Один из способов получить автомобиль — импортировать. Растаможка автомобиля и уплата связанных с этой процедурой налогов, последующая регистрация автомобиля в 2022 году, особенности растаможки электромобилей и гибридов, расчет таможенных и регистрационных платежей, бухгалтерские проводки по учету импорта автомобиля — в консультации.
Які перевірки відновили з 2 червня та як тепер штрафуватимуть
Автомобиль в бухучете
Импортируемый легковой автомобиль может быть на предприятии как товаром, так и основным средством. Здесь все зависит от цели приобретения:
- Товар — если целью приобретения является дальнейшая продажа. Учет ведется, как правило, на субсчете 281 «Товары на складе»;
- основное средство, если целью приобретения является использование в собственной хозяйственной деятельности. Учет ведется на субсчете 105 «Транспортные средства».
Понятно, что в последнем случае — приобретение как основного средства — необходима государственная регистрация автомобиля, которая не обходится без уплаты пенсионного сбора (обо всем этом впоследствии). В других аспектах процесс приобретения автомобиля как товара, так и как основного средства совпадает — растаможка одинакова.
Цьогоріч ми хочемо в День бухгалтера допомогти вам по максимуму впоратися з проблемами, що виникають під час роботи. Для цього підготували програму для заходу, на якому без перебільшення, кожен головний бухгалтер, бухгалтер та аудитор отримає цінні рекомендації.
Импорт автомобиля: налоги, сборы и обязательные платежи
И вот здесь начинается самое запутанное: что именно нужно заплатить государству при растаможке авто 2022. Запутано, потому что на все общие правила есть исключения. Попробуем в этом разобраться с помощью компактных таблиц ниже. Следовательно, платить нужно:
- таможенная пошлина;
- акцизный налог;
- НДС.
Однако во время военного положения с растаможкой автомобилей возникла уникальная ситуация: некоторые налогоплательщики стали освобождены от уплаты данных таможенных платежей.
Таможенные платежи и импорт автомобиля в условиях военного положения
Разобраться с таможенными платежами во время военного положения поможет таблица ниже («+» — да, «–» — нет). Как видим, физлица, например, полностью освобождены от этих таможенных платежей (временно). Обратите внимание, что законопроект №7418 уже принят в ВР как закон (на момент подготовки материала дата опубликования и номер закона неизвестны).
| СИТУАЦИЯ С ТАМОЖЕННЫМИ ПЛАТЕЖАМИ ПРИ РАЗМЫШЛЕНИИ АВТОМОБИЛЕЙ (с 01 апреля 2022 г. до вступления в силу законопроекта № 7418) |
| Налог при импорте | Плательщики единого налога (ЕП) по группам: | Физлица | Плательщики налога на прибыль |
| 1 | 2 | 3 |
| (3%) | (2%) | (5%) | 4 |
| Таможенная пошлина | + | + | + | + | + | + | –* | + |
| Акциз | + | + | + | + | + | + | –* | + |
| НДС | –** | –** | + | –** | –** | + | –* | + |
| * с 01 апреля 2022 г. по 30.06.2022 г. С 01 июля 2022 г. по уже принятому законопроектом № 7418 данное увольнение отменяется. Нынешнее основание освобождения от НДС — п. 69.24 Подразделения 10 Других переходных положений НКУ; ** с 01 апреля 2022 г. до дня следующего за опубликованием законопроекту № 7418. Затем это увольнение отменяется. Нынешнее основание освобождения от НДС — п. 69.23 Подразделения 10 Других переходных положений НКУ |
Учитывая, что отмена таможенных платежей для отдельных налогоплательщиков является временным явлением, рассмотрим стандартную процедуру растаможки — с таможенной пошлиной, акцизным налогом и НДС.
Таможенный сбор при растаможивании автомобиля
Таблица ниже показывает таможенные пошлины по легковым автомобилям с бензиновым двигателем, новым и бывшим в употреблении. Это не все виды таможенных пошлин. Есть еще, например, по странам ЕАСТ (Европейской ассоциации свободной торговли). Все действующие в 2022 году пошлины можно найти по кодам УКТ ВЭД, используя бесплатный ресурс QD Professional (легковые автомобили — код 8703 УКТ ВЭД).
| ПОШЛИНА ПРИ РАСТАМОЖИВАНИИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ С БЕНЗИНОВЫМ ДВИГАТЕЛЕМ 2022 |
| Код УКТ ВЭД | Объем двигателя | Импорт из других стран, кроме ЕС и Канады* | Импорт из ЕС** | Импорт из Канады*** |
| новые авто |
| 8703 21 10 00 | ≤ 1000 см3 | 10% | 1,3% | 2,5% |
| 8703 22 10 00 | больше 1000 см3, но ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 23 19 10 | больше 1500 см3, но ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 23 19 30 | больше 2200 см3, но ≤ 3000 см3 | 10% | 1,3% | 0% |
| 8703 24 10 00 | > 3000 см3 | 10%/5% льготная | 0,6% | 1,2% |
| бывшие в употреблении до 5 лет |
| 8703 21 90 10 | ≤ 1000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 22 90 10 | больше 1000 см3, но ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 11 | больше 1500 см3, но ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 31 | больше 2200 см3, но ≤ 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 24 90 10 | > 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| бывшие в употреблении более 5 лет |
| 8703 21 90 30 | ≤ 1000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 22 90 30 | больше 1000 см3, но ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 13 | больше 1500 см3, но ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 33 | больше 2200 см3, но ≤ 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 24 90 30 | > 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| электромобили (оснащены исключительно электрическими двигателями — новые) |
| 8703 80 10 10 | – | 0% | 0% | 0% |
| электромобили (оснащены исключительно электрическими двигателями — которые использовались) |
| 8703 80 90 10 | – | 0% | 0% | 0% |
| * Закон «О Таможенном тарифе Украины» от 04.04.2020 № 674. Импорт из рф сегодня под запретом; ** Межгосударственное соглашение от 27.06.2014 «Соглашение об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и Европейским Союзом, Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами-членами, с другой стороны» и письмо ДФС от 06.01.2016 № 21/99-99-25-02-02-18. В последнем письме есть ставки снижения импортных пошлин из ЕС по 2026 год включительно; *** Соглашение о свободной торговле между Украиной и Канадой и письмо ДФС от 24.07.2017 № 19504/7/99-99-19-04-17 |
Дизельные автомобили. По дизельным двигателям можно найти информацию на том же сайте QD Professional, для чего нужно знать коды УКТ ВЭД автомобилей с дизельными двигателями. Например, новые дизельные легковые автомобили имеют коды и ставки, приведенные в таблице ниже.
| ПОШЛИНА ПРИ РАСТАМОЖКЕ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ С ДИЗЕЛЬНЫМ ДВИГАТЕЛЕМ |
| Код УКТ ВЭД | Объем двигателя | Импорт из других стран, кроме ЕС и Канады | Импорт из ЕС | Импорт из Канады |
| новые авто |
| 8703 31 10 00 | ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 32 19 00 | больше 1500 см3, но ≤ 2500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 33 19 00 | > 2500 см3 | 10% | 1,3% | 0% |
Электромобили. Что касается электромобилей, то есть ситуация, как в таблице.
| ПОШЛИНА ПРИ РАСПЫТАНИИ ЭЛЕКТРОМОБИЛЕЙ* 2022 |
| Код УКТ ВЭД | Особенности автомобиля | Импорт из других стран, кроме ЕС и Канады* | Импорт из ЕС** | Импорт из Канады*** |
| 8703 80 10 10 | новый | 0% | 0% | 0% |
| 8703 80 90 10 | что использовался | 0% | 0% | 0% |
| * данные автомобили должны быть оснащены исключительно электрическими двигателями, то есть гибридов не касаются |
Грузовые автомобили. Грузовики, например автомобили-самосвалы с грузоподъемностью до 5 т имеют код УКТ ВЭД 8704 10 90 90 и ставку ввозной пошлины 0% как для импорта из ЕС, Канады, так и других стран.
Акцизный налог при растаможивании автомобиля
Таблица ниже показывает формулы расчета автомобильного акциза.
| АВТОМОБИЛЬНЫЙ АКЦИЗ 2022 |
| Легковые автомобили | Грузовые автомобили |
| Бензиновый ДВС | Дизельный ДВС |
| Объем двигателя | Акциз | Объем двигателя | Акциз |
| ≤ 3000 см3 | 50 евро × коэффициент двигателя* × коэффициент возраста ** | ≤ 3500 см3 | 75 евро × коэффициент двигателя * × коэффициент возраста ** | см. пп. 215.3.52 НКУ |
| > 3000 см3 | 100 евро × коэффициент двигателя* × коэффициент возраста ** | > 3500 см3 | 150 евро × коэффициент двигателя * × коэффициент возраста ** |
| где - коэффициент двигателя = объем двигателя см3/1000 см3;
- коэффициент возраста = год расчета акциза-год производства автомобиля-1; для новых авто в пределах года-1; максимальный размер коэффициента-15;
- курс евро-курс НБУ на дату растаможивания
|
Коэффициент возраста в приведенных формулах — это количество полных лет с года следующего за годом производства до года определения ставки. Например, если автомобиль 2010 года и растаможка в 2022 году, то засчитываются 2011-2021 годы (11 лет), или 2022-2010 – 1 = 11.
Что касается коэффициента двигателя, то для авто с двигателем 1600 см3он составляет 1,6.
Ниже приведем примеры посчитанных акцизов для растаможки автомобиля в 2022 году.
| РАСЧЕТ АВТОМОБИЛЬНЫХ АКЦИЗОВ 2022 |
| Автомобиль | Год выпуска | Объем двигателя | Тип двигателя | Коэффициент возраста автомобиля | Акциз |
| в евро | в грн (курс НБУ на 23.06.2022, 30.7542 грн/€) |
| Renault Mégane | 2021 (новый) | 1600 | Бензин | 1 | 80 (=50×1,6×1) | 2460,34 |
| Renault Mégane | 2018 | 1600 | Бензин | 3 (=2022 – 2018 – 1) | 240 (=50×1,6×3) | 7381,01 |
| Renault Mégane | 2013 | 1600 | Бензин | 8 (=2022 – 2013 – 1) | 640 (=50×1,6×8) | 19682,69 |
| Renault Mégane | 2013 | 1500 | Дизель | 8 (=2022 – 2013 – 1) | 900 (=75×1,5×8) | 27678,78 |
| BMW 320 | 2005 | 2000 | Дизель | 15* | 2250 (=75×2×15) | 69196,95 |
| BMW 650 X-Drive | 2015 | 4400 | Бензин | 6 (2022 – 2015 – 1) | 2640 (=100×4,4×6) | 81191,09 |
| *коэффициент возраста 2022–2005–1=16. Однако максимальный размер — 15 |
Розповімо, хто із платників та в які строки має відновити реєстрацію ПН та РК. Консультація допоможе бути готовим реєструвати податкові накладні, правильно включати суми до «воєнного» податкового кредиту і подавати уточнення до декларації.
Акциз на электромобили 2022
Электромобили, оснащены исключительно электрическими двигателями (коды УКТ ВЭД 8703 80 10 10, 8703 80 90 10) с 2019 года облагаются акцизом. Сохранился он и в 2022 году.
Для электромобилей оснащенных исключительно электродвигателями, формула акциза для электромобилей по пп. 215.3.51НКУ выглядит:
1 евро × 1 кВт-ч емкости электрического аккумулятора
При этом емкость аккумулятора не путайте с мощностью двигателя, которая иногда в электромобилях приводится в кВт, а не лошадиных силах. Приводим расчет акциза для популярных электромобилей в таблице ниже.
| РАСЧЕТ АВТОМОБИЛЬНЫХ АКЦИЗОВ 2022: ЭЛЕКТРОМОБИЛИ |
| Автомобиль | Год выпуска | Емкость батареи*, кВт-ч | Мощность двигателя* | Запас хода, км | Акциз |
| в евро | у грн (курс НБУ на 23.06.2022, 30.7542 грн/€) |
| Tesla Model X P100D | 2018 | 100 | – | 542 | 100 | 3075,42 |
| Tesla Model S 85D | 2015 | 85 | – | 480 | 85 | 2614,11 |
| Tesla Model 3 Long Range | 2018 | 75 | – | 500 | 75 | 2306,57 |
| Chevrolet Bolt EV | 2016 | 60 | 150 | 383 | 60 | 1845,25 |
| Nissan Leaf | 2018 | 40 | 110 | 243 | 40 | 1230,17 |
| Ford Focus Electric | 2017 | 33,5 | 107 | 185 | 33,5 | 1030,27 |
| Nissan Leaf | 2014 | 24 | 80 | 175 | 24 | 1030,27 |
| * технические характеристики электромобилей приведены по данным сайта Hevcars |
Акциз на гибриды 2022
Гибриды — это автомобили, которые приводятся в движение двумя двигателями, двигателем внутреннего сгорания (ДВС) или электробатареей. Такие автомобили растаможиваются как обычные легковые автомобили, то есть акциз считается по стандартной формуле с коэффициентом возраста и коэффициентом двигателя. Если гибрид с бензиновым ДВС, то базовая ставка акциза 50 евро.
Внимание: гибрид облагается акцизом по формуле обычных легковых автомобилей.
Существует еще льготная ставка 100 евро для подкатегории УКТ ВЭД 8703 80 10 90, 8703 80 90 90, 8703 90 00 00 (пп. 215.3.5-1НКУ). Для применения такой ставки автомобиль должен двигаться исключительно электробатареей, а имеющийся в автомобиле ДВС используется только для подзарядки электробатареи, а не для движения автомобиля. Такую позицию на практике занимают таможенники. Пример такого автомобиля — BMW I3 REX. Это тоже гибрид, но ДВС в данном автомобиле колеса не крутит. Сюда же принадлежат специальные автомобили для перевозки игроков в гольф, передвижение по снегу (код УКТ ВЭД 8703 10 18 00).
НДС при растаможке автомобиля 2022
Таблица ниже указывает импортный НДС и базу его расчета. В 2022 году существует освобождение от НДС на электромобили, которое действует до 31.12.2026 г. Выходит, чем больше акциз и пошлина, тем больше становится и сумма импортного НДС. Правда, для плательщиков НДС все гораздо лучше: после уплаты НДС наступает право на налоговый кредит на 100% от суммы уплаченного налога. При этом:
- импортный НДС уплачивается до или в день подачи таможенной декларации (п. 206.1 НКУ);
- дата возникновения налогового обязательства – дата подачи таможенной декларации (п. 187.8 НКУ);
- дата возникновения права на налоговый кредит - дата уплаты импортного НДС (п. 198.2 НКУ);
- право на налоговый кредит подтверждается таможенной декларацией, налоговая накладная не требуется.
Обратите внимание, что в базу начисления НДС включается и пошлина, и акциз.
| НДС при растаможивании автомобиля 2022 |
| Легковые и грузовые автомобили | Электромобили (2020-2026 гг.) |
| 20% (=договорная/контрактная стоимость (но не ниже таможенной стоимости) + таможенная пошлина + акцизный налог) ×0,2) (п. 190.1 НКУ) | Освобожденный |
| * автомобили должны быть оснащены исключительно электрическими двигателями (п. 64 подраздел. 2 Переходных положений НКУ). Применяется к товарным позициям по кодам УКТ ВЭД 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 90 00 00, а также группе 8701 20 (седельные тягачи для автомобильных полуприцепов) |
Обязательные платежи после растаможки автомобиля 2022
Какие еще платежи есть по приобретению автомобиля?
Пенсионный сбор. Данный сбор уплачивается при первой регистрации автомобиля, в т.ч. и при приобретении его по импорту (п. 8 ст. 4, п. 7 ст. 1 Закона от 26.06.1997 № 400). Уплачивается он только по легковым автомобилям, в т.ч. электромобилям. В таблице ниже приведены ставки этого сбора в зависимости от стоимости легкового автомобиля и прожиточного минимума для трудоспособного лица (ПМ) на начало отчетного года.
| ПЕНСИОННЫЙ СБОР ПРИ ПЕРВОЙ РЕГИСТРАЦИИ АВТОМОБИЛЯ2022 |
| Стоимость авто по сравнению с прожиточным минимумом (ПМ) на 01.01.2022 | Стоимость автомобиля по справке таможенной службы, грн. | Ставка сбора |
| ≤ 165 ПМ | ≤ 409365грн | 3% |
| от 165 до 290 ПМ | 409365-719490 | 4% |
| > 290 ПМ | >719490 | 5% |
| *см. п. 13 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденному постановлением КМУ от 03.11.1998 г. № 1740 (далее — Порядок № 1740) |
При начислении пенсионного сбора стоимость легкового автомобиля взимается из справки органа таможенной службы или других документов (п. 13 Порядка № 1740). При этом стоимость автомобиля должна быть не ниже таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации (абз. 1 п. 13 Порядка №1740). При этом действует такое правило при оформлении:
- внутренне приобретенных автомобилей — стоимость автомобиля взимается без НДС (основания – п. 188.1 НКУ, разъяснение ГНАУ от 15.06.2011 № 7118/5/16-1516-26, а также см. разъяснение сервисного центра МВД);
- импортируемых автомобилей — в качестве стоимости автомобиля взимается его таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 «Коррекция». Это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары (ст. 49 ТКУ). Такое разъяснение можно найти в «Пенсионном курьере» №7 (769). Выходит, что также база начисления пенсионного берется без пошлины, акциза и НДС, уплаченных при импорте автомобиля.
Пенсионный сбор уплачивается в госрегистрацию в территориальных органах по предоставлению сервисных услуг МВД (РСЦ).
Плата за госрегистрацию. После уплаты пенсионного сбора можно уже наконец зарегистрировать приобретенный автомобиль. Для этого юридическим лицам следует обращаться в сервисный центр МВД исключительно по своему месту нахождения (п. 1.4 Инструкции, утверждении приказом МВД от 11.08.2010 №379). Физлицам это можно сделать независимо от месяца регистрации. Для регистрации будут необходимы:
- заявление. Ее может подать как собственник лично, так и уполномоченный представитель, при наличии удостоверенной нотариусом доверенности;
- таможенная декларация для подтверждения правомерности приобретения автомобиля при импорте;
- сертификат соответствия, подтверждающий соответствие конструкции автомобиля установленным требованиям безопасности дорожного движения (пп. «1» п. 1 Постановления КМУ от 09.06.2011 № 738).
Плата за госрегистрацию автомобиля с выдачей свидетельства о регистрации и номерных знаков составляет 200 грн (с 24 сентября 2021). Данная сумма определена постановлением КМУ от 04.06.2007 № 795. Она сегодня одинакова для автомобилей, как зарубежного, так и отечественного производства.
Пример расчета платежей при импорте автомобиля
В заключение приведем пример расчета платежей при растаможке и после на примере Renault Mégane разных лет выпуска в июне 2022 года. Будем считать, что страной импорта является Германия (ЕС). Акцизный налог уже по нему считали выше. Для простоты считаем, что договорная стоимость и таможенная совпадают. Получится расчет, как в таблице ниже.
| ИМПОРТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ С БЕНЗИНОВЫМ ДВИГАТЕЛЕМ на примере Renault Mégane (1600 см3) |
| Показатель | Год выпуска |
| 2021 (новый) | 2018 | 2013 |
| Договорная (таможенная*) стоимость автомобиля | 15000 €/ 461313 грн | 8400 €/ 258335,28 грн | 6700 €/ 206053,14 грн |
| Растаможка автомобиля: |
| Таможенный сбор | 540€ (=15000×0,036) | 302,40€ (=8400×0,036) | 241,20€ (=6700×0,036) |
| Акцизный налог | 80€ (=50×1,6×1) | 240€ (=50×1,6×3) | 640€ (=50×1,6×8) |
| НДС | 3124€ (=0,2×(15000+540+80)) | 1788,48 € (=0,2×(8400+302,40+240)) | 1516,24 € (=0,2×(6700+241,20+640)) |
| Всего растаможка: | 3744€ | 2330,88€ | 2397,44€ |
| Конечная себестоимость автомобиля в евро (таможенная стоимость + растаможка) | 18744€ | 10730,88€ | 9097,44€ |
| Конечная стоимость автомобиля в грн (курс 30.7542 грн/€)** | 576456,72 грн (=18744×30.7542) | 330019,63 грн (=10730,88×30.7542) | 279784,49 грн (=9097,44×30.7542) |
| Регистрационные платежи: |
| Пенсионный сбор | 18452,52 грн (=461313×0,04) | 7750,06 грн (=258335,28×0,03) | 6181,59 грн (=206053,14×0,03) |
| Плата за госрегистрацию | 200 грн | 200 грн | 200 грн |
| Всего регистрационных платежей (пенсионный сбор + плата за госрегистрацию) | 18652,52 грн | 7950,06 грн | 6381,59 грн |
| *в примере считаем, что договорная стоимость = таможенная стоимость. Если таможенная стоимость больше договорной, то в расчетах пошлины, НДС, пенсионного сбора используется именно она; ** официальный (валютный) курс, установленный НБУ на дату подачи таможенной декларации (23.06.2022). |
Первоначальная стоимость автомобиля
Если налоги и другие государственные платежи считаются от наименьшей из двух стоимости — договорной или таможенной, то в бухучете в состав первоначальной стоимости включается исключительно договорная (контрактная) стоимость. И не только она. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств регулируется п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства». В нее включаются все суммы, связанные с доведением основного средства до состояния пригодного к использованию в планируемых целях. (см. таблицу ниже).
| СОСТАВ ПЕРВИЧНОЙ СТОИМОСТИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ ПРИ ИМПОРТЕ |
| № | Составляющие | Объяснение |
| Включаются: |
| 1 | Договорная (контрактная) стоимость | Это основная часть первоначальной стоимости. Сумма, которая была уплачена за автомобиль продавцу |
| 2 | Расходы на доставку транспортного средства | Суммы, уплаченные перевозчикам за доставку как на зарубежной территории, так и в пределах Украины |
| 3 | Услуги таможенного брокера, связанные с приобретением транспортного средства | Без таможенного оформления получения и использования автомобиля было бы невозможным, поэтому такие расходы соответствуют п. 8 НП(С)БУ 7 |
| 4 | Акцизный налог | Во-первых, это косвенный налог. Во-вторых, он не возмещается предприятию. Такой элемент первоначальной стоимости есть в п. 8 НП (с)БУ 7 |
| 5 | Таможенный сбор | Пошлина также упоминается в п. 8 НП(С)БУ 7 |
| 6 | Уплаченный импортный НДС у неплательщиков НДС | Во-первых, это косвенный налог. Во-вторых, он не возмещается предприятию. Такой элемент первоначальной стоимости является в п. 8 НП(С)БУ 7. Если же предприятие – плательщик НДС, то пропускаем |
| 7 | Расходы на сертификацию транспортного средства | Включаем, так как без сертификации была бы не возможна госрегистрация автомобиля и его таможенное оформление, а, следовательно, и эксплуатация, поэтому такие расходы соответствуют НП(С)БУ 7 |
| 8 | Сбор в Пенсионный фонд | Также включается, так как без его уплаты невозможна госрегистрация, а, следовательно, и использования |
| 9 | Расходы на страхование при приобретении транспортного средства, связанные со страхованием риска доставки | Страхование рисков доставки прямо упоминается в п. 8 НП(С)БУ 7 |
| 10 | Оплата за госрегистрацию | Также входит в первоначальную стоимость, так как без оплаты услуг МВД невозможно дальше эксплуатировать машину |
| Что не входит: |
| 1 | Страхование других рисков, не связанных с доставкой, например, коммерческих | Доставка и эксплуатация автомобиля возможны и без данных расходов. также их нет и в НП(С)БУ 7 |
| 2 | Уплаченный импортный НДС у плательщиков НДС | Не входит, так как возмещается предприятию в виде налогового кредита (у плательщиков НДС) |
| 3 | Расходы связаны с курсовыми разницами | Это расходы деятельности |
| 4 | Расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (комиссии, разница курсов, банковское обслуживание) | Это расходы деятельности |
Курсовые разницы: как с ними
Согласно пп. 5-6 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», в случае предварительной оплаты, стоимость автомобиля считается в части, покрытой предварительной оплатой, по курсу НБУ на дату такой оплаты. Курсовые разницы по предоплате не определяются, так как это немонетарный актив (поставщик обязуется поставить материальный объект — автомобиль).
Внимание: 744 и 974 — субсчета для учета курсовых разниц при приобретении автомобиля.
Та часть стоимости автомобиля, которая не была покрыта предварительной оплатой, считается по курсу НБУ на дату оприходования автомобиля. Курсовые разницы по расчетам за автомобиль отражаем по субсчетам 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц», а не 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы», так как приобретение основных средств относится к инвестиционной, а не операционной деятельности предприятия.
У консультації з’ясуємо, чи потрапив ваш дохід під 2% податку з обороту, які види перевірок дозволив законодавець, чи платити ПДВ за товари, знищені під час війни та кому дозволили не платити ЄСВ та РРО-штрафи.
Транспортный налог: когда платить
В дальнейшем после приобретения автомобиля возможна оплата транспортного налога. Однако это только тогда, когда соблюдаются 3 условия:
- автомобиль легковой;
- среднерыночная стоимость автомобиля превышает 375 минзарплат на 1 января (в 2022 г. это 2 437 500 грн);
- автомобиль не старше 5 лет.
Внимание: транспортный налог уплачивается только по дорогим и новым легковым автомобилям.
Сумма налога составляет 25000 грн и уплачивается каждый год за каждый легковой автомобиль (п. 267.4 НКУ). Юрлица-плательщики налога представляют декларацию.
Приобретение автомобиля и форма № 20-ОПП
Независимо от того, была ли приобретена машина в Украине или путем импорта, уплачивается ли транспортный налог или нет, предприятие обязано подать форму № 20-ООП (уведомление об объектах налогообложения) в ГНС в течение 10 рабочих дней после приобретения автомобиля (разъяснения ГНС 119.11 ВИР). Сделать это надо по основному месту учета (можно и в электронном виде).
Импорт автомобиля 2022: бухгалтерские проводки
Напоследок покажем, как отражается импорт автомобиля в бухгалтерских проводках.
Пример. Предприятие приобрело новый Renault Mégane 2019 выпуска за 15000€ (это будет договорная и таможенная стоимость одновременно). Приобретение произошло путем 100% предоплаты (оплата произведена 01.06.2022 г., курс НБУ 31,3364 грн). Дополнительные расходы:
- услуги брокер а3000 грн;
- доставка автовозом: 19625 грн;
- страхование рисков доставки 1700 грн.
Курс евро от НБУ на дату растаможки (23.06.2022 г.): 30,7542 грн/€. Этот курс используется для расчета пошлин, акциза, НДС, пенсионного сбора. Их расчет уже приведен выше.
| БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ИМПОРТУ АВТОМОБИЛЯ |
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма, грн |
| 1 | Перечислена предоплата за автомобиль (=15000€×31,3364) | 371 | 312 | 470046,00 |
| 2 | Оплачено страхование риска доставки | 377 | 311 | 1700,00 |
| 3 | Уплачена таможенная пошлина во время растаможки (=540€ ×30,7542) | 377 | 311 | 16607,27 |
| 4 | Уплаченный акцизный налог при растаможке (=80€×30,7542) | 377 | 311 | 2460,34 |
| 5 | Уплаченный НДС (=3124€×30,7542) | 377 | 311 | 96 076,12 |
| 6 | Отражен налоговый кредит по НДС после оформления таможенной декларации | 641 | 377 | 96 076,12 |
| 7 | Стоимость полученного автомобиля включена в первоначальную стоимость (по валютному курсу на дату аванса). | 152 | 632 | 470046,00 |
| 8 | Страхование риска доставки включено в первоначальную стоимость | 152 | 377 | 1700,00 |
| 9 | Таможенный сбор включен в первоначальную стоимость | 152 | 377 | 16607,27 |
| 10 | Акцизный налог включен в первоначальную стоимость | 152 | 377 | 2460,34 |
| 11 | Отражена стоимость услуг таможенного брокера и включена в первоначальную стоимость автомобиля | 152 | 631 | 3000,00 |
| 12 | Оплата услуг по доставке автомобиля | 377 | 311 | 19625,00 |
| 13 | Отражена стоимость услуг по доставке автомобиля | 152 | 377 | 19625,00 |
| 14 | Уплаченные услуги таможенного брокера | 631 | 311 | 3000,00 |
| 15 | Уплаченный Пенсионный сбор | 651 | 311 | 18452,52 |
| 16 | Уплачен государственный сбор за регистрацию автомобиля в МВД | 377 | 311 | 200,00 |
| 17 | Пенсионный сбор включен в первоначальную стоимость автомобиля | 152 | 651 | 18452,52 |
| 18 | Госрегистрация включена в первоначальную стоимость автомобиля | 152 | 377 | 200,00 |
| 19 | Проведен взаимозачет задолженностей. Курсовые разницы отсутствуют, так как задолженность по авансу – немонетарная статья. | 632 | 371 | 470046,00 |
| 20 | Определена первоначальная стоимость автомобиля и введена в эксплуатацию (сумма оборотов по Дт 152 субсчета, т.е. 470046 + 1700 + 16607,27 + 2460,34 + 3000 + 19625 + 18452,52 + 200 =532091,13) | 105 | 152 | 532091,13 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
