.11.2023 3474-IX.
Декларація з податку на прибуток за три квартали 2024-го
По форме Декларации, включающей изменения из Приказа Минфина от 06.03.2024 № 111, отчитываются с I полугодия 2024 года.
Идентификатор формы Декларации:
- для юридических лиц — J0100126;
- институтов совместного инвестирования — J0100926;
- производителей сельскохозяйственной продукции — J0100526;
- физических лиц — предпринимателей — F0100726.
Остановимся подробнее на том, какие изменения были внесены в форму Декларации Приказом Минфина от 06.03.2024 № 111. Как мы уже отметили, цель этих изменений — привести форму Декларации в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Украины (НК). В частности, НК дополнили пунктом 136.1-1 по установлению базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в размере 25% с целью налогообложения:
- прибыли банка, определенной в соответствии с подпунктом 134.1.1 НК;
- скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании банка, определенной в соответствии со статьей 39-2 НК.
Положения пункта 57.1-1 НК теперь применяются к выплате банками дивидендов.
Кроме того, пунктом 68 дополнили подраздел 4 раздела ХХ «Переходные положения» НК. Он содержит положения об установлении по результатам налогового (отчетного) 2023 года 50%-ной базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий с целью налогообложения прибыли банков.
В связи с этими изменениями форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) привели в соответствие с этими положениями НК. А именно примечание 5 Декларации дополнили новым абзацем, согласно которому банки указывают базовую (основную) ставку налога на прибыль в процентах, установленную в пункте 136.1-1 НК или пункте 68 подраздела 4 раздела ХХ НК.
В приложениях к Декларации:
- примечание 2 приложения АВ к строке 20 АВ и приложения ОП (строки 29—32, 34—36, 38—40, 42) дополняют новым абзацем следующего содержания: «Банки указывают базовую (основную) ставку налога на прибыль в процентах, установленную пунктом 13. статьи 136 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины или пунктом 68 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины»;
- в приложении ЗП к строке 16 ЗП строку 16.5 и примечание 1 изложили в новой редакции. Также дополнили примечанием 2 следующего содержания: «Значение строки 16.5 приложения ЗП не превышает положительное значение: строка 06 + строка 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий – строка 16.4.1 приложения ЗП к строке 16 ЗП Налоговой декларации по налогу;
- в строке 3.1.6 раздела 3 «Разности, возникающие при осуществлении финансовых операций (статья 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)» приложения РІ к строке 03 РІ заменяют отдельные слова;
- примечание 6 приложения КІК к строке 06.1 КІК дополнили новым абзацем следующего содержания: «Банки указывают базовую (основную) ставку налога на прибыль в процентах, установленную пунктом 136.11 статьи 136 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины или пунктом 68 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины».
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Декларация по налогу на прибыль: бланк 2024/2025
Предлагаем актуальный бланк, учитывающий изменения из Приказов № 101, № 302, № 572, № 673, № 6 и № 111 для использования в 2024 году.
СКАЧАТЬ БЛАНК
Декларация по налогу на прибыль: сроки сдачи 2024
Год и квартал — это базовые налоговые (отчетные) периоды для плательщиков налога на прибыль. Правда, для производителей сельскохозяйственной продукции есть еще особый годовой период «01 июля—30 июня» (пп. 137.4.1 НК).
Внимание: за 9 месяцев 2024 года отчитайтесь не позднее 9 ноября 2024 года.
СРОКИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ в 2024 году |
Базовый отчетный период |
КВАРТАЛ | КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД |
Общее правило подачи декларации |
За квартальный период – в течение 40 к.дн., следующих за последним к.д. отчетного квартала Однако за 4 квартала (годовая) – в течение 60 к.дн. после конца года | представляют годовую декларацию в течение 60 к.дн., следующих за последним к.дн. отчетного года |
Крайние даты подачи Декларации по НП в 2024 году |
- за I квартал 2024 – 10 мая 2024 года;
- за первое полугодие 2024 – 9 августа 2024 года;
- за 3 квартала (9 месяцев) 2024 – 11 ноября 2024 года;
- за 2024 год - 3 марта 2025 года
| - за 2024 год – 3 марта 2025 года
|
Особый отчетный период для сельхозпредприятий* 2024 |
- общее правило подачи декларации: подается в течение 60 к. дней после окончания особого отчетного периода «1 июля – 30 июня», например, отчетность за «1 июля 2024 года – 30 июня 2025 года »**;
- крайняя дата подачи Декларации по НП в 2025 году: 29 августа 2025 года
|
* целей НП сельхозпроизводителями являются предприятие с доходом от продажи с/х продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год > 50% от общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НК); ** за избрание особого отчетного периода в специальном поле 10 «Особые отметки» декларации по НП необходимо определить себя как производителя сельскохозяйственной продукции |
Крайний срок оплаты НП – в течение 10 к. дней, следующих за днем подачи. Теперь НП следует заплатить за:
- за полугодие 2024 – до 19 августа 2024;
- за особый отчетный период «1 июля 2024 – 30 июня 2025» – до 9 сентября 2025 включительно.
При подаче Приложения ФЗ к декларации обратите внимание, что в Госстат финансовая отчетность имеет свои сроки подачи и они, как правило, наступают раньше самой декларации. Так, квартальная финотчетность подается до 30-го числа после отчетного квартала, а годовая – не позднее 28 февраля (см. п. 5 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного приказом Минфина от 28.02.2000 № 419)
Внимание: как квартальные, так и годовые налогоплательщики подают годовую декларацию по налогу на прибыль в течение 60 к. дн., следующих за последним к. дн. отчетного года.
Декларация по налогу на прибыль во время военного положения
Для плательщиков НП, не имеющих возможности вовремя подать декларацию, такая обязанность переносится на период в течение 6 месяцев после отмены действия военного положения (в настоящее время военное положение продлено до 9 ноября 2024 года). В таком случае штрафа не будет – как за несвоевременную подачу декларации, так и за неуплату налога (см. п. 69.1 разд. 10 Переходных положений НК). Это общее правило, касающееся декларирования и уплаты других налогов.
Возможность или невозможность выполнить налоговые обязанности определяется по правилам соответствующего Порядка, утвержденного приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Там же есть и список нужных документов для подтверждения невозможности выполнять свои налоговые обязанности. Также читайте подробнее обо всем этом в соответствующем материале, как подтвердить невозможность выполнять налоговые обязанности.
Кто подает декларацию по налогу на прибыль ежеквартально
Ежеквартально должны отчитываться все плательщики НП с квартальным базовым отчетным периодом. В первую очередь, к ним относятся те, кто получил в 2023 году чистый доход > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 НК, п. 137.4 НК).
Обратите внимание, что критерий «чистый доход > 40 млн грн» для разделения плательщиков НП на малоходников (годовиков) и высокодоходников (квартальщиков) применяется по результатам 2023 года и действует для подачи всех квартальных налоговых деклараций за 2024 года.
Также ради учета налоговых разниц «квартальщиком» можно стать добровольно, но в середине года сделать такой переход нельзя.
Также есть временные или разовые квартальщики. Так, за период с начала года (I квартал, полугодие, 9 месяцев) должны подать декларацию по НП:
- предприятия, которые с начала квартала изменили общую систему налогообложения на упрощенную систему, то есть стали плательщиками единого налога;
- предприятия, за каким и прошла процедура ликвидации (следует поставить соответствующую отметку в поле 10 «Особые отметки»). Однако они могут это сделать и раньше, не дожидаясь окончания квартала, в котором были ликвидированы;
- неприбыльные организации, нарушившие условия своего неприбыльного статуса;
- организации, которые стали неприбыльными в таком периоде и были внесены в Реестр неприбыльщиков;
- предприятия, нарушившие условия налоговой льготы на уплату НП по ставке 0%.
«Временные» квартальщики (неприбыльцы-нарушители, льготники-нарушители) должны подавать декларацию и дальше до конца года подавать ежеквартально.
Кто представляет декларацию по налогу на прибыль только по результатам года
В первую очередь это малодоходники. Также независимо от полученного объема дохода за год, а не поквартально отчитываются в 2024 году:
- вновь созданные в 2024 году плательщики НП;
- новые плательщики НП из числа бывших единоналожников, если они оставили упрощенную систему в 2023 или 2024 году;
- новозарегистрированные представительства нерезидентов (иностранных юрлиц).
По результатам отчетного года такие плательщики НП могут дальше стать «квартальщиками» или «годовниками», отметив свой выбор в поле «Наличие решения» заключительной части декларации по НП за отчетный год.
Квартальные и годовые плательщики НП обобщены в таблице ниже.
БАЗОВЫЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ |
КВАРТАЛ | КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД |
«большедоходники» и «добровольцы» | «малодоходчики» |
Как накапливаются данные в декларации |
Нарастающим итогом (п. 137.4 НК): 1 квартал (3 месяца), полугодие (6 месяцев), 3 квартала (9 месяцев), год (12 месяцев). Например, декларация за 9 месяцев включает данные, как за ІІІ квартал, так и за І и ІІ кварталы. | сразу данные за весь год (п. 137.4 НК) |
Критерии за доход ами плательщика НП (все доходы без НДС, включая выручку от реализации, другой операционный доход, финансовые доходы и другие): |
> 40 млн грн | ≤ 40 млн грн * |
Корректировка финрезультата на налоговые разницы (Приложение РІ ) |
Да, совершают. Налогоплательщик может добровольно выбрать квартальный отчетный период и учитывать налоговые разницы | Нет, не совершают. Исключение – корректировка в убытки прошлых периодов, нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни (ст. 1231 НК) |
Другие плательщики НП (независимо от объемов дохода и учета налоговых разниц) |
- субъекты хозяйствования, осуществляющие выпуск и проведение лотерей (п. 137.8 НК);
- нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянные представительства (п. 133.2 НК)** при условии, что получили по результатам 2023 года доход > 40 млн грн
| - вновь созданные предприятия***;
- предприятия, перешедшие в течение отчетного года на НП по уплате единого налога***;
- нерезиденты, зарегистрировавшиеся в течение 2024 г.***
|
* если по результатам 2024 года малодоходник-годовщик получит доход более 40 млн грн, то при отчетности по результатам 2024 года он должен применить налоговые разницы, а с 2025 года стать крупнодоходником-квартальщиком. При этом учитывается весь доход, начиная с 1 января 2024 года (см. также разъяснение ГНС); **нерезиденты должны официально зарегистрироваться как плательщики НП в ГНС в случае, если проводят хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство нерезидента (определение – пп. 14.1.193 НК), получают доходы из украинского источника (перечень – пп. 14.1.54 НК)), имеют обязанностью платить НП. При этом прибыль они должны рассчитывать с учетом принципа вытянутой руки (пп. 141.4.7 НК); *** предприятия, ставшие плательщиками НП в середине года, имеют первый отчетный период с даты взятия на учет по последней календарный день года (см. пп. 137.4.2 НК). Новых плательщиков НП из числа единоналожников налоговики также приравнивают к вновь созданным предприятиям (ИНК ГНС от 23.02.2018 № 744/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Особые декларанты – плательщики налога на репатриацию
Также существует еще одна группа декларантов — лица, которые должны задекларировать и уплатить налог на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию). Этот налог считается составной частью налога на прибыль, поэтому они размещены в одной декларации (Приложение ПН). Такими лицами могут быть все плательщики налога на прибыль в случае выплаты доходов нерезидентам-юрлицам, а также:
- единоналожники-юрлица. Об этом есть письмо ГНС от 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
- ФЛП-единоналожники, ФЛП-общники, а также независимые (те, кто проводит независимую профессиональную деятельность). С на этот счет есть письмо ГФСУ от 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
- неприбыльцы. Предоставляют вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации. Разъяснения есть в письме ГНС от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Налоговую декларацию по НП такие «репатрианты» представляют не за квартал, а за год, так как по пп. 133.4.7 НК, пп. «г» п. 137.5 НК отчетным периодом для них календарный год. Таким образом, если такие доходы были выплачены нерезиденту в первом полугодии 2024 года, то следует отчитываться по результатам 2024 года.
Внимание: «Репатрианты» из числа ФЛП, единоналожников, независимых и неприбыльщиков подают декларацию по НП по результатам календарного года.
Однако несмотря на подачу декларации плательщиками налога на прибыль такие лица, которые платят налог на репатриацию, плательщиками налога на прибыль не считаются. Правда, бланк налоговой декларации по НП универсален и применяется всеми отчетчиками — как плательщиками налога на прибыль, так и налога на репатриацию.
«Репатрианты» заполняют декларацию по НП не всю, а только Приложение НН, а в основной части декларации — заглавную часть и строки 23ПН, 24, 25, а также отметить знаком «+» поданное Приложение НН в поле «Наличие приложений». Кроме того, им следует сделать отметку в специальном поле 10 Особые отметки, где указать свой тип как декларанта. Другие строки декларации по НП и приложения к декларации по НП в таком случае не заполняются и не представляются.
Электронная и бумажная формы декларации
Все, кроме крупных и средних предприятий, могут подавать как в электронной, так и в бумажной форме. Однако лучше всего подать в электронной форме. Крупные и средние предприятия только в электронной форме. Критерии для различения крупных и средних предприятий для целей налоговой отчетности используем те же, что и для целей избрания форм финансируемой отчетности, то есть из ч. 2 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV. Именно их применение, а не по ч. 3 ст. 55 ХКУ, требуют использовать налоговики в своем разъяснении в 135.02 ВИР.
Относительно бумажной формы существует возможность подать и по почте с уведомлением о вручении и описанием вложения. Однако делать это следует не позднее чем за 5 дней до истечения срока подачи декларации.
Внимание: прежде чем подавать электронную налоговую декларацию по НП, подавайте сначала финансовую отчетность за соответствующий период и дождитесь электронной квитанции.
Контролируемые операции в декларации по налогу на прибыль
У плательщиков НП, имеющих контролируемые операции, связан с декларацией Отчет о контролируемых операциях, которую подают те плательщики НП, у которых есть хозяйственные операции с нерезидентами, как подпадают под критерии контролируемых. Если после составления Отчета о контролируемых операциях обнаруживается недоплата НП, тогда придется еще и подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль, но без штрафных последствий.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Штрафы за неподачу и ошибки в декларации по налогу на прибыль
Налог на прибыль декларация имеет и наказание за неподачу и допущенные ошибки и извращения. Это такие штрафы:
- 340 грн – за каждую неподачу/несвоевременную подачу (п. 120.1 НК);
- 1020 грн – повторная неподача/несвоевременная подача в течение года (п. 120.1 НК);
- 5% суммы недоплаты – штраф за несвоевременную уплату, если просрочка менее 30 дней (п. 124.1 НК);
- 10% суммы недоплаты – штраф за несвоевременную уплату, если просрочка больше 30 дней (п. 124.1 НК).
Однако если налоговики неуплату НП квалифицируют как умышленную, то штрафы растут до 25%, а при повторной неуплате в течение 1095 к. дн. – до 50% (п. 124.2 НК).
Также по правилам п. 129.1 НК может еще и начисляться пеня каждый день (или с 91-го дня) на основе 100% или 120% учетной ставки НБУ — в зависимости от ситуации.
Внимание: Баланс и отчет о финансовых результатах – это обязательные формы финансовой отчетности при квартальном отчетном периоде.
Что касается военного положения, то штрафы тоже действуют, если невозможность выполнять свои налоговые обязательства не доказана в установленном порядке.
