НДФЛ: что учесть? Рассмотрим, что такое налог на доходы физических лиц, какой налог доходы физических лиц в 2024 году, какие изменения в НДФЛ в 2025 году нас ожидают
Налог на доход физических лиц (НДФЛ) 2024
Сначала давайте вспомним, что НДФЛ — это один из общегосударственных налогов. Регулирует налогообложение НДФЛ в Украине одноименный раздел IV Налогового кодекса (далее — НК).
Плательщики налога на доходы физических лиц:
- физические лица — резиденты, получающие доходы как в Украине, так и за рубежом;
- физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (кроме нерезидентов, получающих доходы в Украине непосредственно от производства дипломатической или приравненной к ней международным договором Украины деятельности);
- налоговые агенты.
Налоговым агентом (плательщики НДФЛ) может быть юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента-юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции. В их обязанность входит начисление НДФЛ, удержание и уплата его в бюджет, ведение налогового учета, представление налоговой отчетности контролирующим органам.
Ставки НДФЛ 2024
Что облагается НДФЛ? Какие налоговые ставки НДФЛ есть сейчас? Все ставки НДФЛ остаются теми же, какие были — никаких изменений не предусматривается. Все эти ставки приведены в таблице ниже.
СТАВКА НДФЛ 2024 |
18% (основная) | 9% | 5% | 0%** |
| дивиденды нерезидентам, субъектам, неплательщикам налога на прибыль, в т.ч. единоналожникам | - продажа 2-го объекта недвижимости за год;
- продажа 2-го автомобиля в год;
- продажа 1-го объекта недвижимости, если он был в собственности менее 3-х лет или продажа 1 объекта нежилой недвижимости;
- наследие, подарки*;
- дивиденды, выплачиваемые юрлицом на общей системе налогообложения
| наследство от близких родственников, подарки от супруги/супруга, продажа 1-го объекта недвижимости за год, продажа 1-го автомобиля за год |
* от лиц, не входящих в 1-й или 2-й круг родства; ** ставка НДФЛ 0% — это означает, что не облагается НДФЛ, но задекларировать такой доход нужно |
Якщо нараховуєте заброньованому працівникові менше ніж 20 000 грн зарплати, бронювання анулюють, а підприємство позбавлять критичного статусу. Держоргани не пояснюють, як забезпечувати такий рівень зарплати. Відомо, що дані братимуть із Податкового розрахунку. Експерт пояснює, які виплати включати до нарахованої зарплати, щоб не втратити бронювання
Налог на доход физических лиц: расчет 2024
Порядок начисления, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет содержит статья 168 НК.
НДФЛ формула для зарплатных доходов и из общего налогооблагаемого дохода без применения налоговой социальной льготы (НСЛ) выглядит так:
НДФЛ = зарплата × 0,18
НДФЛ удерживайте с суммы начисленного дохода и за его счет. То есть «на руки» физлицо получит сумму дохода, уменьшенную на сумму НДФЛ и военного сбора (порядок начисления ВС такой же, как и НДФЛ, только ставка другая — 1,5% и налоговая база НДФЛ не уменьшается на сумму НСЛ).
Например, с минимальной зарплаты апреля-декабря 2024 — 8000 грн — налог НДФЛ получается:
НДФЛ = 8000 грн × 0,18 = 1440 грн
А еще есть и военный сбор — 1,5%. Напомним, с 01 октября ожидается повышение ставки военного сбора до 5%. Налоги с заработной платы в 2024 году уменьшают сумму до выдачи «на руки».
Сроки уплаты НДФЛ приведены в Таблице ниже.
СКАЧАТЬ
Налог на доход физических лиц и изменение НСЛ 2024
Расчет НДФЛ по зарплате также предусматривает применение НСЛ, если зарплата за месяц находится в пределах предельного дохода, дающего такое право. Налоговая социальная льгота — это сумма, уменьшающая доход, к которому применяется ставка подоходного налога в Украине. Тем самым уменьшается и сам налог на доходы с физических лиц. Тогда расчитать НДФЛ поможет формула:
НДФЛ = (зарплата — НСЛ) × 0,18
Из-за роста прожиточного минимума 2024 года, очевидно, что не возрастет и упомянута в формуле выше налоговая социальная льгота 2024. В основном, НСЛ применяется в случаях малых зарплат, которые получаются когда человек работал на неполную ставку, был простой, отпуск за свой счет часть месяца. Также типична ситуация применения НСЛ к зарплатам одного из родителей, имеющих 2-х и более детей в возрасте до 18 лет, когда предельный размер дохода, определяющий возможность применения НСЛ, увеличивается на коэффициент, равный количеству детей.
Внимание: НСЛ традиционно увеличивается из-за роста прожиточного минимума на 01 января. Однако в 2025 году подобных изменений не ожидается. Проект закона о Госбюджете 2025 года оставил прожиточный минимум на уровне 2025 года.
Это значит, что на НСЛ 2024, а значит и налог на доходы физических лиц 2024, влияет прожиточный минимум 2024, что и показывает таблица ниже.
НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА (НСЛ)
при налогообложении зарплаты в 2024 году |
Лимит зарплаты на НСЛ | размер НСЛ |
базовая | 150% | двойная |
2024 год |
3760 грн
(=3028,00 × 1,4≈4239,2*) | 1514 грн
(=3028×0,5) | 2271 грн | 3028 грн |
2023 год (справочно) |
3760 грн
(=2684×1,4 ≈3760**) | 1342 грн | 2013 грн | 2684 грн |
*в основу расчета положен установленный на 1 января 2024 прожиточный минимум трудоспособного лица 3028 грн (данные из Закона о Госбюджете 2024). Такие же размеры НСЛ будут в 2025 году; ** округление осуществляется до ближайших 10 грн, а не обычным арифметическим правилом |
Например, НДФЛ с зарплаты 4000 грн выходит:
НДФЛ = (4000 —1514) × 0,18 = 447,48 грн
Налог на доход физических лиц: отчетность 2024
Отчетность по НДФЛ в 2024 году — это две декларации:
- Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (или просто Налоговый расчет, а также Зарплатный отчет, Объединенный отчет, Отчет по ЕСВ, НДФЛ/ВС и ВС — как еще называют такую декларацию). Данный отчет представляют работодатели и другие субъекты хозяйствования, которые начисляют физлицам зарплатные доходы, выплаты по гражданско-правовым договорам и т.п. с целью декларирования удержанного и уплаченного из таких доходов в бюджет НДФЛ, ВС и единого социального взноса (ЕСВ);
- Налоговое право на имущественное состояние и доходы. Такую декларацию подают физлица самостоятельно, если есть основания, например, с целью получения налоговой льготы по НДФЛ или декларирования дохода, по которому налоговые агенты не уплатят НДФЛ/ВС. Также эту декларацию представляют физлица-предприниматели общей системы налогообложения, в т.ч. и с целью декларирования ЕСВ «за себя».
Изменений в сфере декларирования НДФЛ в 2024 году не предусматривается. Начиная с 01.01.2025 года планируется представление объединенной отчетности ежемесячно в сроки, установленные НК для налогового месяца. Так что до 09.02.2025 нужно будет подать Налоговый расчет за 4 квартал и до 20.02.2025 — отчет за январь.
Налогообложение криптовалют и налог на прибыль для физических лиц
На сегодняшний день принят Закон «О виртуальных активах» от 17.02.2022 № 2074-IX, который заработает только после принятия изменений в НК, которые создадут налогообложение виртуальных активов, в частности, криптовалют (п. 1 раздела VI Заключительных и переходных положений этого закона). Есть только разъяснения от ГНС в 103.02 относительно налогообложения криптовалют. За ним:
- вся выручка от продажи криптовалюты — налогооблагаемый доход физлица;
- ставка НДФЛ — 18% и военный сбор — 1,5%.
