- Когда возникает потребность корректировать НДС?
- Инструменты корректировки НДС 2020
- Расчет корректировки: когда складывается
- Кто регистрирует расчет корректировки?
- Когда корректировать налоговый кредит по расчету корректировки
- Когда корректировать налоговое обязательство по расчету корректировки
- Отказ поставщика регистрировать расчет корректировки
- Дата составления и дата регистрации расчета корректировки
- Уточняющий расчет к декларации: когда складывается
- Уточняющий расчет к декларации: когда он не нужен
- Компенсирующие налоговые накладные: когда они нужны
Когда возникает потребность корректировать НДС?
Причины корректировки НДС следующие:
- чисто хозяйственные ситуации, не вызванные ошибками;
- допущена ошибка в налоговой накладной, расчета корректировки, декларации и т.п.;
- сумма налогового кредита перестала соответствовать условиям его признание - операция приобретения отменена, не состоялась (п. 198.3 НКУ). Например, списание дебиторской / кредиторской задолженности;
- начало нехозяйственные / непроизводственного использования товаров, результатов работ, услуг, использования в необлагаемой НДС деятельности (п. 198.5 НКУ);
- приобретение товаров, работ, услуг двойного назначения, то есть (используются как в облагаемой деятельности, так и не облагаемой деятельности (ст. 199 НКУ);
- "свои" мотивы и соображения налогоплательщика, например, надо избавиться от "минуса" в уже поданной налоговой декларации, и налогоплательщик сознательно уменьшает налоговый кредит.
Инструменты корректировки НДС 2020
Инструментов осуществить корректировку существует несколько, но каждый для своих случаев:
- расчет корректировки. Электронный документ, который по своей форме напоминает налоговую накладную и регистрируется в ЕРНН. Его назначение - скорректировать значение конкретной налоговой накладной зарегистрированной ранее.
- уточняющий расчет к налоговой декларации по НДС. По сути та же декларация, но на отдельном бланке. Полное название - Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
- сведена "компенсирующая" налоговая накладная. По форме обычная налоговая накладная, но имеет код причины с спрямления: 1 или 2. Создается п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ.
Рассмотрим подробнее применение данных инструментов.
Расчет корректировки: когда складывается
Это наиболее распространенный инструмент корректировки. Расчет корректировки (РК) состоит в следующих ситуациях:
- сугубо хозяйственные ситуации, которые не связаны с ошибками:
- изменение цены после получения аванса или товаров, работ, услуг, скидки или увеличение цен.
- изменение количества полученных товаров, работ, услуг (нужного товара не оказалось, отгружено не тот товар, в последний момент решили взять больше или меньше, кто-то что-то забыл и т.п.).
- возврата товара или полный возврат аванса, который был получен за товары, работы, услуги.
- изменение номенклатуры (появляются новые номенклатурные позиции, наименование товаров, работ, услуг или исчезают существующие, к ним относится одновременное изменение цены и количества, изменение кода УКТ ВЭД или кода услуг за ГКПУ).
- исправления ошибок, например:
- которые были допущены в зарегистрированных налоговых накладных;
- которые возникли в результате неправильно составленных расчетов корректировки и привели к определенным неоднозначности показателей в СЭА НДС;
- ошибочно насчитали налоговое обязательство по НДС или ошиблись в его сумме. В этом случае необходимо может быть и составления уточняющего расчета к декларации.
Подробно составления расчета корректировки 2020 раскрыто в публикации на портале:
Кто регистрирует расчет корректировки?
Регистрация РК происходит покупателем или продавцом:
РК регистрирует: | |
ПОСТАВЩИК / ПРОДАВЕЦ | ПОЛУЧАТЕЛЬ / ПОКУПАТЕЛЬ * |
В результате корректировки, сумма компенсации: | |
увеличивается | уменьшается |
не изменяется ("нулевой" РК) | |
РК в особых налоговых накладных: | |
РК к налоговым накладным, которые не выдаются покупателю | Получатель услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины |
*РК предварительно составляется продавцом направляется через СЭА покупателю
Когда корректировать налоговый кредит по расчету корректировки
Уменьшить налоговый кредит по результатам налогового периода в декларации необходимо:
- на основании зарегистрированного расчета корректировки;
- на основании бухгалтерской справки. Например, в ситуации, когда РК не зарегистрировано, произошло аннулирование НДС-регистрации продавца или прошло 1095 дней, которые отводятся на регистрацию РК к налоговой накладной (разъяснения ГНС в ВИР 101.15, ИПК ГНС от 13.03.2019 г. № 1007 / ИНК / 26 -15-12-01-18, ИНК ДФС от 05.03.2019 г. № 898/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК).
Внимание: если в результате возврата товара, уменьшения цены и т.д. налоговый кредит надо уменьшить, то это надо осуществить даже если поставщик не зарегистрировал расчет корректировки
Увеличить налоговый кредит по результатам налогового периода в декларации необходимо исключительно при условии зарегистрированного в ЕРНН РК. Путем составления бухгалтерской справки это осуществлять нельзя.
Когда корректировать налоговое обязательство по расчету корректировки
Уменьшить налоговое обязательство по результатам налогового периода поставщик может только после регистрации в ЕРНН соответствующего РК покупателем.
Внимание: если, например, вследствие увеличения цены у поставщика возросло налоговое обязательство, то ему нужно увеличить налоговое обязательство, не дожидаясь регистрации соответствующего РК
Увеличить налоговое обязательство по результатам налогового периода в декларации поставщик должен:
- на основании зарегистрированного расчета корректировки;
- на основании бухгалтерской справки, если расчет корректировки составлен, но еще не зарегистрирован.
Отказ поставщика регистрировать расчет корректировки
Если поставщик отказывается регистрировать РК и покупатель в результате теряет возможность увеличить налоговый кредит, то покупатель может подать жалобу на него в приложении 8 налоговой декларации по НДС. Следствием будет внеплановая документальная проверка поставщика. Покупателю нужно иметь определенные документы, доказывающие изменение цены, количества поставок, суммы аванса:
- выписка банка;
- акт возврата товара;
- дополнительное соглашение к договору;
- sp; копия бумажного листа с требованием поставщику зарегистрировать РК (желательно).
Дата составления и дата регистрации расчета корректировки
Расчет корректировки составляется на дату, когда фактически произошла смена количества, цены, номенклатуры, суммы аванса, то есть это будет:
- дата перечисления денег со счета поставщика на счет покупателя или наоборот;
- дата составления акта приемки или акта возврата товара;
- дата подписания дополнительного соглашения к договору и тому подобное.
Однако, датой получения покупателем РК, который надо ему зарегистрировать, является дата поступления РК в ЕРНН (электронного кабинета). Покупателю надо следить за электронным кабинетом, так как именно от этой даты начинается отсчет срока на регистрацию РК.
Внимание: дата получения покупателем РК - это дата поступления РК в электронный кабинет
Регистрация расчета корректировки происходит в те же сроки, что и налоговых накладных.
Рекомендует не оттягивать регистрацию РК на последний день, так как:
- во-первых, возможен сбой / перегрузки СЭА в крайней день;
- во-вторых, может быть ситуация: средств на спецсчета в СЭА недостаточно для регистрации РК, налогоплательщик пополняет счет через банк, банк проводит операцию вовремя, но средства на спецсчета СЭА появляется с опозданием - на следующий день. Результат - РК зарегистрирован вовремя.
ГНС настаивает на том, что зарегистрировать РК можно только в течение 1095 дней с даты составления налоговой накладной.
Уточняющий расчет к декларации: когда складывается
Это наиболее распространенный инструмент корректировки. Расчет корректировки (РК) состоит в следующих ситуациях:
- в декларации показали налоговый кредит, не подтверждается налоговой накладной или к регистрации этой налоговой накладной или расчета корректировки. Также налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит, если налоговая накладная зарегистрирована с ошибкой в обязательных реквизитах - надо дождаться регистрации расчета корректировки на нее,
- в декларации показали налоговый кредит после потери на него права, например, после даты аннулирования регистрации плательщиком НДС;
- исправили определенную помарку в сумме налогового кредита, который был включен в декларации;
- не включили ранее определенную группу операций в налоговое обязательство / налогового кредита. Например, операции по которым налоговые накладные не складываются: на основе фискальных чеков, гостиничных счетов и тому подобное. Типичная ситуация: работник был в командировке и "первичку" привез позже, после подачи декларации.
Если в результате ошибки задело сразу несколько налоговых деклараций, то надо на каждую из них составлять по уточняющему расчету. Например, ситуация переноса "минуса" с одной декларации к следующей.
Следует помнить, что такие корректировки приводят к:
- переплаты НДС - если сумма НДС в результате ошибки была завышена;
- штрафа - если сумма НДС была занижена. Доначисленный НДС все равно нужно оплатить;
- пени - дополнительно к штрафу, если срок недоплаты превысил 90 дней. Считается на основе ставки НБУ за каждый день просрочки, начиная с 91-го.
Уточняющий расчет к декларации: когда он не нужен
Уточняющий расчет не составляется, если:
- корректировки НДС осуществляется на основе РК. Однако, это не касается ситуации, когда покупатель показал увеличение налогового кредита или продавец снизил налоговое обязательство не дождавшись регистрации РК. В таком случае за такой налоговый период надо уменьшить налоговый кредит / увеличить налоговое обязательство путем подачи уточняющего расчета даже если в следующем периоде уже состоялась регистрация РК;
- начислено налоговое обязательство на основе составления компенсирующих налоговых накладных по п. 198.5 и 199.1 НКУ.
Компенсирующие налоговые накладные: когда они нужны
Эти налоговые накладные с кодом причины спрямления "1" или "2" составляют до последнего дня того месяца, когда произошло:
- нехозяйственное (непроизводственное) использование товаров или результатов работ, услуг, использования в необлагаемой НДС деятельности (п. 198.5 НКУ). Например, это налоговые накладные с типом причины "13". Это могло быть как сразу при приобретении, так и в ситуации, когда сначала товары предназначались для хозяйственного использования, а затем переданы в нехозяйственную деятельность. Например, определенные товары со склада решили использовать в офисе для социально-бытовых нужд работников (чайники, кофеварки и т.п.). Сюда же относится случай кражи товарно-материальных ценностей, основных средств и др. Обязательства по НДС начисляется на балансовую стоимость этих украденных ценностей;
- приобретение товаров, работ, услуг предприятиями, в которых есть облагаемая и необлагаемая деятельность и их однозначно нельзя разделить между этими видами деятельности, то есть двойственность их использования, например налоговый кредит по коммунальным услугам. Типичные примеры: предоставление услуг по аренде помещений медучреждениями, страховыми компаниями, банками, подпадающих под обложение НДС. Основная же деятельность таких предприятий (здравоохранение, страхование, финуслуги) налогом не облагается НДС. В конце каждого месяца они должны составлять сводную налоговую накладную по ст. 199 НКУ, а в конце года осуществлять перерасчет НДС и составлять расчеты корректировки к ранее зарегистрированных этих ежемесячных компенсирующих налоговых накладных.
Внимание: Компенсирующие налоговые накладные компенсируют уже начисленный налоговый кредит по НДС и таким образом происходит корректировка НДС к уплате в бюджет
Обращаем внимание: не признавать налоговый кредит нельзя. Даже если уже знаете, что товар будет использоваться в необлагаемой или нехозяйственной деятельности и тому подобное. По действующим правилам надо:
- сначала признать налоговый кредит;
- потом до последнего дня месяца - составить компенсирующую налоговую накладную;
- в установленные сроки для обычных налоговых накладных - зарегистрировать эту компенсирующую накладную. Например, если она была составлена 31.01, то зарегистрировать надо к 15.02 включительно.
Внимание: Компенсирующие налоговые накладные регистрируются не позднее последнего дня месяца, когда имели место операции, для которых они предназначены
Если налогоплательщик не признал налоговый кредит и одновременно не зарегистрировал компенсирующую налоговую накладную, то ГНС все равно при проверке доначислит налоговое обязательство за несоблюдение п. 198.5 или п. 199.1 НКУ с соответствующими штрафами. Несмотря на тот факт, что занижение налогового обязательства фактически не произошло.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
