бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Малоцінний в обліку не значить не потрібний в господарстві. Без цих дрібниць взагалі може зупинитися виробничий процес, так як без спецодягу та інструментів робітники не будуть працювати. Такі об’єкти, як правило, відображаються в обліку як малоцінні швидкозношувані предмети (МШП). У статті розповімо про визначення, облік та списання МШП
Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) – це багаторазові матеріальні активи, очікуваний строк використання яких становить менше одного року. Протягом відведеного терміну використання вони зберігають свою початкову фізичну форму, не втрачаючи своїх функціональних якостей.
Звертаємо увагу одразу на той факт, що незважаючи на свою назву, МШП не мають вартісного критерію щодо визнання. Вартість МШП, в принципі, може бути будь-яка і що таке «малоцінність» може визначатися хіба що прийнятим в обліковій політиці підприємства вартісним порогом суттєвості на підприємстві (його може й не бути). Таким чином, МШП може коштувати й 50 грн, й 15000 грн – чіткої межі немає.
Увага:вартість об’єкта у визнанні МШП не відіграє ролі.
Вищенаведене визначення можна їм дати на основі того, що написано про них в нормативних документах, а інформації про них не таку уже й багато. Тільки те, що вони:
є засобами праці. Це значить, що вони не міняють свою форму на відміну від сировини чи матеріалів, які в процесі виробництва стають іншими предметами (сировина і матеріали – це предмет, а не засіб праці). У цьому МШП подібні до основних засобів (ОЗ). Про це говорить Інструкція до Плану рахунків, наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291;
входять до складу запасів (П(С)БО 9 «Запаси»). Це значить, що у фінансовій звітності (балансі) вони будуть в одному рядку з іншими запасами, тобто тією ж сировиною і матеріалами. Запаси входять до складу оборотних активів, тому у МШП строк очікуваного використання не перевищує 1 рік. Щодо МСФЗ, то у МСБО 2 «Запаси» взагалі немає такого поняття як МШП і вони у звітності за МСФЗ теж є запасами.
Наприклад, пилки, сучкорізи, склорізи, свердла, леза для пилок, зубила, ножі тощо. Також спеціальні інструменти та спеціальні пристосування для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень. Це може бути набір певних інструментів, який іде для виробництва конкретного виробу тощо.
господарський інвентар
Сюди можна віднести:
предмети конторського та господарського облаштування, столовий, кухонний та інший господарський інвентар, предмети протипожежного призначення. Наприклад, вилки, ножі, ложки, чашки в офісі, клапани для вогнегасників, клапани для термосів і т.п.;
предмети виробничого призначення, обладнання, що сприяє охороні праці, предмети технічного призначення, які не можуть бути віднесені до необоротних активів. Наприклад, респіратори, протигази, маски, гумові рукавички, наколінники, беруші;
господарські матеріали, що використовуються для поточних потреб установ, наприклад, електричні лампи, мило, щітки, швабри, віники, відра, тощо;
канцелярське приладдя, наприклад, папір, олівці, підставки для ручок, чинки для олівців, папки, дироколи, степлери, ножиці тощо;
спецоснащення
знаряддя лову (трали, неводи, сіті тощо), троси;
смарт-картки.
спецодяг
Захисні жилети, захисні костюми, накидки, кашкети, робочі рукавиці, також спецвзуття тощо. І не обов’язково це одяг для робітників, адже може бути ще й корпоративний одяг.
інша малоцінка
Це може бути що завгодно, наприклад, калькулятор, флеш-пам’ять (флешки), картриджі для принтерів тощо.
Приклади «карантинних» МШП
До наведених вище прикладів МШП додамо ті предмети, які потрібні на карантин:
безконтактний термометр. Буде МШП, якщо строк його використання очікується не більше 1 року. Тому підприємство може обліковувати їх як МШП, а не МНМА;
це МШП чи виробничі запаси (сировина і матеріали, запасні частини, інші матеріали)?
Головне у визнанні МШП це відповідь на 2 питання:
який строк використання ми ОЧІКУЄМО для даного об’єкта? Саме очікуємо, а не те скільки він взагалі фізично потенційно може прослужити. Якщо об’єкт з досвіду здатний зламатися через місяць (наприклад, ручка, олівець, свердло), то це без сумніву МШП;
чи може він використовуватися багаторазово без зміни своєї матеріальної форми? Це про засіб праці. Наприклад, медичний бинт. Якщо його намотати, то уже у нього інша форма й він може стати непридатним до подальшого використання як бинт. Аналогічно одноразові захисні маски чи одноразові гумові рукавички. Вони не можуть використовуватися багаторазово – їх форма змінюється дуже швидко (розтягуються, рвуться, злипаються тощо). Хоча це все дуже відносно, тому й винесено під «спірні питання».
Увага:головне для МШП – очікуваний строк використання менше року та здатність зберігати в ході використання фізичну форму.
Тонер для заправки картриджа у принтер, одноразові захисні маски та гумові рукавички, бинти
Все одно, спірні питання в класифікації об’єктів можуть залишитися:
лампа в люстру. Так, звикли як МШП; але сучасні світлодіодні лампи мають строк служби більше року (виробники гарантують 2-3 роки), є ще ультрафіолетові лампи для знезараження приміщення тощо. Можливо, це МНМА?
калькулятор. Є певна традиція в бухгалтеріях відносити його на МШП. Однак, строк його використання вряд чи менше року. Калькулятори «живуть» у бухгалтеріях по 10 років і більше. Чому ж вони МШП? Можливо, це МНМА? Це ж саме можна сказати про флеш-пам’ять чи картридж для лазерного принтера чи дирокол;
чайник, кип’ятильник тощо. Та ж історія, що й з калькулятором. Яким ви вважаєте строк його очікуваного використання? МШП чи МНМА? Певні чайники в офісі більше року не «живуть»;
спецодяг, наприклад, жилет, зимова куртка. Ви вважаєте, що за рік вони будуть зношені? Таке буває не в усіх. Здебільшого спецодяг типу жилетів/курток використовується кілька років. Однак, зручніше його обліковувати як МШП, а не МНМА;
респіратор. Вони різні, з різних матеріалів, тому однозначно стверджувати, що респіратор – це тільки МШП, а не МНМА не можна;
мило, миючий засіб. Мило фізичну форму не тримає, воно змилюється. Це більше схоже на витратний матеріал. Чому тоді це МШП?;
папір. Також існує традиція обліку як МШП, але чому б його не вважати витратним матеріалом, адже він теж легко й швидко змінює свою форму.
Останні 2 об’єкти – мило та папір – якщо вони закуповуються не в значних кількостях не буде помилкою й взагалі списувати на витрати підприємства одразу після придбання.
Увага: по спірним об’єктам відповідь на питання МШП чи МНМА, МШП чи витрати, МШП чи виробничі запаси – це справа професійного судження бухгалтера.
Який висновок з цього? У питанні МШП/МНМА/виробничі запаси/витрати – правильної відповіді може й не бути, так як існує певний відтінок суб’єктивізму: можна очікувати від лампи чи захисної куртки строк служби 3 роки, а можна й рік, незважаючи на заявлені технічні характеристики виробу. Висновок тут один: відповідь на це питання є елементом професійного судження бухгалтера. В момент видачі калькулятора вважали, що він більше року «не протягне», тому МШП.
Звертаємо увагу, що як би ви не класифікували в обліку вищенаведені предмети, все одно вони потрапляють майже одразу на витрати:
Враховуючи цей факт, а також, як правило, малу вартість МШП, то будь-яке з прийнятих рішень не може бути суттєвою чи грубою помилкою, яка призводить до певних суттєвих перекручень у звітності чи податкових наслідків. І думати ще й треба на скільки буде зручно також надалі обліковувати ці об’єкти та проводити їх інвентаризацію.
Податок на прибуток. В обліку податку на прибуток жодних особливостей для МШП не виділено. Податкових різниць по ним немає. Як високодоходники, так і малодоходники ведуть облік однаково – на основі бухгалтерського.
ПДВ. Тут проблемним питанням є нюанси щодо тих МШП, по яким важко довести зв’язок з господарською діяльністю платника податку. Це стосується в першу чергу офісних МШП. Якщо немає виробничого використання, то після відображення податкового кредиту при придбанні таких МШП необхідно при початку їх використання нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, цим самим «прибрати» податковий кредит. Зробити це треба шляхом реєстрації відповідної зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня звітного місяця.
По яким МШП важко обґрунтувати виробниче призначення? Наприклад, купили флешку до відео-/фотокамери директора. Звичайно, це можна зробити, якщо при введенні в експлуатацію камери було прописано, що вона буде використовуватися для фотографування зразків товару для викладення їх в Інтернет-магазин підприємства тощо. Однак, якщо це не так, то не радимо загравати з податківцями й нарахувати ПДВ. Це ж саме по певних офісних дрібничках: банки для чаю, кави, інших товарів господарського призначення чи «цікавих» елементів декору, оздоблення офісу (наприклад, глобус на столі у директора чи якийсь ліхтарик). Віднесення таких об’єктів до МНМА також щодо ПДВ практично нічого не змінює.
Увага:якщо по виданим МШП проблематично довести зв’язок з виробничою діяльністю, то нараховуємо компенсуюче зобов’язання з ПДВ.
Також ДПС згадує у листі від 05.05.2017 р. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК про засоби для прибирання офісу, наприклад побутову хімію, серветки, туалетний папір, пакети для сміття, одноразовий посуд, мило (практично все у цьому переліку – сировина і матеріали, які можна одразу списати й на витрати). Позиція податківців щодо них така: компенсуюче податкове зобов’язання за п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно, якщо вартість згаданих товарів включається до складу вартості товарів/послуг, операції з яких є об’єктом оподаткування. Аналогічно слід чинити й з МШП.
Здається, просто? А яким документом платник податку зможе довести це? Яким чином мило та побутова хімія входять до собівартості товарів/послуг, які продає підприємство? Це може довести тільки калькуляція собівартості таких послуг чи продукції. А якщо підприємство невиробниче й ніяких калькуляцій ніхто не складає або взагалі це МШП з офісу, які до собівартості взагалі не входять? Отже, обґрунтувати зв’язок з виробничою діяльністю списання таких МШП (інших запасів) досить таки проблематично й краще:
нарахувати компенсуюче зобов’язання з ПДВ;
або придбати такі МШП у неплатника ПДВ;
придбати МШП за рахунок коштів фізосіб-працівників. Наприклад, виплативши їм премію. Щоправда тоді це будуть речі цих працівників. Однак, це поширена практика для офісних дрібниць.
ПДФО та військовий збір. Тут є певний ризик того, що певні об’єкти можна пов’язати з конкретною особою та визнати, що вона користується додатковим благом, по якому не був сплачений податок. Однак, тут 2 моменти:
МШП загального користування не можна персоніфікувати, тобто віднести до конкретної персони (особи-працівника). Наприклад, канцелярським, милом приладдям користуються всі працівники офісу підприємства (користуються всі працівники бухгалтерії), тому ПДФО нарахувати неможливо;
МШП, яке було видане конкретному працівнику належить не працівнику, а підприємству. Наприклад, спецодяг, корпоративний одяг. Після того, як спецодяг був зношений, щоб тут не було питань треба списати його належним документом (див. нижче). За правильно поставленого документального оформлення тут теж питань щодо ПДФО бути не повинно. Бажано б прописати пункт у трудовому договорі, що підприємство забезпечує працівників на період роботи спецодягом, корпоративним одягом, який вони зобов’язані носити, щоб це не виглядало як подарунок.
Однак, якщо спецодяг, наприклад, корпоративний одяг одразу дарується працівнику, то тоді доведеться нараховувати усі податки: ПДВ, ПДФО, військовий збір та й, скоріше за все, й ЄСВ.
Ніяких проблем не виникає з тими МШП, які належать до засобів індивідуального захисту (ЗІЗ), так як їх видача належить до витрат на охорону праці. Але медичні маски та захисні екрани на час карантину до ЗІЗ не входять. Питання щодо медичних масок і захисних екранів можна вирішити аналогічно корпоративному одягу. Аби виключити їх гарантовано з оподаткування ПДФО краще прописати в колективному договорі, що підприємство забезпечує своїх працівників такими засобами для роботи.
Увага:видача спецодягу чи інструменту робітнику для тимчасового користування на роботі не є додатковим благом для нього й не оподатковується ПДФО і військовим збором. Щодо сумнівних МШП (корпоративного одягу, захисних масок, екранів) краще прописати все у колективному договорі.
Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів
При передачі у використання одразу відбувається списання на витрати (Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 22)
Визначення первісної вартості
Аналогічно запасам. Включаємо витрати на доставку, митні платежі і т.п.
Амортизація
Відсутня
Визначення вартості при списанні
Аналогічно запасам. Як правило, використовується ідентифікована собівартість, тобто та вартість, по якій придбали (це первісна вартість)
Пооб’єктний облік з присвоєнням інвентарних номерів
Відсутній, але за бажанням на спецодяг тощо номери можна й поставити
Кількісний облік за місцями експлуатації
Так (п. 23 П(С)БО 9)
Рахунок обліку
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Повернення МШП
Визнається дохід (Дт 22 Кт 716). Рахунок 716 «Відшкодування раніше списаних активів». Як вартість МШП береться чиста реалізаційна вартість (= ринкова без витрат на їх можливий збут) (П(С)БО 9)
Договори матеріальної відповідальності з особами, яким видано
Не потрібні
Відображення у фінзвітності
Як запаси (або додатково вписуваний рядок «виробничі запаси»)
Первинні документи з обліку МШП
Наказ Містату «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22.05.1996 № 145 (далі – Наказ № 145) містить спеціалізовані первинні документи для обліку МШП. Але наказ № 145 втратив чинність згідно наказу Держстат від 22.10.2021 № 266.
Хоча типові форми первинних документів з обліку МШП скасовано, вам ніхто не забороняє продовжувати їх використовувати. Водночас підприємство може розробити документи самостійно. Наприклад, можна скласти власну Книгу оперативного обліку МШП, де по кожному виду МШП прописувати: кому й коли була видача, скільки штук було видано, скільки залишилось, скільки списано через поламку, втрату, інше вибуття. Таку книгу можна вести або по видам МШП, або по працівникам підприємства (допрацювати «під себе» картку МШ-2).
Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (МШ-6)
МШ-4 для видачі під розписку працівникам (1 прим).
МШ-6 для видачі МШП під розписку для тривалого користування (1 прим).
Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (МШ-7)
МШ-7 для видачі працівнику в індивідуальне користування спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів по нормам (2 прим., один комірнику, інший – бухгалтерії).
Накладна на внутрішнє переміщення (М-11) чи інша внутрішня накладна, складена в довільній формі
Передача МШП між підрозділами тощо
Списання МШП
Акт вибуття МШП (МШ-4)
Причина списання МШП: поломка, втрата (1 або 2 прим., один на дільниці, а інший – бухгалтерії). Після Акта МШ-4 складається ще й Акт МШ-8.
Акт на списання МШП (МШ-8)
Причина списання: моральна застарілість, зношеність, непридатність для подальшого використання, здавання до комори утилізації. Складається на основі рішення зібраної комісії.
Увага: типові форми первинних документів з обліку МШП можна використовувати, хоч їх скасували.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Нараховане компенсуюче зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Однак, якщо втрачено МШП, який уже є в експлуатацію, то можна його просто списати як зношений й ПДВ не нараховувати (МШ-4, МШ-8)
Зведена податкова накладна
949
641.1
240,00
3
Віднесено на позабалансовий облік суму нестачі до встановлення винних осіб (сума нестачі + ПДВ)
Акт на списання МШП (МШ-8) – якщо причиною є зношення та необхідність списання у брухт. Підписує спеціально створена наказом керівника комісія.
Також слід зробити відмітку в Картці обліку МШП (МШ-2) або іншому регістрі, який веде по МШП підприємство. Крім того, не забуваємо, що при звільненні працівник має повернути видані йому МШП.
Якщо об’єкт уже був списаний в обліку, то бухгалтерські проведення у такому разі відсутні, так як МШП на 22 рахунку теж уже відсутній. Правильне списання МШП позбавляє підприємства необхідності оподатковувати неповернутий спецодяг, спецвзуття тощо.
