НДФЛ: что учесть? Рассмотрим, что такое налог на доходы физических лиц, какой налог доходы физических лиц в 2024 году, какие изменения в НДФЛ в 2025 году нас ожидают
Налог на доход физических лиц (НДФЛ) 2024
Сначала давайте вспомним, что НДФЛ — это один из общегосударственных налогов. Регулирует налогообложение НДФЛ в Украине одноименный раздел IV Налогового кодекса (далее — НК).
Плательщики налога на доходы физических лиц:
- физические лица — резиденты, получающие доходы как в Украине, так и за рубежом;
- физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (кроме нерезидентов, получающих доходы в Украине непосредственно от производства дипломатической или приравненной к ней международным договором Украины деятельности);
- налоговые агенты.
Налоговым агентом (плательщики НДФЛ) может быть юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента-юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции. В их обязанность входит начисление НДФЛ, удержание и уплата его в бюджет, ведение налогового учета, представление налоговой отчетности контролирующим органам.
Ставки НДФЛ 2024
Что облагается НДФЛ? Какие налоговые ставки НДФЛ есть сейчас? Все ставки НДФЛ остаются теми же, какие были — никаких изменений не предусматривается. Все эти ставки приведены в таблице ниже.
СТАВКА НДФЛ 2024 |
18% (основная) | 9% | 5% | 0%** |
| дивиденды нерезидентам, субъектам, неплательщикам налога на прибыль, в т.ч. единоналожникам | - продажа 2-го объекта недвижимости за год;
- продажа 2-го автомобиля в год;
- продажа 1-го объекта недвижимости, если он был в собственности менее 3-х лет или продажа 1 объекта нежилой недвижимости;
- наследие, подарки*;
- дивиденды, выплачиваемые юрлицом на общей системе налогообложения
| наследство от близких родственников, подарки от супруги/супруга, продажа 1-го объекта недвижимости за год, продажа 1-го автомобиля за год |
* от лиц, не входящих в 1-й или 2-й круг родства; ** ставка НДФЛ 0% — это означает, что не облагается НДФЛ, но задекларировать такой доход нужно |
Бізнесу та бюджетній сфері репрезентували проєкт Держбюджету на 2025 рік. Ключовою позицією є рівень мінімальної зарплати. Проте маємо доволі цікаві норми, які впливають на сплату ЄСВ та виплату індексації. Експерт пояснив, до яких змін варто підготуватися
Налог на доход физических лиц: расчет 2024
Порядок начисления, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет содержит статья 168 НК.
НДФЛ формула для зарплатных доходов и из общего налогооблагаемого дохода без применения налоговой социальной льготы (НСЛ) выглядит так:
НДФЛ = зарплата × 0,18
НДФЛ удерживайте с суммы начисленного дохода и за его счет. То есть «на руки» физлицо получит сумму дохода, уменьшенную на сумму НДФЛ и военного сбора (порядок начисления ВС такой же, как и НДФЛ, только ставка другая — 1,5% и налоговая база НДФЛ не уменьшается на сумму НСЛ).
Например, с минимальной зарплаты апреля-декабря 2024 — 8000 грн — налог НДФЛ получается:
НДФЛ = 8000 грн × 0,18 = 1440 грн
А еще есть и военный сбор — 1,5%. Напомним, с 01 октября ожидается повышение ставки военного сбора до 5%. Налоги с заработной платы в 2024 году уменьшают сумму до выдачи «на руки».
Сроки уплаты НДФЛ приведены в Таблице ниже.
СКАЧАТЬ
Налог на доход физических лиц и изменение НСЛ 2024
Расчет НДФЛ по зарплате также предусматривает применение НСЛ, если зарплата за месяц находится в пределах предельного дохода, дающего такое право. Налоговая социальная льгота — это сумма, уменьшающая доход, к которому применяется ставка подоходного налога в Украине. Тем самым уменьшается и сам налог на доходы с физических лиц. Тогда расчитать НДФЛ поможет формула:
НДФЛ = (зарплата — НСЛ) × 0,18
Из-за роста прожиточного минимума 2024 года, очевидно, что не возрастет и упомянута в формуле выше налоговая социальная льгота 2024. В основном, НСЛ применяется в случаях малых зарплат, которые получаются когда человек работал на неполную ставку, был простой, отпуск за свой счет часть месяца. Также типична ситуация применения НСЛ к зарплатам одного из родителей, имеющих 2-х и более детей в возрасте до 18 лет, когда предельный размер дохода, определяющий возможность применения НСЛ, увеличивается на коэффициент, равный количеству детей.
Внимание: НСЛ традиционно увеличивается из-за роста прожиточного минимума на 01 января. Однако в 2025 году подобных изменений не ожидается. Проект закона о Госбюджете 2025 года оставил прожиточный минимум на уровне 2025 года.
Это значит, что на НСЛ 2024, а значит и налог на доходы физических лиц 2024, влияет прожиточный минимум 2024, что и показывает таблица ниже.
НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА (НСЛ)
при налогообложении зарплаты в 2024 году |
Лимит зарплаты на НСЛ | размер НСЛ |
базовая | 150% | двойная |
2024 год |
3760 грн
(=3028,00 × 1,4≈4239,2*) | 1514 грн
(=3028×0,5) | 2271 грн | 3028 грн |
2023 год (справочно) |
3760 грн
(=2684×1,4 ≈3760**) | 1342 грн | 2013 грн | 2684 грн |
*в основу расчета положен установленный на 1 января 2024 прожиточный минимум трудоспособного лица 3028 грн (данные из Закона о Госбюджете 2024). Такие же размеры НСЛ будут в 2025 году; ** округление осуществляется до ближайших 10 грн, а не обычным арифметическим правилом |
Например, НДФЛ с зарплаты 4000 грн выходит:
НДФЛ = (4000 —1514) × 0,18 = 447,48 грн
Налог на доход физических лиц: отчетность 2024
Отчетность по НДФЛ в 2024 году — это две декларации:
- Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (или просто Налоговый расчет, а также Зарплатный отчет, Объединенный отчет, Отчет по ЕСВ, НДФЛ/ВС и ВС — как еще называют такую декларацию). Данный отчет представляют работодатели и другие субъекты хозяйствования, которые начисляют физлицам зарплатные доходы, выплаты по гражданско-правовым договорам и т.п. с целью декларирования удержанного и уплаченного из таких доходов в бюджет НДФЛ, ВС и единого социального взноса (ЕСВ);
- Налоговое право на имущественное состояние и доходы. Такую декларацию подают физлица самостоятельно, если есть основания, например, с целью получения налоговой льготы по НДФЛ или декларирования дохода, по которому налоговые агенты не уплатят НДФЛ/ВС. Также эту декларацию представляют физлица-предприниматели общей системы налогообложения, в т.ч. и с целью декларирования ЕСВ «за себя».
Изменений в сфере декларирования НДФЛ в 2024 году не предусматривается. Начиная с 01.01.2025 года планируется представление объединенной отчетности ежемесячно в сроки, установленные НК для налогового месяца. Так что до 09.02.2025 нужно будет подать Налоговый расчет за 4 квартал и до 20.02.2025 — отчет за январь.
Налогообложение криптовалют и налог на прибыль для физических лиц
На сегодняшний день принят Закон «О виртуальных активах» от 17.02.2022 № 2074-IX, который заработает только после принятия изменений в НК, которые создадут налогообложение виртуальных активов, в частности, криптовалют (п. 1 раздела VI Заключительных и переходных положений этого закона). Есть только разъяснения от ГНС в 103.02 относительно налогообложения криптовалют. За ним:
- вся выручка от продажи криптовалюты — налогооблагаемый доход физлица;
- ставка НДФЛ — 18% и военный сбор — 1,5%.
