бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Обязанность плательщиков НДС в срок регистрировать налоговые накладные во время военного положения продолжает и дальше действует, несмотря на все перебои с электроснабжением. С актуальной формой налоговой накладной и особенностями ее составления поможет ознакомиться разъяснение эксперта. В консультации найдете образцы заполнения налоговой накладной для типичных ситуаций
Налоговая накладная — это документ, который существует исключительно в электронной форме и используется плательщиками НДС для учета налогового обязательства и налогового кредита, возникаю по этому налогу. Регистрация налоговой накладной в базе ГНС (ЕРНН) является необходимым условием для получения покупателем права на налоговый кредит и обязанностью продавца.
Если продавец — это филиал, то он тоже может иметь право оформлять новые налоговые накладные. В таком случае на налоговой накладной указывается номер филиала.
Кроме налоговых накладных, в системе учета НДС есть еще один документ - расчет корректировки к налоговой накладной. Он имеет свои собственные правила оформления и регистрации.
Налоговую накладную надо создать на дату появления налогового обязательства. В общем случае дата определяется по правилу первого события:
дата отгрузки, фактического предоставления товара, работы услуги;
дата получения предварительной оплаты за товары, работы, услуги.
Какое событие произошло раньше – и будет датой, на которую надо создавать налоговую накладную.
При этом не имеет значения полное или частичное поставки или предоплата состоялась. Если предприятие получило аванс 50%, то уже возникает налоговое обязательство на дату аванса. После отгрузки всей продукции (100%) возникнет налоговое обязательство на оставшуюся часть стоимости товара. При оформлении налоговой накладной допускают дробное количество единиц товаров, работ, услуг. Например, единица измерения «услуга», количество «0.7». Это значит, что налоговая накладная составлена на предоплату (аванс) за услугу в сумме 70%.
Новые сроки регистрации НН и уменьшение штрафов за их нарушение 2024
При регистрации налоговых накладных в ЕРПН 2024 обратите внимание, что сейчас их регистрация временно производится только в рабочие дни с 8 до 20 часов (обновленный пп. 69.18 подраздел. 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины, далее – НК). Прежней регистрации в выходные дни сейчас нет – только в рабочие дни (см. разъяснение ГНС). В «крайние» дни, регистрация возможна с 000 до 2400 (дни, на которые приходится предельный срок регистрации НН).
Пример 1. Пример заполнения налоговой накладной на продажу товаров. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12344321) на основании договора купли-продажи 23.04.2024 отгрузило 06.05.2024 ООО «Эдельвейс» (ИНН 303030303030, налоговый номер 98765432) 200 картонных ящиков из гофрированной бумаги размером 520 × 150 × 200 мм. Стоимость одного ящика - 12 грн, в т.ч. НДС – 2 грн. Ящики производимые ООО «Весна».
Полный код УКТ ВЭД 4819 10 00 00 (коробки и ящики из гофрированной бумаги или гофрированного картона). Так как товар не является импортированный, то используем для ПН сокращен код 4819.
Пример 2. Пример заполнения налоговой накладной на импорт товаров. ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678) продала 07.05.2024 г. ООО «Орхидея» (ИНН 707070707070, налоговый номер (ЕГРПОУ) 87654321) две номенклатуры товаров:
5 жидкокристаллических мониторов 27" LG UltraFine 27UL500-W. Стоимость одного монитора – 10200 грн, в т.ч. НДС – 1700 грн;
1 жидкокристаллический монитор 27" Dell S2721HN (210-AXKV). Стоимость монитора – 7200 грн, в т.ч. НДС – 1200 грн.
Полный код УКТ ВЭД в отношении данного товара: 8528 52 91 90 (другие цветные мониторы с экраном, который изготовлен по технологии жидкокристаллических дисплеев).
Товар ранее был импортирован, поэтому в НН накладной в графе 3.2 ставим «Х», а код УКТ ВЭД.
Пример 3. Образец заполнения налоговой накладной ФЛП-неплательщику НДС. Та же фирма, ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678), продала 08.04.2024 г. системный блок (компьютер) физлицу-предпринимателю Стельмаху С.А. (неплательщик НДС, ИНН 909090909090). Стоимость компьютера 24 000 грн, в т.ч. НДС – 4000 грн. Полный код УКТ ВЭД по данному товару: 8471 90 00 00 (машины автоматической обработки информации и их блоки: прочие).
Товар был произведен (собран) ООО «Технопарк», поэтому в НН в графе 3.2 отметку «Х» уже не ставим, а код УКТ ВЭД можно указать не полностью, а только первые четыре цифры «8471».
Так как налоговая накладная составляется на неплательщика НДС (тип причины «02»), то налоговый номер покупателя Стельмаха С.А. не указываем (п. 4 Порядка № 1307).
Пример 4. Пример заполнения налоговой накладной на услуги. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер 12344321) на основании договора аренды от 07.01.2023 г. предоставило ООО «Лето» (ИНН 808080808080, налоговый номер 7878787) услугу с аренды за май 2024 года на суму 4800 грн, в т.ч. НДС 800,00 грн. Акт оказанных услуг и налоговая накладная составлены 31.05.2024 г.
В графе 3.3 проставляем код 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости».
Единица измерения – указываем «услуга» (графа 4), код единицы измерения не заполняем (графа 5), количество «1» (графа 6). Данный вариант описан в разъяснении ГНС 101.19 ВИР.
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Компенсирующие НН составляются в соответствии с пунктом 198.5 и статьей 199 НК. Их цель – нейтрализовать («компенсировать») уже начисленный налоговый кредит по НДС путем начисления налогового обязательства по НДС на такую же сумму. Это, в частности, следующие ситуации:
приобретение товаров работ, услуг для операций, не являющихся объектом обложения НДС (ст. 196 НК);
внутреннего, то есть в пределах баланса, передачи материальных ценностей для непроизводственного использования, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных (п. 189.9 НК);
распределения общего «входного» налогового кредита по НДС по стоимости приобретенных товаров, работ и услуг по НДС между налогооблагаемыми и необлагаемыми налогами операциями (п. 199.1 НК). Такая компенсирующая НН составляется на основе доли (%) использования товаров, работ, услуг в необлагаемых НДС операциях и уменьшает общий «входной» налоговый кредит по НДС до размеров, соответствующий доле (%) налогооблагаемой деятельности. Нужна такая распределительная компенсирующая НН субъектам хозяйствования, которые имеют одновременно налогооблагаемую и не облагаемую налогом деятельность, но не могут отдельно выделить приобретение товаров, работ и услуг для таких видов деятельности. Например, это приобретение коммунальных услуг медучреждениями – КНП, страховыми компаниями и т.п. Более подробно – читайте в материалеГодовой перерасчет НДС.
Компенсирующие НН считаются сводными НН и отличаются от обычных в частности наличием кода признака сводности в левом верхнем углу (см. п. 11 Порядка № 1307).
Составление компенсирующей налоговой накладной показано в примере, которыйприведен ниже.
Пример 5. Пример заполнения компенсирующей налоговой накладной при приобретении для необъектной деятельности. ООО «Весна» (ИНН – 141414141414, код ЕГРПОУ – 12344321) в апреле 2024 года приобрело товары у ООО «Эдельвейс» на общую сумму 36000 грн, в т.ч. НДС – 6000 грн. При приобретении товаров была получена зарегистрированная поставщиком НН от 25.04.2024 № 35.
Товары были предназначены для использования в налогооблагаемых операциях и хозяйственной деятельности предприятия. Однако в мае 2024 года часть этих товаров на сумму 8000 грн, в т. ч. НДС – 1000 грн, была использована в нехозяйственной деятельности предприятия.
Составляем сводную компенсирующую НН в мае 2024 года:
в верхней левой части данной НН делаем отметку, что это сводная НН. Для этого в данном поле указывается признак сводности – код «1», который означает, что НН составлена по п. 198.5 НК (п. 11 Порядка № 1307);
в то же время ставим отметку «х» в поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине», которая свидетельствует о том, что НН не выдается покупателю, и приводится соответствующий тип причины «13» – использование товаров/услуг в хозяйственной деятельности;
в графе «Получатель (покупатель)» – собственное наименование (т.е. ООО «Весна»);
в графе «индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «6000000000000», налоговый номер покупателя не указываем;
строки VII–IX раздела А не заполняются (пп. «8» п. 16 Порядка № 1307);
в графе 2 раздела Б «Описание (номенклатура) товаров/услуг продавца» указываем дату составления и порядковый номер НН, которые выписаны поставщику товаров, т.е. Порядка №1307);
в графе 4 раздела Б «Единица измерения товара/услуги, условное обозначение (украинское)» указываем «грн» (пп. «8» п. 16 Порядка № 1307);
графы 3.1-3.3, 5-9 раздела Б – не заполняются (пп. «10 п. 16 Порядка № 1307).
Новые налоговые накладные на превышение налогооблагаемой базы над фактической ценой поставки 2024: образец заполнения
Еще есть НН, которые складываются, если база налогообложения по статье 188 и 189 НК больше фактической цены сделки. Их цель – доначислить НДС к соответствующему базе налогообложения («минимальному» НДС). Прежде всего, это нулевые поставки, когда товар поставляется по нулевой цене. Тогда возникает разница между стоимостью такого товара (базой налогообложения) и ценой поставки («нулем»). В таком случае складывается две НН – первая, обычная, по цене поставки. Заполняется такая НН также в обычном порядке. А вот вторая, на превышение базы, уже имеет свои особенности (см. в частности разъяснения ГНС 101.16 ВИР, 101.24 ВИР), которые рассмотрим на примере.
Пример 6. Пример наполнения налоговой накладной на превышение базы. ООО «Весна» (ИНН – 141414141414, код ЕГРПОУ – 12344321) в мае 2024 года безвозмездно передало ООО «Эдельвейс» 10 наборов конфет ассорти «Spell» общей стоимостью 2400 грн, в т.ч. НДС – 400 грн. При передаче было зарегистрировано две НН: первая – «нулевая», в которой цена поставки значится 0 грн, а вторая – на превышение базы над фактической ценой (возведенная компенсирующая).
Составление сводной компенсирующей НН на превышение базы выглядит следующим образом:
в верхней левой части данной НН делаем отметку, что это сводная НН. Для этого в данном поле указывается признак сводности – код « 3 », который означает, что НН составлена на сумму превышения базы над фактической ценой (п. 11, п. 15 Порядка № 1307);
в то же время ставим отметку «х» в поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине», которая свидетельствует о том, что НН не выдается покупателю, и приводится соответствующий тип причины «15» – составленная на сумму превышения налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со статьей 188 и 189 НК, над фактической ценой снабжения;
в графе «Получатель (покупатель)» – собственное наименование (т.е. ООО «Весна»);
в графе «индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – приводим собственный ИНН (т.е. «141414141414»), налоговый номер покупателя – тоже указываем ООО «Весна» (т.е. «12344321»);
строки VII–IX раздела А не заполняются (пп. «8» п. 16 Порядка № 1307);
в графе 2 раздела Б «Описание (номенклатура) товаров/услуг продавца» указываем описания (номенклатуры) товаров/услуг («Набор конфет ассорти « Spell»»), а также фразу, «Превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки»;
графы 3.1-3.3, 4, 5 раздела Б – не заполняются (пп. «10 п. 16 Порядка № 1307).
Пример такой второй НН на превышение налогооблагаемой базы приведен ниже.
